Основные положения по видам налогов

 

СОДЕРЖАНИЕ

      ВВЕДЕНИЕ

1.   ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ВИДАМ НАЛОГОВ (КРОМЕ КПН)

1.1  Понятие  налогового обязательства

1.2  Основные  положения по видам налогов  (кроме КПН)

1.3 Международный опыт учета расчетов  с бюджетом по видам налогов (кроме КПН)

  2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ВИДАМ НАЛОГОВ (КРОМЕ КПН)

2.1   Краткая  характеристика и анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО «РАД-ПВ »

2.2   Организация  работы бухгалтерской службы  и учетная политика ТОО «РАД-ПВ» в области учета расходов с бюджетом

2.3   Порядок  организации синтетического и  аналитического учета с бюджетом  по налогам 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки. Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения  и объекты, связанные с ним, исчислять  налоги и другие обязательные платежи  в бюджет от определенной за налоговый  период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы.

При этом: объектами налогообложения  и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с  наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство;

- налоговая база представляет собой стоимостную, физическую базу или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основе которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

- налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы;

- налоговый период - это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налоговому кодексу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

             Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится по методу начисления, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

Прочие налоги, налог на добавленную стоимость, другие виды налогов, обеспечивающие основные поступления в бюджеты различных  уровней, имеют особенности начисления и уплаты, поэтому их необходимо рассматривать отдельно. Все вышеизложенное обуславливает актуальность темы работы.

  Объектом исследования является расчеты с бюджетом по видам налогов (кроме КПН) на примере ТОО «РАД-ПВ  ».

Предмет исследования выступает организация, технология и методика учета расчетов с бюджетом по видам налогов (кроме КПН)

  Цель курсовой работы – раскрыть сущность налоговых обязательств, описание методики отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом по видам налогов (кроме КПН)

         В соответствии с целью курсовой работы определены задачи:

- раскрыть понятие  налогового обязательства;

- рассмотреть общею характеристику по видам налогов (кроме КПН);

- изучить международный  опыт учета расчетов с бюджетом  по видам налогов;

- дать характеристику  и анализ финансово - хозяйственной деятельности   ТОО «РАД-ПВ»;

- исследовать организацию работы бухгалтерской службы в области учета расчетов с бюджетом;

- изучить порядок организации синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав и заключения. Во введение обосновываются актуальностью, цели и задачи учета расчетов с бюджетом по видам налогов (кроме КПН).      В первой главе рассмотрены теоретические аспекты и международный опыт  учета расчетов с бюджетом по видам налогов (кроме КПН).    Во второй главе рассмотрена организация синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по видам налогов (кроме КПН).   В заключении подведены итоги курсовой работы и сделаны выводы.

Источниками для  написания курсовой работы послужили  нормативные и законодательные  акты Республики Казахстан, учебники и  учебные пособия казахстанских  и зарубежных авторов, материалы  периодической печати, документы, учетные  регистры и формы финансовой отчетности ТОО «РАД-ПВ».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ВИДАМ НАЛОГОВ (КРОМЕ КПН)

1.1 Понятие налогового обязательства

Впервые идею существования  понятия «налоговое обязательство» выдвинул Е. Порохов. При этом, формулируя понятие налогового обязательства, он взял за основу понятие «гражданско-правовое обязательство» с учетом особенностей налоговых правоотношений. По мнению Е. Порохова, налоговое обязательство является отношением, содержанием которого являются, с одной стороны, обязанность налогоплательщика совершить все необходимые активные действия, направленные в конечном итоге на уплату в пользу государства налога, а с другой стороны - право государства требовать уплаты налога в свою пользу. Им был также отмечен ряд особенностей налогового обязательства, таких как публично-правовой и односторонний характер, совершение налогоплательщиками активных действий, срочность, периодичность и другие особенности. Принципиальным противником применения понятия «налоговое обязательство» в Налоговом кодексе Республики Казахстан и самой концепции налогового обязательства выступил известный ученый-цивилист М. Сулейменов. Он считает, что обязательство есть сугубо гражданско-правовое отношение и другим быть не может. По мнению М. Сулейменова, в теории права правоотношения делятся на абсолютные и относительные, причем под последними понимаются такие отношения, в которых управомоченному лицу противостоит конкретное обязанное лицо (обе стороны в таких правоотношениях конкретно определены), и ни один теоретик не ставит знак равенства между обязательствами и относительными правоотношениями.        М.Сулейменов полагает, что все властно-управленческие отношения (административные, таможенные, финансовые и т.п.) являются относительными правоотношениями, в которых государство выступает правообладающей стороной, а юридические и физические лица - обязанной стороной, и что этой характеристики правоотношений вполне достаточно.

Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный  учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее и установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. 
Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом. Таким образом, во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия, представленные на рисунке 1.

 

 

 

Рисунок 1 – Действия совершаемые налогоплательщиком во исполнении налогового обязательства

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. Другими словами, объект налогообложения представляет собой юридический факт (действия налогоплательщика пли состояние его имущества), наличие которого является основанием  возникновения налогового обязательства.  Без объекта налогообложения у налогоплательщика не может быть налогового обязательства. 
Объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога и другого обязательного платежа в бюджет определяется в соответствии с особенной частью Налогового кодекса. Например, объектом обложения по налогу на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет. 
Например, налоговая база но налогу па добавленную стоимость выражается в денежном эквиваленте, а налоговой базой по налогу на землю является площадь земельного участка, налоговая база выражается в гектарах и квадратных метрах. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой  базы.

В соответствии с этим мы считаем, что термин «налоговое обязательство» имеет право на существование. Данный термин подчеркивает специфику налоговых правоотношений, заключающуюся в их распределительно-имущественном характере, а также то, что налоговые правоотношения не ограничиваются рамками только голых обязанностей налогоплательщика, а позволяют регулировать те налоговые правоотношения, которые не могут быть адекватно отображены и урегулированы с помощью понятия «налоговая обязанность».

1.2 Общая характеристика видов налогов (кроме КПН)

В Республике Казахстан действуют следующие виды налогов, представленные на рисунке 2. 

 

 

 

 

 

 

               Рисунок 2 – Действующие виды налогов в Республики Казахстан

         Индивидуальный подоходный налог (ИПН). Плательщиками ИПН являются физические лица (резиденты и нерезиденты), имеющие доходы, определяемые в соответствии со статьей 153 Налогового кодекса Республики Казахстан. Причем ответственность за правильность и доверенность сведений, необходимых для полного начисления и уплаты ИПН. Несет сам плательщик налога, то есть само физическое лицо. По статье 158 Налогового кодекса Республики Казахстан предусмотрены ставки налога, которые составляют 10% от налогооблагаемой суммы доходов физического лица, и 5% от доходов, полученных физическим лицом в виде дивидендов. ИПН удерживается из заработной платы или дохода при получении дохода у источника выплаты. Оплата ИПН в бюджет производится ежемесячно с выплаченных доходов в срок 25 числа следующего за месяцем, котором были произведены выплаты зарплаты или доходов.

            Налог на добавленную стоимость (НДС). НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости, облагаемого оборота по реализации, добавленный в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары, и суммы НДС по счетам за полученные товары (работы, услуги.) Налоговым периодом является календарный квартал, в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса Республики Казахстан. Ставка НДС составляет 12%, или некоторых категорий товаров, - 0%.

           Акциз - косвенный налог которые облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан, а так же в виде деятельности, перечень которых определен Налоговым кодексом.

          Социальный налог – уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты. Объектом обложения являются расходы работодателя уплачиваемых в виде дохода по ставке 11%.

             Налог на транспортные средства - плательщиками налога являются:

-   физические  лица, имеющие объекты обложения на праве собственности;

- юридические  лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения хозяйственного ведения или оперативного управления.

            Налог на имущество – плательщиками налога на имущество являются физические лица, юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан.

            Земельный налог. Физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования и на праве первичного безвозмездного временного землепользования, кроме плательщиков единого земельного налога, религиозных объединений и прочих. Учет расчетов с бюджетом по налогам ведется на следующих синтетических счетах :

- 3110 « Корпоративный подоходный налог»

- 3120 «Индивидуальный  подоходный налог»

- 3130 «Налог на добавленную  стоимость»

- 3140 «Акцизы»

- 3150 «Социальный налог»

- 3160 «Земельный налог»

- 3170 «Налог на транспортные  средства»

- 3180 «Налог на имущество»

- 3190 «Прочие налоги»

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 3100 "Обязательства по налогам"  и представляется в виде таблицы №1.

Таблица 1 – Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 3100 «Обязательства по налогам»

№  п/п	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление  индивидуального подоходного налога	3350	3120
2	НДС по предъявленным  счетам за реализованную продукцию (товары, paботы, услуги):
2.1	покупателям и  заказчикам	1210	3130
3	НДС, подлежащий зачету	3130	1420
4	Корректировка НДС при возврате покупателями готовой  продукции (товаров, работ, услуг)	3130	1210 - 1240,
5	Отражение НДС  при безвозмездной передаче активов	7470	3130
6	Начисление  акциза	1210	3140
7	Начисление  социального налога	1620,7110,  7210,8110,  8310,8410	3150

1.3 Международный опыт учета расчетов с бюджетом по видам налогов (кроме КПН)

Налоговое законодательство Казахстана считается одним из самых  либеральных в мире. Так, по налогообложению, Республика занимает 13-е место мирового рейтинга. Для сравнения, ставка налога на добавленную стоимость в соседней Российской Федерации – 18%, а в Казахстане 12%. Этим пользуются российские компании, которые открывают на территории Казахстана свои филиалы, представительства, что, в общем-то, и подразумевает интеграция в рамках Таможенного союза. Таблица показателей налоговых  ставок между Россией и Казахстаном

№ П/п	Показатели	Казахстан  Резиденты       Нерезиденты		Россия
1	Корпоративный подоходный  налог (налог на прибыль)	0	20%	0 % (освобождаются  на пять лет для компаний прошедших гос. Аккредитацию)
2	Налог на добавленную  стоимость	12% ( с момента превышения  минимума оборота 30 тыс.мрп)	12% ( с момента превышения  минимума оборота 30 тыс.мрп)	18% (освобождаются  на пять лет для компаний  прошедших гос. Аккредитацию
3	Налог на землю	0	по дифференцированным ставкам от 1,5%	0 * (освобождаются на  пять лет для компаний прошедших  гос. Аккредитацию
4	Налог на имущество	0	От 1,5% и 0,5% зависимости  от режима налогообложения	0 * (освобождаются  на пять лет для компаний прошедших гос. аккредитацию
5	Налог на транспортные средства	Взависимости от объема двигателя	Взависимости от объема двигателя	Взависимости от объема двигателя
6	Индивидуальный подоходный налог (соц. налог)	10% от налогооблагаемой  базы 11% от налогооблагаемой	10% от налогооблагаемой  базы 11% от налогооблагаемой	14%

 

  2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО  И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ  ПО ВИДАМ НАЛОГОВ (КРОМЕ КПН) 

 

2.1   Краткая характеристика  и анализ финансово-хозяйственной  деятельности ТОО «РАД-ПВ »

  

Тема курсовой работы будет раскрыта на примере ТОО  «РАД-ПВ»

 «Рад-ПВ» это товарищество с ограниченной ответственностью, созданное 22 января 2008 года и действующее на территории Павлодарской области Республики Казахстан по адресу город Павлодар улица К.Маркса 328

Товарищество создано  и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «О товариществах  с ограниченной и полной ответственностью», устава и учетной политики.

 ТОО «Рад-ПВ» отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредитель товарищества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества в пределах стоимости внесенного им вклада. Учредителем товарищества являются физическое лицо – гражданин РК.

Павлодарское общество действует  на основании устава созданного 22 января  2008 года. Основным видом деятельности ТОО является: производство строительных материалов, строительно-монтажные работы, оптовая и розничная торговля, реализация строительных материалов, торгово-закупочная деятельность, оказание населению платных услуг.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого  дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах  и услугах..

ТОО «РАД-ПВ» включает три основных процесса:

- производство услуг

- реализация услуг

     - воспроизводство услуг

 

 

Организационная структура  ТОО «РАД-ПВ» представлена на рисунке 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     

 

 

 

 

 

 

Анализ проводится по данным бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах, которые представлены в ПРИЛОЖЕНИЯХ А и Б

  Основные показатели финансово-экономической деятельности ТОО «РАД-ПВ» за 2010-2011 годы представлены в таблице 1.

№	Показатели	Ед. измерения	2010 год	2011 год	Отклонение (+;-)	Темп роста (%)
А	1	2	3	4	5	6
1	Валовая прибыль	тыс. тенге	75417	21641	-53776	28,70
2	Прибыль    (убыток)    за    период    от основной деятельности	тыс. тенге	21582	10747	-10835	49,80
3	Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. тенге	21582	10747	-10835	49,80
4	Итоговая прибыль (убыток) за период (15-16)	тыс. тенге	17830	8218	-9612	46,09
5	Фондоотдача	тенге	0,791	0,794	0,004	100,48
6	Фондовооруженность	тыс. тенге	1111,47	857,80	-253,67	77,18
7	Производительность труда	тыс. тенге	878,79	681,48	-197,31	77,55
8	Среднемесячная заработная плата	тыс. тенге	29,10	34,20	5,10	117,53
9	Рентабельность	%	1,42	0,60	-0,82	42,48

Таблица 1 - Основные показатели финансово-экономической деятельности ТОО «РАД-ПВ» за 2010-2011 годы

 Экспресс-анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности показал:

   - доход от   реализации   продукции   и оказания услуг в 2011 году увеличился на 36765 тысяч тенге, или на 3,07 процентов;

- в тоже время  себестоимость реализованной продукции  и оказанных услуг увеличивается на 8,08 процентов, что составляет 90541 тысячи тенге;

- соответственно, уменьшается валовая прибыль  – на 71,3 процентов;

- прочие доходы  в 2011 году составили 75585 тысячи тенге, что на 157,56 процентов  больше по сравнению с 2010 годом;

- увеличиваются  административные и прочие расходы,  соответственно, на 8,87 и на 25,44 процентов;

- в результате  влияния данных факторов прибыль  до налогообложения снизилась   на 10835 тысяч тенге, или на 50,2 процентов;

- в итоге  прибыль  за период снизился с 17830 на 8218 тысячи тенге или на 53,91 процентов, рентабельность снижается на 0,82 процентных пункта или на  55,28 процентов

-  незначительно  увеличивается среднегодовая стоимость  основных средств  - на 2,58 процентов;

-  растет  среднемесячная заработная плата – на 5,1 тысячи  тенге или на 17,53 процентов;

-    увеличивается фондоотдача на 0,48 процентов;

- но снижается  фондовооруженность и производительность  труда, соответственно, на 22,82 и  22,45 процентов