Оглавление 

Введение.

    Налог – экономическая категория, которая  играла важнейшую роль в жизни человека с древнейших времен. Понятие налога неразрывно связано с социальным развитием человеческого общества, появлением необходимости поддерживать общие интересы, вести совместную деятельность, содержать государство, обслуживающие его структуры и общественную сферу, обороноспособность и отдельные слои населения. Через налоги государство регулирует развитие народного хозяйства, общественного производства, воздействует на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей.

    Цель  налогообложения - создание стабильной и эффективной налоговой системы.

    Налоговая система базируется на соответствующих  законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов.

    Проблема  совершенствования налогов особо  актуальна в настоящее время  в связи с постоянным реформированием налоговой системы, поскольку эффективное построение налоговой системы входит в число наиболее сложных задач, от обоснованного решения которых зависит экономический прогресс и благосостояние всего населения.

    Предметом исследования данной работы являются само понятие  налогов и налогообложения в рыночной экономике.

      Целью данного научного исследования является изучение сущности и функции налогов, а так же классификация налогов по различным категориям.

Для достижения поставленной нами цели необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть  понятия “налогов” и их сущность;
• определить виды и функции налогов в рыночной экономике;
• составить уровневую классификацию налогов.

При написании  работы использовались материалы Налогового кодекса, соответствующие нормативно-правовые акты законодательства, литература экономистов-теоретиков, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати, электронные ресурсы. 

Глава 1. Понятие, сущность  налогов  и их основные элементы.

    Налоги  — обязательные, безвозмездные, невозвратные, собираемые на регулярной основе платежи, взыскиваемые уполномоченными государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

    Налоги  используются для регулирования  поведения экономических агентов: побуждая (снижение налогов) или препятствуя (повышение налогов) в осуществлении определенной деятельности.

    Обладая законным правом принуждения, государство  имеет возможность получать в  свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов.

    Налоги  можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Также, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

    Как следует из определения, под налогами следует понимать не только те платежи, в названии которых присутствует слово «налог», например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог и т.д. Налоговый характер носят также таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный фонд, и т.д. Все эти платежи в совокупности образуют налоговую систему.

    Элементы  налога - это принципы, правила, категории и термины, которые закрепляются в нормативных актах и применяются для осуществления налогообложения.

    К наиболее важным элементам налога можно  отнести субъект и объект налогообложения, единицу налогообложения, налоговую  базу и ставку, налоговый период и т.д.

    В ст. 17 НК РФ приведен перечень элементов налогообложения, без определения которых налог не может считаться установленным. К таким элементам относятся:

    1) объект налогообложения;

    2) налоговая база;

    3) налоговый период;

    4) налоговая ставка;

    5) порядок исчисления налога;

    6) порядок и сроки уплаты налога.

    Перечисленные элементы являются общими для всех видов налогов. При помощи данных элементов устанавливается налоговая процедура, определяются порядок и размеры взимания налогов, особенности исчисления налогооблагаемой базы и самой суммы, определяются ставки, сроки и иные условия налогообложения.

    Рассмотрим  понятия элементов налогообложения  более подробно.

    Субъектами  налога являются налогоплательщик и (или) плательщик сборов. Налогоплательщиками и плательщиками сборов согласно ст. 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

    Объект  налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, которое имеет стоимостную, количественную или физическую характеристику и с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ). Другими словами, можно сказать, что объект налогообложения - это его предмет.

    Каждый  налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с положениями НК РФ.

    Объект  налогообложения часто дает название самому налогу (к примеру, земельный  налог, подоходный налог и т.п.).

    Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Общие вопросы исчисления налоговой базы закрепляются в ст. 54 НК РФ. Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Названный порядок распространяется на налогоплательщиков-организации.

    Индивидуальные  предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ (п. 2 ст. 54 НК РФ).

    Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам (п. 3 ст. 54 НК РФ).

    Под налоговым периодом понимаются календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 НК РФ).

    Налоговая ставка (норма налогового обложения) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ (ст. 53 НК РФ). В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми или процентными.

Льготами  по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). 

Глава 2. Классификация налогов.

    В соответствии с действующим налоговым  законодательством РФ существует несколько признаков, по которым можно произвести классификацию налогов.

    Рассмотрим  основные классификации налогов:

    1) по способу изъятия налоги могут быть:

    а) прямые;

    б) косвенные (однако следует отметить, что точно классифицировать по рассматриваемому признаку некоторые налоговые платежи достаточно сложно);

    2) по объекту налогообложения:

    а) на доход;

    б) на имущество;

    в) на действия и т.д.;

    3) по уровню государственного управления:

    а) федеральные;

    б) региональные;

    в) местные;

    4) по целевому назначению:

    а) общие;

    б) целевые;

    5) по налоговой ставке:

    а) прогрессивные;

    б) пропорциональные;

    в) регрессивные;

    г) линейные;

    д) ступенчатые;

    6) по субъектам платежа:

    а) с физических лиц;

    б) с организаций;

    в) смежные.

    Рассмотрим  подробнее наиболее распространенные классификации налогов в России.

2.1. Прямые и косвенные  налоги.

     Прямые  налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. В этом случае размер налогового оклада точно известен налогоплательщику или его возможно рассчитать. Среди прямых налогов выделяют:

      Реальные  прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.).

     Личные  прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.

    Косвенные (иначе – адвалорные) налоги взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, специальный налог на поддержание основных отраслей народного хозяйства и др.). Сумму, уплачиваемую налогоплательщиком, в этом случае подсчитать практически не представляется возможным. Однако очевидно, что основную часть бремени по уплате этих налогов несут конечные потребители, т.е. физические лица.

     Основное  отличие между прямыми и косвенными налогами – по месту формирования источника выплаты налога. Если при прямом налогообложении источник формируется непосредственно у налогоплательщика, то при косвенном источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

     Другим  критерием деления налогов на прямые и косвенные называют теоретическую  возможность переложения налогов  на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Косвенные налоги, повышая цены товаров, ограничивают возможности расширения внутреннего рынка и экспорта товаров.

     Данная  классификация хотя и общепринята, однако она отнюдь не являются абсолютной, так как прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен. В то же время косвенные налоги не всегда можно в полном объеме переложить на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам. В частности НДС традиционно относится к косвенным налогам, но в том случае, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, НДС уменьшает прибыль производителя, т. е. становится прямым налогом.

2.2. Трехуровневая система  взимания налогов.

    Согласно  НК РФ в России предусмотрена трехуровневая система взимания налогов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные), местные налоги и сборы, что подтверждает классификацию налогов по уровню государственного управления.

    Федеральными  налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (п. 2 ст. 12 НК РФ).

    Согласно  ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

    1) налог на добавленную стоимость  (гл. 21 НК РФ);

    2) акцизы (гл. 22 НК РФ);

    3) налог на доходы физических  лиц (гл. 23 НК РФ);

    4) единый социальный налог (гл. 24 НК РФ);

    5) налог на прибыль организаций  (гл. 25 НК РФ);

    6) налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);

    7) водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

    8) сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);

    9) государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ).

    Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

    Данные  налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов  Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах (п. 3 ст. 12 НК РФ).

    К региональным налогам согласно ст. 14 НК РФ относятся:

    1) налог на имущество организаций  (гл. 30 НК РФ);

    2) налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ);

    3) транспортный налог (гл. 28 НК РФ).

    Местными  налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Данные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (п. 4 ст. 12 НК РФ).

    К местным налогам согласно ст. 15 НК РФ относятся:

    1) земельный налог (гл. 31 НК РФ);

    2) налог на имущество физических  лиц (Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц").

    Сведения  о действующих региональных и  местных налогах, а также об их основных положениях должны быть опубликованы в средствах массовой информации. При этом сведения о местных налогах публикуются 1 раз в год, а о региональных налогах - 1 раз в квартал.

    Налоговая база и порядок ее определения  по региональным и местным налогам  устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК.

2.3. Классификация налогов  по субъектам платежа.

    Рассмотрим  классификацию налогов по субъектам  платежа. К ним относятся налоги с физических лиц, налоги с организаций, смежные налоги.

    Налоги  с физических лиц. Налогообложение исключительно граждан непосредственно касается двух налогов.

    1. Налог на доходы физических лиц регулируется положениями гл. 23 НК РФ. Налогоплательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

    1) от источников в РФ и (или)  от источников за пределами  РФ - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами РФ;

    2) от источников в РФ - для физических  лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (ст. 209 НК РФ).

    Общая ставка составляет 13%. В отношении  отдельных видов доходов предусмотрены  специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%..

    2. Налог на имущество физических  лиц является местным налогом.  Данный налог взимается с собственников  жилых домов, квартир, дач, гаражей  и иных строений, помещений и  сооружений, которые признаются  объектами налогообложения по  данному налогу в соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц".

    Налоги  с организаций. Основными из них являются налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций.

    1. Налог на прибыль организаций  является федеральным налогом  и регулируется положениями гл. 25 НК РФ. Налогоплательщиками рассматриваемого налога признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по данному налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговая база исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

    Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

    - в федеральный бюджет - 2%;

    - в бюджет субъектов РФ - 18%.

    2. Налог на имущество организаций  является федеральным налогом и регулируется положениями гл. 30 НК РФ. Налогоплательщиками данного налога признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

    Объектом  налогообложения для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности (ст. 374 НК РФ).

    Смежные налоги - налоговые платежи, взимаемые и с физических, и с юридических лиц. Примерами смежных налогов могут служить налог на добавленную стоимость, акцизы и т.д.

    1. Налог на добавленную стоимость  является федеральным налогом  и регулируется положениями гл. 21 НК РФ. Налогоплательщиками данного налога признаются:

    1) организации;

    2) индивидуальные предприниматели;

    3) лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (ст. 143 НК РФ).

    Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

    1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории РФ, в том числе  реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

    2) передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

    3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

    4) ввоз товаров на таможенную  территорию РФ (ст. 146 НК РФ).

      В настоящее время действуют  пять ставок налога на добавленную  стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные и две ставки 10/110 и 18/118 - расчетные (ст. 164 НК РФ)

    2. Акцизы являются федеральным  налогом и регулируются положениями гл. 22 НК РФ.

    Налогоплательщиками акциза признаются:

    1) организации;

    2) индивидуальные предприниматели;

    3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии  с ТК РФ (ст. 179 НК РФ).

    Налоговые ставки по акцизам закреплены в ст. 193 НК РФ.

    3. Транспортный налог является  региональным налогом и регулируется положениями гл. 28 НК РФ. Данный налог вводится законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. При введении налога законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты. Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ).