Основные направления совершенствования бухгалтерской отчетности в свете требований МСФО

                              Содержание 

Введение           3

Глава 1.  Концептуальные  основы   финансовой отчетности  

в Российской  Федерации        5

1.1. Понятие     финансовой  отчетности   и    изменения   в  свете

новых  требований

1.2.  Нормативное   регулирование   бухгалтерской  финансовой

отчетности             14

1.3.  Технико-экономическая  характеристика   предприятия  23

Глава 2. Краткая  характеристика   нормативных  документов, 

регулирующих    бухгалтерскую финансовую  отчетность   29

1. Краткая характеристика  ПБУ 1      29
2. Краткая характеристика ПБУ-4, ПБУ-9, ПБУ-10, ПБУ-18,

ПБУ-23           33

Глава 3.  Основные  направления   совершенствования  бухгалтерской отчетности в свете  требований МСФО      46

Заключение          56

Список  использованной литературы      57 

Приложения

       Введение 

      Бухгалтерская отчетность является важнейшим документом, где собраны системы показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату,  а также финансовые результаты организации за отчетный период. Бухгалтерская отчетность – это важное и обязательное звено завершающего этапа учетного процесса. Является источником информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для принятия грамотных и перспективных управленческих решений, велика роль значения достоверной полной бухгалтерской отчетности, именно поэтому тема курсовой работы  несомненно актуальна и современна.

      Ведение, составление и пользование бухгалтерской  отчетности регулируются следующими нормативными законодательными актами:

      1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11. 96

      2. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации №34-н  от 20.07.98

      3. ПБУ-1/98 «Учетная политика организаций»

      4. ПБУ-4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»

      5. План счетов  бухгалтерского учета   и Инструкция по его применению.

      Этими нормативными и законодательными актами были утверждены требования к бухгалтерской  отчетности:

• достоверности; 
• целостности;
• сопоставимости;
• последовательности;
• отчетного периода;
• оформления.

      В работе отражены понятия бухгалтерской отчетности, ее виды  и формы, требования, предъявляемые к ней, значимость бухгалтерской отчетности, порядок ее утверждения, представления, нормативно-законодательная  база регулирующая составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

      Также дана экономическая характеристика деятельности предприятия на основе данных бухгалтерской отчетности. В  связи с тем, что была необходимость  детально проанализировать деятельность предприятия за 2009-2010 гг.  

      В  работе  исследованы   положения  по бухгалтерскому учету, такие как   ПБУ-1, ПБУ-4, ПБу-9,  ПБУ-10, ПБУ-18,  ПБУ-23.

      Целью данной работы является изучение нормативного   регулирования бухгалтерской  отчетности 

      Задачами  курсовой работы являются:

      - отражение практических знаний  о понятии, составе, представлении,  утверждении бухгалтерской отчетности;

      -  отражение форм, требований, предъявляемых  к бухгалтерской (финансовой)  отчетности;

Глава 1.  Концептуальные  основы   финансовой отчетности  в Российской  Федерации

1.1. Понятие    финансовой  отчетности   и    изменения   в свете   новых требований 

            Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих  финансовое положение  на отчетную дату, финансовые результаты  деятельности и изменения  в финансовом положении организации за отчетный период.

     Бухгалтерская отчетность состоит  из образующих  единое звено  взаимосвязанных  типовых  форм.

     Бухгалтерская отчетность  должна давать  достоверное  и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результататах ее деятельности и изменения в ее финансовом положении. Достоверной и полной  считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных  нормативными  правовыми актами системы  нормативного  регулирования   в Российской Федерации.

     Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

     Специализированные  формы устанавливаются министерствами и ведомствами Российской Федерации  по согласованию с Минфином России.

     В соответствии с законодательством  Российской Федерации все предприятия  независимо от их организационно-правовых форм, за исключением бюджетных учреждений, представляют годовую бухгалтерскую отчетность согласно учредительным документам их собственникам и территориальным органам государственной статистики по месту регистрации предприятий, а государственные и муниципальные предприятия — органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

     Представление бухгалтерской отчетности другим органам  государственного управления, банкам и иным заинтересованным организациям производится в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Данные  отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

     Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

     Отчетность  организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

     По  видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. 

     Статистическая  отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

     Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

     По  степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Для достижения достоверного и полного отражения  финансовых результатов и финансового  положения организации при составлении  отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных   «ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»

     В ПБУ 4  определены подходы к раскрытию  существенной информации, ориентированные  на ее важность для заинтересованных пользователей.

     Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

     а) должны приводиться обособленно  в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

     б) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

    Опубликованным  Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ) внесены изменения  в формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также во все приложения к ним, которые начнут применяться с отчетности за 2011 г. Действующие формы документов, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, рекомендованы в качестве образцов отчетов, и организации по мере необходимости включают в отчетность те или иные показатели из них. Со следующего года бухгалтерская отчетность будет иметь новый установленный вид, но также разрешено детализировать показатели по статьям отчетов (п. 3 Приказа).

    Как и прежде баланс и отчет о прибылях и убытках - это основные бухгалтерские отчеты, все остальные формы являются лишь приложением к ним или выступают в качестве разъясняющих отчетных документов (п. п. 1, 2 Приказа). Это согласуется с общими нормами ведения бухгалтерского учета (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

    Итак, комплект годовой бухгалтерской  отчетности, как и в настоящее  время, будет состоять из:

    - бухгалтерского баланса (форма 0710001);

    - отчета о прибылях и убытках (форма 0710002);

    - приложений к балансу и отчету  о прибылях и убытках;

    - отчета об изменениях капитала (форма 0710003);

    - отчета о движении денежных  средств (форма 0710004);

    - отчета о целевом использовании  полученных средств (форма 0710006);

    - аудиторского заключения или  заключения ревизионного союза  сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской  отчетности организации, если  она в соответствии с федеральными  законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

    - пояснительной записки.

    При этом последний отчет (о целевом использовании полученных средств) должен представляться общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) (пп. "в" п. 2 Приказа).

    Для организаций - субъектов  малого предпринимательства  установлена упрощенная форма отчетности. Они формируют бухгалтерскую отчетность из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в которые включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). А в приложениях к ним приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации (п. 6 Приказа).

    Помимо  перечисленных выше приложений к  отчету организации обязаны представлять к нему дополнительные пояснения, отражающие различные аспекты финансовой и хозяйственной деятельности, которые расшифровывают отчетные данные. Перечень дополнительных показателей закреплен в п. 27 ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. В него, к примеру, включена информация о движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, отдельных видов дебиторской задолженности, об изменениях в уставном, резервном, добавочном капиталах и многое другое.

    Пояснения разрешено оформлять как в  табличном, так и текстовом виде. Конечно, табличная форма пояснений предназначена для количественных данных. Информацию же описательного характера, характеризующую, к примеру, способы оценки, способы амортизации, изменения в учетной политике и прочее, придется оформлять в текстовом виде.

    Законодатели предусмотрели Пример оформления пояснений в табличной форме, он отражен в Приложении 3 к Приказу (форма 0710005). Кстати сказать, аналогичный "отчет" существует и в настоящее время, это форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Однако в новой версии расшифровки скомпонованы по иному и пронумерованы. Это вызвано, в том числе и требованиями составления бухгалтерской отчетности. Так, в п. 28 ПБУ 4/99 сказано, что статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. Именно для этого в будущую бухгалтерскую отчетность введено такое новшество - колонка, связующая информацию, отраженную в балансе (отчете о прибылях и убытках) с поясняющей информацией. Теперь все пояснения должны будут иметь номер, а напротив каждой статьи самого отчета, которая расшифровывается в пояснениях, необходимо будет указать этот номер.

    Покажем на примере как изменилась структура "пояснительной записки" ( таблицу).

Таблица 

    Каждый  раздел будущей пояснительной записки  предполагает более подробную детализацию. Например, для отражения расшифровок  по основным средствам (разд. 2 пояснений), предложены такие подразделы:

    - 2.1 "Наличие и движение основных средств";

    - 2.2 "Незавершенные капитальные вложения";

    - 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

    - 2.4 "Иное использование основных средств".

    Не  надо забывать, что такая детализация  пояснений условна, фактически расшифровок  может быть и больше и меньше, все зависит от ситуации, и, конечно, немаловажную роль при составлении  бухгалтерской отчетности будет играть принцип существенности показателей.

    Одним из важных требований при составлении  бухгалтерской отчетности является соблюдение принципа существенности данных, которые организация обязана  отразить в отчетности обособленно. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).

    В действующем порядке составления  бухгалтерской отчетности закреплено правило, что считать существенным: сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (п. 1 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

    Теперь  таких прямых указаний нет, но, несмотря на это, принцип существенности не отменяется. К примеру, для доходов (расходов) организации такой показатель определен п. 21.1 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Так, в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. А вот уровень существенности для НМА в ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н) не установлен, поэтому организация определяет его самостоятельно и обязательно закрепляет в учетной политике.

    Обратимся к нормам, регулирующим аудиторскую  деятельность. В них достаточно точно  выражена суть принципа существенности. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности (п. п. 3, 4 Стандарта N 4, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696). При этом рекомендовано учитывать как значение (количество), так и характер (качество) оцениваемого объекта.

    Новые формы баланса и отчета о прибылях и убытках предусмотрели недостатки предыдущих версий бухгалтерской отчетности. Например, специалистами высказывались замечания, что не выполняются требования о том, что в случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам должна отражаться в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (п. 16 ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н). Теперь в разделе баланса "Внеоборотные активы" появилась такая отдельная строка, как "Результаты исследований и разработок".

    И это не единственная поправка в формах баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к ним. Так, в разделе баланса "Капитал и резервы" добавлена строка "Переоценка внеоборотных активов", в разделе "Долгосрочные обязательства" - "Резервы под условные обязательства", и многое другое. В целом формы отчетов изменились как по количеству строк, так и по сути отражаемых показателей. Например, отчет о прибылях и убытках в части отражения прибыли (убытка) до налогообложения изложили более подробно. Появилась возможность отразить как сумму постоянных налоговых обязательств и активов, так и отдельно привести изменения величин ОНО и ОНА (соответственно, отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов).

    Примечательно, что новый баланс должен будет отражать информацию в динамике трех последовательных лет: на отчетную дату отчетного периода, на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему. Как известно, сейчас данные в балансе отражаются лишь на начало и конец отчетного периода. Правилами составления бухгалтерской отчетности диктуются требования об отражении по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности данных как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99). Такая же периодичность введена в форму отчета об изменении капитала (форма 0710003) и некоторые части пояснений по форме 0710005.

    Интересно, что в бланках бухгалтерской  отчетности мы не видим колонки с номером строк, однако показатели нумероваться будут. Перечень Кодов показателей (кодов строк) приведен в Приложении 4 к Приказу. Их надо будет указывать при предоставлении бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики, в налоговые органы и иные органы исполнительной власти (п. 5 Приказа).

    Обратим внимание на небольшую неточность в кодировке форм отчетов. Коды страниц 2, 3, 4 к форме 0710003 поименованы некорректно. Вместо формулировки "форма 0710023 с. 2", "форма 0710023 с. 3" и "форма 0710023 с. 4" следует понимать "форма 0710003 с. 2", "форма 0710003 с. 3", "форма 0710003 с. 4".

    Согласно п. 7 Приказа новые формы бухгалтерской отчетности вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. До утверждения опубликованного Приказа, законодатели хотели разрешить применять новые бланки уже при сдаче отчетности за 2010 г. Однако, такую норму вносить не стали. И теперь, в соответствии с Приказом, "новый баланс" надо будет представить первый раз по итогам следующего - 2011 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2.  Нормативное   регулирование   бухгалтерской  финансовой отчетности

      Бухгалтерский учет в Российской Федерации организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную  государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции.

      В зависимости от статуса и назначения нормативные документы делятся  на следующие группы (рис. 1), определяющие четыре уровня нормативного регулирования  бухгалтерского учета.

      Группировка нормативных документов, регламентирующих

      бухгалтерский учет и отчетность 

      ┌──────────────────────────────────────────────────────────────┐

      │    Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета   │

      │     отчетности      в Российской Федерации                   │

      └─────────────────────────────┐  ┌─────────────────────────────┘

                                   \┘  └/

                                    \  /

                                     \/

      ┌──────────────────────────────────────────────────────────────┐

      │Законы РФ, указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ│

      └─────────────────────────────┬──┬─────────────────────────────┘

                                   \┘  └/

                                    \  /

                                     \/

      ┌──────────────────────────────────────────────────────────────┐