Основные направления совершенствования государственного финансового контроля в Российской Федерации

 Содержание

Введение…………………………………………………………………………..2

I.Теоретические аспекты финансового контроля………………………………4

1.1 Понятие,  значение и роль финансового  контроля в современных экономических  условиях…………………………………………………………4

1.2 Формы  и методы финансового контроля  в РФ..……………………………7

1.3 Виды  финансового контроля в Российской  Федерации…………………..13

II. Государственный финансовый контроль в РФ……………………………..21

2.1 Система  и структура органов государственного  финансового контроля………………………………………………………………………….21

2.2 Механизмы  финансового контроля, применяемые  в России…………….28

III. Основные направления совершенствования государственного финансового контроля в Российской Федерации…………………………..….37

Заключение………………………………………………………………………39

Список  используемых источников и литературы……………………….……41

Введение

В России заметно возросло значение финансового контроля в  период перехода к рыночной экономике. Очень велика роль налогов в системе  рыночных отношений, которые являются главным источником поступлений  в доходную часть бюджета. Система  налогов не может быть развита без создания эффективной системы контроля за своевременной и полной уплатой налогов в бюджет государства. Велика значимость общественного контроля за использованием государственных средств. Становится более сложным система бюджетного федерализма, она тоже требует создания нового механизма контроля за использованием и распределением бюджетных ресурсов.

Экономические преобразования вызывают необходимость создания принципиально  новой системы финансового контроля – действующей на единых принципах, целостной, охватывающей все стороны экономики.

Предметом исследования является Финансово-экономический контроль который можно определить как регламентированную нормами права деятельность уполномоченных государственных, муниципальных органов, а также негосударственных организаций, органов и лиц, направленную на предупреждение, выявление и пресечение нарушений правовых норм и управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование экономической системы государства и ее элементов.

Объектом финансово-правового регулирования является только государственный и муниципальный финансовый контроль, который осуществляется органами государственного финансового контроля и органами местного самоуправления.

Такая система финансового  контроля включает жесткий и надежный контроль государства, как внутренний, который позволяет исполнительной власти эффективно выполнять обществом обязанности, возложенные на нее, так и внешний, от исполнительной власти, которая не зависит, гарантирует гражданам то, что исполнительная власть и структуры, которые подчинены ей ведут свою деятельность наиболее эффективно и рационально в интересах своего общества.

Данная курсовая работа посвящена актуальности исследования финансового контроля на примере российского государства.

Целью работы является углубление и закрепление теоретических и практических знаний по дисциплине «Финансы», выявление проблемы в области финансового контроля, в частности государственного, найти пути их решения.

Задачи: Научная, методологическая и информационная база работы.

I.Теоретические аспекты финансового контроля.

1.1 Понятие, значение и роль финансового  контроля в

современных экономических условиях.

В условиях перехода экономики России к рыночным от  административно-командных механизмов и управления, финансово-экономическому регулированию на рынке денежных и товарных потоков главное место занимает система государственного финансового контроля, являющаяся одной из главных преобразований процесса управления экономикой в целом, ее стабилизации и развития. Функциональное назначение финансового контроля является успешной реализацией политики государства, обеспечения эффективного использования его ресурсов во всех сферах хозяйства, создания ряда условий для устойчивого функционирования экономики страны и в первую очередь ее финансово-кредитной сферы¹.

На основе положений Лимской  декларации принципов контроля финансов страны, контроль – это не самоцель, а основная часть системы общегосударственного регулирования отношений в обществе.

Несмотря на многообразие существующих определений понятия  «финансовый контроль», в последнее  время образовались некоторые общие  подходы к формулировке его главных  положений, нашедшие отражение в  трудах О.А. Ногиной:

- финансовый контроль  осуществляется при образовании,  использовании и распределении  денежных фондов государства  и органов местного самоуправления;

- финансовый контроль  реализуется посредством деятельности  государства или иных органов,  наделенных законом и соответствующими  контрольными полномочиями;

- финансовый контроль  осуществляется в целях обеспечения  эффективного, правильного, и экономного  использования бюджетных, собственных  и заемных средств законности, обнаружения нарушений финансовой  дисциплины, охраны собственности,  увеличения доходных поступлений  в бюджет.

Цель финансового контроля – выявление, устранение и предотвращение ошибок финансово-хозяйственной деятельности, основанное на принципах законности, эффективности, независимости непрерывности, гласности, экономии расходования материальных ресурсов, а также на качественном улучшении управления в хозяйствующем субъекте².

Принцип законности контроля предусматривает, что деятельность органов финансового контроля должна строго соответствовать действующему законодательству страны и быть направлена на охрану интересов общества и его  граждан. Законность финансового контроля для общества заключается в том, что создаваемые документы – акты по результатам проверок, проводимых органами контроля, имеют юридическое значение для всех органов государственной власти (в том числе судебных), а также организаций и физических лиц. Для граждан принцип законности в первую очередь состоит в недопущении какого бы то ни было произвола в отношении их со стороны органов финансового контроля.

Принцип эффективности контроля проявляет в своевременности  и полноте выявления существующих отклонений в финансово-хозяйственной  деятельности субъектов контроля, причин и лиц, виновных в их совершении, а также в исправлении отрицательных  результатов и возмещения нанесенного  материального ущерба³.

Принцип непрерывности означает, что все субъекты финансового  контроля подлежат периодическому и  оперативному контролю сроки, установленные  исходя из свойств, условий и характера  их деятельности. Таким образом обеспечивается постоянное наблюдение за ходом выполнения планов и заданий, принятие необходимых  мер в случае выявления нарушений  деятельности.

Значение финансового  контроля выражается в том, что при  его проведении проверяются соблюдение установленного правопорядка, экономическая обоснованность и эффективность работы хозяйствующего субъекта. Исходя из этого, задачи финансового контроля можно сформировать следующим образом:

- обеспечение соблюдения действующего законодательства в части государственного регулирования финансово-хозяйственных процессов всеми юридическими лицами независимо от организационно-правовой формы;

- проверка выполнения органами государственной власти и органами местного самоуправления функций по использованию, распределению и аккумуляции финансовых ресурсов;

- проверка состояния и эффективности использования трудовых, финансовых и материальных ресурсов предприятий в учреждений;

- контроль правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

- выявление резервов роста финансовых ресурсов и их экономии;

- обеспечение поступления в доходную часть государственного бюджета таможенные, налоговые и прочие платежи, обеспечивающие формирование доходной части государственного бюджета;

- предупреждение, устранение и профилактика нарушений финансовой дисциплины, компенсация последствий незаконных действий;

- создание эффективного механизма борьбы с противоправным действиями и преступными посягательствами в финансово-экономической сфере и др.

В современных условиях хозяйствования финансовый контроль должен быть направлен  на обеспечение развития общественного  и частного производства, ускорение  темпов модернизации промышленности, развитие научно-технического прогресса, повышенного качества и объемов  выпускаемой продукции, выполняемых  работ и оказываемых услуг. Он охватывает все сферы жизни общества и нацелен на повышение экономического стимулирования, рациональное и эффективное  использование финансовых, трудовых, материальных ресурсов и природных  богатств, уменьшение непроизводительных издержек и расходов, пресечение фактов бесхозяйственности и расточительства.

1.2 Формы и методы финансового контроля в РФ.

финансовый контроль ревизия государственный

В настоящее время наука  финансового права не выработала общепринятого определения понятия  форм финансового контроля.

В качестве форм финансового  контроля должна выступать: ревизия, проверка, надзор, финансовая экспертиза и экспертиза управленческих документов. В основу подобного деления положены объем  и глубина охвата финансовым контролем  различных сторон хозяйственной  и финансовой деятельности предприятий  и организаций.

Ревизия – одна из наиболее эффективных форм финансового контроля, направленная на обследование хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и организаций, в целях проверки ее правильности и законности. При совершении ревизии все операции экономического субъекта проверяются с использованием всех необходимых для этого методов и проверок на предприятиях, связанных с проверяемым объектом финансовыми или другими отношениями. Это дает техническую и практическую возможность не пропускать никаких мелочей, и не пройти мимо операций, которые могут скрывать нарушения.

Задачами ревизии являются:

- контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций;

- проверка законности операций, производственных организаций, и соблюдение финансовой и сметной дисциплины;

- обеспечение сохранности активов, выявление случаев хищений и незаконного расходования денежных и материальных ценностей;

- изучение состояния учета, достоверности документов по оформлению отдельных операций, бухгалтерских записей;

- проверка правильности складского хозяйства и учета материалов по местам их хранения и использования;

- изучение постановки налогового учета и расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и др.

Исходя из вышеуказанного цель ревизии:

- обеспечить эффективный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений, организаций;

- вскрыть недостатки в учете факты бесхозяйственности и хищений, а также предупредить и устранить их.

Проверка осуществляется по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, расходных и балансовых документов (например, проверка целевого использования бюджетных средств, правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности). Проверки, исходя из своего содержания, подразделяются на комплексные и тематические, а также выделяют счетные проверки отчетности.

Комплексная проверка представляет собой изучение всех аспектов и участков деятельности организации как с  экономической, так и с юридической  стороны.

Тематические проверки проводятся по кругу вопросов или по одной  теме для ознакомления на месте с  отдельными сторонами финансовой и хозяйственной деятельности при использовании различных приемов фактического и документального контроля. Эти проверки используются для финансового контроля хозяйственных операций, выполняемых организациями, например использование материальных, финансовых и трудовых ресурсов, обеспечение сохранности государственной собственности.

Счетная проверка отчетности в первую очередь направлена на установление достоверности бухгалтерского баланса  и других форм бухгалтерской отчетности. Данные проверки обычно проводятся после  сдачи соответствующей бухгалтерской  отчетности (обычно – один раз в  год) подразделениями налоговых  органов, контролирующими платежи  юридических лиц по налогу на прибыль. В настоящее время в связи  с образованием крупных коммерческих холдингов и трастов роль подобных проверок повышается в связи с необходимостью получения собственниками (учредителями) и органами управления достоверной исходной учетной информации от производственных единиц и других подразделений для принятия оперативных решений при составлении показателей сводной бухгалтерской отчетности.

Надзор осуществляется за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, предприятий, учреждений и объединений и других подразделений материального производства для объективной оценки эффективности хозяйственной деятельности, установить достоверность, законность и целесообразность финансовых и хозяйственных операций, выявление резервов повышения эффективности производства, сохранность собственности и подъема доходов государственного бюджета.

Финансовая экспертиза и  экспертиза управленческих документов – форма финансового контроля, включающая анализ и оценку различного рода принимаемых решений в плане их финансово-экономических последствий для деятельности организации, ее финансовой политики. Также финансовая экспертиза может включать в себя подготовку аналитических материалов по отдельным вопросам, касающимся определенных аспектов финансовой политики государства, исполнения государственных программ, договоров и соглашений органов государственной власти, международных договоров и т.п.

Система методов финансового  контроля – это комплексное, органически  взаимосвязанное изучение достоверности, законности, экономической эффективности  и целесообразности операций и процессов, производимых организацией на основе использования отчетной, учетной, нормативной  и другой информации с фактическим  состоянием объектов контроля.

Исходя из этого под  методом финансового контроля следует  понимать систему приемов, с помощью  которых достигаются его цели.

Методы финансового контроля можно разделить на три группы:

- общенаучные методические  приемы исследования объектов

контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование);

- специфические (эмпирические) методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, служебное  расследование, эксперимент, формальная  и арифметическая проверки, встречная  проверка, способ обратного счета,  логическая проверка);

- специфические экономические  приемы смежных наук (экономический  анализ, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и  статистические расчеты).

Документальные методы контроля – это методы, с помощью которых изучаются опосредованные источники получения информации о деятельности контролируемого субъекта. Документальными методами являются: формальная проверка документов, арифметическая проверка документов, нормативная проверка документов, встречная проверка, проверка взаимосвязанных документов (сопоставленные), контрольное сличение.

Формальная проверка определяется как метод, с помощью которого устанавливается правильность и  наличие заполнения необходимых (показателей). При этом осуществляется визуальный осмотр документа (наличие на нем  наименования, даты, подписи) и проверяется  соблюдение правил оформления и составления  документов. Таким образом, при осмотре  документов выявляются следы подчисток, подклейки, травления и других изменений  цифровых и количественных показателей.

Арифметическая проверка определяется как способ, который  позволяет произвести подсчет итоговых показателей в конкретном документе. Этот метод включает как сложные  приемы, так и простые, например: сложение, вычитание, умножение, деление  численных учетных показателей. Данная проверка выявляет подлоги в  первичных документах (завышение  итогов в платежных ведомостях, занижение  сумм начисленных и удержанных налогов).

Нормативная проверка – это  способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документах. Эксперт-бухгалтер должен установить соответствие содержания исследуемых  документов правилам, которые содержатся в нормативных правовых актах, т.е. выявить незаконные по содержанию, но правильные по форме документы (например, нормативная проверка документов применялась  в тех случаях, когда под сомнение ставилась обоснованность выплаты  наличных денег, передачи товарно-материальных ценностей и т.п.).

Сопоставление документов – способ, позволяющий осуществлять контроль нескольких взаимосвязанных документов, связанных единством операции (например, ведомость начисления заработной платы сравнивают с нарядом на выполнение работы и с платежной ведомостью в кассе).

Встречная проверка – прием, позволяющий сопоставить отдельные экземпляры одного и того же документа, находящегося в разных организациях, а также документов, связанные между собой одной и той же операцией (накладная, путевой лист). Используя этот метод проверки, можно выявить злоупотребления, при которых по разному отражаются у сторон (неоприходование полученных от поставщиков материальных ценностей, наличие бестоварных операций).

Фактическими методами финансового  контроля являются инвентаризация, проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных  в первичных документах их качества, контрольный обмер.

Инвентаризация – один из элементов бухгалтерского учета. Одновременно инвентаризация является методом фактического контроля за состоянием и наличием имущества. Инвентаризация – фактическая проверка наличия объектов контроля в натуре. В финансовом контроле инвентаризация применяется как основной методический способ контроля сохранности ТМЦ и денежных средств, а также расчетно-кредитных отношений в организации.

Проверка фактического наличия  ценностей, зафиксированных в первичных  документах, их качества, контрольный  обмер фактически выполненных работ  проводятся для сличения сведений о  количестве и качестве, зафиксированных  в первичных документах бухгалтерского учета (накладных, нарядах, актах выполненных  работ), с фактическими количественными  и качественными характеристиками товаров, продукции и выполненных  работ.

1.3 Виды финансового контроля в Российской Федерации

Специалисты в области финансового контроля приводят различные классификации  видов финансового контроля.

Так, С.О. Шохин выделяет две взаимодействующие, но самостоятельные составляющие финансового контроля: государственный финансовый контроль и негосударственный финансовый контроль (аудит).

О.Н. Горбунова  и Е.Ю. Грачева добавляют к указанным  видам муниципальный контроль. По их мнению, "в зависимости от органов, осуществляющих финансовый контроль, он делится на государственный (общегосударственный и ведомственный), муниципальный, внутрифирменный (внутрихозяйственный), аудиторский".

Н.И. Химичева дает более развернутую классификацию  видов финансового контроля в  зависимости от субъектов контроля, среди которых контроль:

а) представительных органов  государственной власти и местного самоуправления;

б) Президента РФ и аппарата Президента РФ;

в) финансово-кредитных органов;

г) исполнительных органов власти общей компетенции;

д) ведомственный и внутрихозяйственный;

е) аудиторский;

ж) общественный.

Анализ приведенных классификаций  позволяет выработать единый подход к определению видов финансового  контроля с учетом следующих признаков:

- времени проведения;

- субъектов контроля;

- сфер финансовой деятельности  в зависимости от специфики  объекта финансового контроля (по  содержанию финансового контроля).

По времени проведения финансового контроля различают: предварительный (превентивный), текущий, последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется за производственной и финансово хозяйственной деятельностью  субъектов контроля и заключается  в проверке обоснованности финансовых смет, размеров налоговых отчислений в федеральный бюджет, фонда заработной платы, расчетно-кредитных отношении с контрагентами, обоснованности капитальных вложений и т.п.

На предприятии или  в организации предварительный  контроль должен осуществляться систематически и непрерывно.

Например, при подаче кредитной  или кассовой заявки в банк последний  проверяет все поданные документы  в 100% случаев или другой пример на государственном уровне – обсуждение проекта бюджета РФ на следующий год парламентом.

Текущий (Оперативный) контроль проводится в процессе совершения хозяйственных  и финансовых операций (например, в  ходе выполнения финансовых обязательств перед страной, получения, а затем  использования денежных средств  для административно-хозяйственных  расходов и т.д.). Опираясь на данные оперативного и бухгалтерского учета, первичных документов, визуального  наблюдения и инвентаризации, текущий  контроль регулирует быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждает  потери и убытки (например, в результате неправильного начисления новых  налогов). Обычно текущий контроль, как и предварительный, не имеет  репрессивного характера.

Последующий контроль осуществляется после завершения отчетного периода  или финансового года в целом, в ходе которого проверяется целесообразность расходования денежных средств, выполнение бизнес-планов и хозяйственных смет (например, контроль исполнительного  органа за исполнением бюджета за первые 9 месяцев года – в этом случае определяется состояние дисциплины финансов, выявляются нарушения и принимаются меры по их устранению).

Контроль традиционно  представляет собой две взаимодействующие  подсистемы: объекты контроля и субъекты контроля. Т.е. контролируемая и контролирующая подсистемы.

В современных условиях разделения властей в Российской Федерации  финансовый контроль можно подразделить на:

- внутренний (внутрихозяйственный), т.е. контроль, который организован на уровне экономических единиц);

- ведомственный;

- независимый (аудиторский);

- общественный (гражданский);

- государственный (внешний);

- муниципальный.

Внутренний контроль проводится непосредственно финансово-экономическими службами самих предприятий и  организаций (бухгалтерией, контрольно-ревизионным  отделом и т д.). Объектом внутреннего  контроля выступает производственная и хозяйственная деятельность самого предприятия и его структурных  подразделений (филиалов, представительств, отделов). Внутренний контроль проводится непосредственно в процессе повседневной деятельности организации и осуществляется главным бухгалтером в процессе визирования всех расчетных документов, на основании статьи №7 Закона о  бухгалтерском учете.

Ведомственный контроль осуществляется в первую очередь за законностью, эффективностью и целесообразностью  расходования государственных финансовых ресурсов и реализуется в интересах  государства специально уполномоченными  на то органами. Этот вид контроля могут  осуществлять контрольно-ревизионные  службы министерств и ведомств в  отношении подведомственных предприятий  и учреждений (например, проверка предприятий  системы исполнения наказаний контрольным  органом Минюста России). Объект контроля – расходование бюджетных средств, выделенных соответствующему ведомству в соответствии с бюджетной росписью, а также использование бюджетных ссуд, субсидий и другой финансовой помощи.

Независимый (аудиторский) контроль заключается в независимой проверке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и индивидуальных предпринимателей, осуществляемой негосударственными организациями в порядке ведения  своей предпринимательской деятельности. Основные заказчики аудита коммерческие организации (банки, страховые компании, фондовые биржи, инвестиционные фонды) и их крупные акционеры (собственники, учредители).

Общественный (гражданский) контроль осуществляется неправительственными организациями, группами граждан и  отдельными лицами непосредственно. Объект поступления и расходование государственных  и частных (в том числе от международных  организаций и иностранных физических лиц) денежных средств на строго определенные нужды (например, средства, поступающие  на утилизацию радиоактивных веществ  и материалов, или средства, выделяемые и собираемые на ликвидацию последствий  чрезвычайных ситуаций и террористических актов).

ГФК является составной частью единого механизма государственного контроля, без осуществления которого невозможно нормальное функционирование экономики и финансовой системы. В широком смысле ГФК – это деятельность органов государственной власти и управления всех уровней, установленная законодательством, по выявлению, предупреждению и пресечению: ошибок и злоупотреблений в управлении всеми денежными потоками и иными материальными ресурсами, а также используемыми в хозяйственной деятельности организаций и отчуждаемыми нематериальными объектами государственной и иной собственности, наносящей прямой или косвенный финансовый и/или материальный ущерб государству.

ГФК осуществляется на всех стадиях финансовой деятельности, то есть в процессе собирания, использования  и распределения (перераспределения) фондов денежных средств. Поэтому объектом финансового контроля выступает  не только бюджетный процесс и  бюджетно-налоговая сфера, но также весь процесс финансово-хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений⁴. Именно этим и определяется ведущая роль и значение государственного финансового контроля как главного элемента государственного контроля и управления.

По сферам финансовой деятельности финансовый контроль подразделяется на:

- налоговый (проводится  налоговыми и таможенными органами);

- бюджетный (осуществляется  Федеральным Собранием РФ, Счетной  палатой РФ, Правительством РФ, Федеральным  казначейством);

- валютный (осуществляется  Правительством РФ, Банком России,

и агентами валютного контроля);

- банковский (проводится  Банком России).

Бюджетный контроль – это система мероприятий по проверке эффективности, законности и целесообразности действий по формированию, использованию и распределению финансовых ресурсов, которые находятся в распоряжении федерального правительства, региональных и местных органов власти. Контроль является обязательным элементом процесса государственного управления, способствующий успешной реализации задач, которые стоят перед бюджетной системой государства. Бюджетный контроль обеспечивает:

- соблюдение действующих законодательств,

- правильное ведение бухгалтерского  учета, составления отчетности;

- эффективное и целевое  использование средств государственного  бюджета и внебюджетных фондов;

– правильное составление бюджетов различных уровней и их исполнения;

- правильность операций  с бюджетными средствами на  счетах в банках и других  кредитных учреждениях;

- выявления финансовых злоупотреблений и применение наказаний к виновным лицам;

- пресечение правонарушений в бюджетной сфере, компенсацию последствий незаконных действий и др.