Основные методы учета затрат и калькуляции себестимости

ВВЕДЕНИЕ

    В нашей жизни не встречается такой  деятельности, которая проходила  бы без затрат – финансовых, временных, затрат материалов и сырья, энергии  и прочего. Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

    Актуальность  данной темы заключается в том, что  именно от тщательного изучения  формирования затрат и успешного  практического применения полученных данных будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

      Учёт  издержек производства и калькулирование  себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости  единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

     Снижение  себестоимости является важнейшим  фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.

     Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, калькуляцию себестоимости определяется в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету, планированию и государственным стандартом, а методы калькулирования — самими хозяйствующими субъектами.

     Построение  учета производственных затрат и  выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

    Целью данной курсовой работы - дать углублённое представление о методах учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

    Задачи  работы: изучение классификации затрат и основных составляющих себестоимости продукции; изучение особенностей нормативного, попроцессного, позаказного и попередельного методов учета затрат; изучение директ – костинга и стандарт – костинга. Объектом курсовой работы являются затраты на производство продукции, предметом – методы их учета.

    В практической части производятся основные операции по составлению бухгалтерского баланса, составлению регистров  учёта и бухгалтерской отчётности предприятия, являющегося многопрофильным и осуществляющего два вида деятельности: производство запасных частей к легковым автомобилям и оптовую торговлю товарами технического назначения.  
 
 
 
 
 
 

1. МЕТОДЫ  УЧЕТА ЗАТРАТ

1.1   Понятие затрат, их классификация.  Калькулирование себестоимости продукции

   Основополагающим элементом в хозяйственной деятельности организации является процесс производства. Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением последней обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.

   Под затратами понимают выраженные в денежной форме затраты ресурсов, которые организация осуществляет в процессе своей хозяйственной деятельности как для текущих, так и для долгосрочных целей.

   Носителям затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия предназначенные к реализации.

   Затраты на производство группируются по различным признакам.

   По  месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим производственным подразделениям предприятия и по характеру производства (основное, вспомогательное).

   По  отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные и условно – постоянные.

   Переменные  затраты – затраты, размер которых меняется пропорционально объему производства продукции. Условно – постоянные затраты – затраты, размер которых не зависит от изменения объема производств продукции.

   В зависимости от экономической роли в процессе производства затраты  подразделяют на основные и накладные. Основными затратами являются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье, материалы, топливо и энергия технологические, кроме общепроизводственных и общехозяйственных затрат.) Накладные расходы связаны с управлением производством и его обслуживанием.

      Затраты организации на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируют по экономическим элементам. Перечень элементов затрат определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации » (ПБУ 10/99). Данный перечень включает материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты.

   Однако  классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.

   Для решения этих задач применяют  классификацию затрат по статьям  калькуляции.

   Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.

     Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции  природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу.

     Структура себестоимости приведена на рисунке  1.1.1:

   Рис. 1.1.1.  Виды себестоимости продукции в зависимости от состава затрат.

   В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленныех предприятих установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы » (вычитаются);
3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
5. «Заработная плата производственных рабочих»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Потери от брака»;
11. «Прочие производственные расходы»;
12. «Расходы на продажу».

   Первые  одиннадцать статей образуют производственную себестоимость, а итог всех двенадцати статей – полную себестоимость.

     Группировка затрат по калькуляционным статьям  позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

      Классификация затрат по способу включения их в  себестоимость имеет следующий вид (рис.1.1.2): 
 
 
 
 
 

  Рис. 1.1.2. Классификация затрат по способу включения их в себестоимость

     К производственным относятся все  расходы, связанные с изготовлением  продукции, а к непроизводственным – расходы, связанные с ее реализацией (тара, упаковка, реклама, погрузка и разгрузка и т.д. )

     К прямым относятся расходы, непосредственно  связанные с изготовлением продукции  и относимые прямым путем на себестоимость  каждой единицы продукции (сырье, расходы  на заработную плату работников, потери от брака и прочее.) К косвенным относят расходы, которые являются общими для разных видов и единиц продукции и не могут быть непосредственно учтены в  себестоимости отдельных единиц продукции (например, расходы по управлению и обслуживанию).

     Общепроизводственные  – косвенные расходы, относящиеся  к конкретному участку производства (например, цеховые расходы: зарплата аппарата управления цеха, рабочих  мест по ремонту оборудования, содержание производственных помещений и т.п.). Общехозяйственные – косвенные расходы, связанные с содержанием центрального аппарата управления, административных зданий, персонала, не связанного с производством и др.

   Калькулирование себестоимости является одной из важнейших задач управленческого  учета. Процесс калькулирования может осуществляться регулярно и по требованию (например, например сбор и измерение затрат связанных с введением в эксплуатацию нового оборудования для производства продукции). 

2.    Позаказный, попередельный и попроцессный методы

   Под методом учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции понимают совокупность разработанных приемов организации документирования и учета затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и контроль за процессом ее формирования.

   Выбор метода калькулирования себестоимости  продукции зависит от отраслевых особенностей, типа производства, его  сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного  цикла, номенклатуры выпускаемой продукции, а также от потребностей руководства и менеджеров в производственной информации.

   В зависимости от группировки затрат в целях обобщения расходов и калькулирования себестоимости различают позаказный, попередельный и попроцессный методы.

   При позаказном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают сложное изделие в единичном производстве, небольшие партии одинаковых изделий в мелкосерийном производстве, а также отдельные виды работ (ремонтные, строительно – монтажные и др. )

     Примером отраслей служат: машиностроение  пошив одежды, мебель, изготовляемая  на заказ. Полностью отсутствует  незавершенное производство, т.к.  учет осуществляется по заказам.

   Для учета затрат на каждый заказ открывают  отдельный аналитический счет (карту) с указанием кода заказа, который  проставляется во всех первичных  документах. Прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

   До  окончания заказа затраты, связанные с его выполнением, включают в незавершенное производство. После  выполнения заказа на основе фактических затрат составляют отчетную калькуляцию.

   Если  заказ является единичным изделием, его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. В  случаях когда заказ представляет собой партию изделий, то себестоимость рассчитывается путем суммирования затрат по изготовлению всей партии. Если необходимо рассчитать себестоимость одной единицы изделия общие производственные затраты делят на количество единиц в партии. 

   Попередельный метод  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости используется в материалоемких отраслях промышленности  с массовым и крупносерийным поточным производством, когда одинаковые изделия проходят последовательно через несколько фаз обработки, называемых переделами. Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полу - фабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

     Объектом калькулирования попередельного метода является продукт каждого законченного передела, включая переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность данного метода заключается в том, что в текущем учете затраты отражают не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе получают продукцию разных видов.

        Отличительными особенностями попередельного  метода учета от позаказного  калькулирования, являются:

     - обобщение затрат по переделам,  без отнесения к отдельным  заказам - это позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

     - списание затрат производится  за календарный период, а не  за период изготовления заказа;

     - организуется аналитический учет  к синтетическому счету 20 «Основное  производство» по каждому переделу;

     - метод отличается простотой  и дешевизной. Нет необходимости  в заведении карточек учета  заказов, нет необходимости распределять  косвенные расходы между отдельными  заказами.

   Применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

   При бесполуфабрикатном варианте учитываются затраты по каждому переделу, но себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, учет движения полуфабрикатов ведут в натуральных показателях.

   Полуфабрикатный вариант позволяет выявить себестоимость  полуфабрикатов собственного производства (калькулируют после каждого передела) и контролировать их передвижение внутри предприятия (движения из цеха в цех оформляются бухгалтерскими записями). В стоимостном выражении затраты цехов будут складываться из стоимости полуфабрикатов собственного производства полученных из других пределов и вновь произведенных затрат.

     Попроцессный метод чаще всего применяют в отраслях добывающей промышленности (газовой, нефтяной, угольной и т.д.) и энергетики. Предприятия данных отраслей характеризуются массовым типом производства, непродолжительным циклом прохождения технологического процесса, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, а также единой единицей измерения и отсутствием незавершенного производства. В этих отраслях выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

   Прямые  и косвенные затраты учитывают  по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость продукции определяют, используя одноступенчатую калькуляцию, и рассчитывают по следующей формуле:

                                                  С =                                                             (1)

   где С - себестоимость единицы продукции, руб.; 

          З – совокупные затраты за  отчетный период, руб.;

          Х – количество произведенной  за отчетный период продукции  в натуральном выражении (штуки,  тонны, метры и т.д.).

   На  предприятиях с простейшей системой учета затрат по местам их возни - кновения себестоимость может определяться по методу простой двухступен - чатой калькуляции. Калькуляция по названному методу рассчитывается по следующей формуле:

                                       С = ,                                                               (2)

   где С – полная себестоимость единицы  продукции, руб.;

     Зпр – совокупные производственные  затраты отчетного периода, руб.;

     Хпр – количество продукции,  произведенной в данном отчетном периоде;       Хупр – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

        Данный метод позволяет выделить  издержки производства, административные  и сбытовые. А также оценить  запасы и готовую продукцию  по производственной себестоимости, отнести на количество произведенной продукции издержки по управлению предприятием и сбыту продукции. 

   1.3   Нормативный метод

   В зависимости от способа контроля за уровнем затрат выделяют учет прошлых  затрат и учет нормативных затрат и отклонений от них.

   При учете нормативных затрат оперативно в процессе производства ведется  учет отклонений фактических затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов от нормативных, что позволяет менеджерам эффективно контролировать уровень затрат и своевременно принимать необходимые управленческие решения. В отечественном учете данный вариант воплотился в нормативном методе учета затрат.

   Нормативный метод применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции. В этом случае для каждого вида продукции до начала производства калькулируют нормативную себестоимость на основе текущих норм и смет расходов. В процессе производства затраты учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Фактическую себестоимость продукции определяют по следующей формуле:

   З_ф = З_н + О + И,                                                                                                (3)

где З_ф  - затраты фактические, З_н  - затраты нормативные,  О – величина отклонений от норм,  И – величина изменений норм.

Если  отклонения выявляются после окончания  отчетного периода, а не в ходе призводственнного процесса, то нормативный  метод учета затрат необходимо учитывать  как учет по прошлым затратам. 

1.4 Директ – костинг и стандарт – костинг

   Метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов, оннеобходим для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

   Суть  метода «директ – костинг »заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

     Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

        Таким образом, «директ-костинг»: позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а значит, прогнозировать поведение себестоимости или расходов при изменениях деловой активности; себестоимость рассчитывается учитывая все затраты предприятия которые осуществляются при выпуске продукции; позволяет проводить эффективную политику ценообразования; дает возможность существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится лучше контролируемой.

        Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

       Метод «стандарт-кост» заключается  в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции.

     Метод «стандарт-кост» предполагает  определение фактической себестоимости  на основе оценки издержек, установленных  стандартами, а не на основе  учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

     Применение системы «стандарт-кост»: позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов; позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений; упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса.