Основные положения по формированию и изменению учётной политики организации

Теоретическая часть

Введение

 

Все организации имеют  право самостоятельно разрабатывать  свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ и нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет. Поэтому, В настоящее время учетная политика является одним из главных элементов документооборота любой организации. При грамотном подходе к составлению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности производственной и торговой деятельности.

Целью курсовой работы является изучение теоретических основ учетной  политики предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие и основные принципы учетной политики предприятия;

- изучить законодательное и нормативное регулирование формирования учетной политики;

- исследовать процедуру формирования и порядок принятия учетной политики, а также контроль за ее соблюдением;

Предметом курсовой работы является учетная политика предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Основные положения по формированию и изменению учётной

политики организации

 

Под учетной политикой  организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (согл. ПБУ 1/2008 в ред. Приказов Минфина России от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н, от 27.04.2012 № 55н)

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:

- группировки и оценки  фактов хозяйственной деятельности;

- погашения стоимости  активов;

- организации документооборота;

- инвентаризации имущества  и финансовых обязательств;

- применения счетов бухгалтерского  учета;

- обработки информации  и иные соответствующие способы.

Учетная политика организации  для целей бухгалтерского учета  должна формироваться главным бухгалтером (бухгалтером) организации в виде отдельного документа, утверждаемого приказом или распоряжением руководителя организации. Сама форма приказа или распоряжения по учетной политике организации нормативными документами не регламентируется.

Учетная политика организации  является важным документом, в котором  должны быть раскрыты все особенности ведения бухгалтерского учета в организации. В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика организации является документом IV уровня и относится к рабочим документам организации.

Принятая организацией учетная  политика должна применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа или распоряжения по учетной политике организации.

Учетная политика организации  должна включать следующие основные составляющие организации и ведения бухгалтерского учета:

- организационно-техническую,  предусматривающую выбор способа  организации

учетной работы, выбор техники  и формы ведения бухгалтерского учета;

- методическую, предусматривающую  выбор способов ведения бухгалтерского учета применительно к специфике деятельности организации.

Помимо специфики деятельности организации на выбор и обоснование  учетной политики влияют следующие факторы:

- организационно-правовая  форма;

- виды и масштабы деятельности  организации;

- стратегия финансово-хозяйственного  развития (долгосрочные перспективы развития  организации, инвестиционные перспективы и т.п.);

- уровень материальной  базы и информационного обеспечения  (наличие и уровень компьютерной техники и оргтехники, программного обеспечения, баз данных и т.п.);

- масштабы управленческой  структуры организации (в целом)  и бухгалтерии (в частности);

- уровень квалификации  руководства организации, бухгалтерских  и экономических кадров.

Основным моментом при  формировании учетной политики организации  по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета является обоснованный выбор одного способа из нескольких способов организации и ведения бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Методологические основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н (далее - ПБУ 1/98).

ПБУ 1/98 распространяется:

- в части формирования  учетной политики - на все организации, независимо от организационно-правовых форм;

- в части раскрытия  учетной политики - на организации,  публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация  оформляет свою учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации), Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица.

При формировании и раскрытии  учетной политики должны соблюдаться  основные требования и допущения, установленные нормами ПБУ 1/98.

В частности, при формировании учетной политики должны обеспечиваться требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, рациональности, а также должны предусматриваться допущения имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Одновременно с утверждением учетной политики организация должна разрабатывать и утверждать в виде приложений к приказу по учетной политике следующие рабочие документы:

- рабочий План счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

- методы оценки активов  и обязательств;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

К учету должны приниматься первичные учетные документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются в виде приложений к приказу по учетной политике организации.

При утверждении организацией форм первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы, следует руководствоваться нормой 3, согласно которой такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа  (формы), код формы;

- дату составления;

- наименование организации,  от имени которой составлен  документ; содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной  операции (в натуральном и денежном  выражении);

- наименование должностей  лиц, ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

ПБУ 1/98 требует отражения  в учетной политике принятого  порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Как правило, данный порядок определяет формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций, а также перечень имущества и финансовых обязательств организации, подлежащих инвентаризации.

Правила документооборота, утверждаемые главным бухгалтером, служат основой организации первичного учета документов организации.

Эти правила устанавливают  график прохождения документов от момента  их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок и время прохождения документов с момента составления до сдачи в архив.

Принятая организацией учетная  политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому, т.е. должна соблюдаться неизменность учетной политики как в течение отчетного года, так и в течение нескольких последующих отчетных периодов. Это позволяет создать определенную стабильность в ведении бухгалтерского учета.

Изменение учетной политики организации должно быть обоснованным и может производиться в случаях:

- изменения законодательства  РФ или нормативных актов по  бухгалтерскому учету;

- разработки организацией  новых способов ведения бухгалтерского  учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения  условий деятельности. Существенное  изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией организации, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п..

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникших впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики также подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами или распоряжениями руководителя организации).

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.

Оценка в денежном выражении  последствий изменений учетной  политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной  политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законом или нормативным актом.

Если соответствующий  закон или нормативный акт  не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в следующем порядке.

" Последствия изменения  учетной политики, способные оказать  существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному периоду, не может быть произведена с достаточной надежностью. При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики, заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному периоду. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в  денежном выражении последствий  изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному периоду, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Информация об изменениях учетной политики организации на год, следующий за отчетным годом, должна быть отражена в виде отдельного раздела в пояснительной записке.

Информация об изменениях учетной политики должна включать:

- причину изменения учетной  политики;

-оценку последствий изменений  в денежном выражении (в отношении  отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что  включенные в бухгалтерскую отчетность  за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному периоду, скорректированы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основные положения по раскрытию учетной политики организации

 

Принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.

Согласно ПБУ 1/98 существенными  признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Раскрытие учетной политики осуществляют организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной  политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

- способы амортизации  основных средств;

- способы амортизации  нематериальных активов;

- способы оценки производственных  запасов, товаров, незавершенного  производства и готовой продукции;

- способы признания прибыли  от продажи продукции, товаров,  работ, услуг и др.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Так, согласно ПБУ 14/2000 по нематериальным активам в составе информации об

учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум,

следующая информация:

- о способах оценки  нематериальных активов, приобретенных  не за денежные средства;

- о принятых организацией  сроках полезного использования  нематериальных активов (по отдельным группам);

- о способах начисления  амортизационных отчислений по  отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения  в бухгалтерском учете амортизационных  отчислений по нематериальным активам.

Согласно ПБУ 6/01 по основным средствам в бухгалтерской отчетности подлежит

раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о первоначальной стоимости  и сумме начисленной амортизации  по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных  средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки  объектов основных средств, полученных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости  основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету;

- о принятых организацией  сроках полезного использования  объектов основных

средств (по основным группам);

- об объектах основных  средств, стоимость которых не  погашается;

- об объектах основных  средств, предоставленных и полученных  по договору аренды;

- о способах начисления  амортизационных отчислений по  отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

Согласно ПБУ 5/01 по материально-производственным запасам в бухгалтерской

отчетности подлежит раскрытию  с учетом существенности как минимум  следующая информация:

- о способах оценки  материально-производственных запасов  по их группам (видам);

- о последствиях изменений  способов оценки материально-производственных  запасов;

- о стоимости материально-производственных  запасов, переданных в залог;

- о величине и движении  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

Согласно ПБУ 9/99 в составе  информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания  выручки организации;

б) о способе определения  готовности работ, услуг, продукции, выручка  от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В случае публикации бухгалтерской  отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Кроме того, в случаях, когда  при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

При раскрытии таких событий  и условий организациям следует  руководствоваться требованиями Положений по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Выбор организационно-технических  способов ведения бухгалтерского  учета при формировании учетной  политики 

 

Организационно-техническая  составляющая учетной политики предусматривает выбор способа организации учетной работы, выбор техники и формы ведения бухгалтерского учета.

По этой составляющей при  формировании учетной политики организация  должна отразить следующие элементы учетной политики.

Рабочий План счетов. Как  элемент учетной политики рабочий  План счетов бухгалтерского учета разрабатывается организацией самостоятельно, исходя из специфики деятельности организации, уровня материально-технической базы и других факторов.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета должен разрабатываться на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

При разработке рабочего Плана  счетов необходимо иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация должна утвердить рабочий План счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в организации.

Рабочий План счетов целесообразно  разрабатывать с учетом только тех  аспектов хозяйственной деятельности организации, которые имели место на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большой вероятностью появятся в следующем отчетном периоде.

В рабочем Плане счетов должно быть предусмотрено необходимое  количество субсчетов, которые могут быть выбраны из типового Плана счетов и/или добавлены организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности.

При разработке рабочего Плана  счетов также должна быть обеспечена полнота аналитических счетов с указанием их кодовых обозначений.

Все применяемые синтетические  счета, субсчета и аналитические  счета должны позволять адекватно отразить любую хозяйственную операцию, которая имела место на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большой вероятностью появится в следующем отчетном периоде.

Организация учетной работы. В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация в зависимости от объема учетной работы самостоятельно может выбрать один из следующих способов организации учетной работы:

- учреждение бухгалтерской  службы в виде структурного  подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

- введение в штат должности  бухгалтера;

- передача на договорных  началах ведения бухгалтерского  учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- ведение бухгалтерского  учета лично руководителем организации.

Последние три способа  организации учетной работы рекомендованы  для применения в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства.

Форма ведения бухгалтерского учета. Организация самостоятельно может выбрать одну из следующих форм ведения бухгалтерского учета:

- мемориально-ордерную форму;

- форму «Журнал-главная»;

- журнально-ордерную форму;

- автоматизированную форму;

- упрощенную форму.

Последняя форма ведения  бухгалтерского учета может применяться  организациями - субъектами малого предпринимательства в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Микропредприятиям и социально ориентированным некоммерческим организациям предоставлено право ведения бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи Приказ Минфина России от 18.12.2012 N 164н "О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. N 106н)¹. Соответствующее дополнение внесено в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Технология обработки  информации. Первичные и сводные  учетные документы могут составляться на бумажных носителях, в электронном виде и/или на любых машинных носителях. В последних случаях организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ.

В зависимости от формы  составления документов организация  может выбрать один из следующих способов обработки информации:

- ручной способ;

- автоматизированный способ, основанный на использовании  различных средств вычислительной техники и программ бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Выбор методических способов  ведения бухгалтерского учета  при формировании учетной политики организации

 

Методическая составляющая учетной политики предусматривает  выбор одного способа ведения бухгалтерского учета (способов учета и оценки объектов бухгалтерского учета) из числа способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

По этой составляющей при  формировании учетной политики организация  должна отразить следующие элементы учетной политики.

Способ начисления амортизации  нематериальных активов. Для начисления амортизации объектов нематериальных активов организация может использовать

один из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка; 

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Способ отражения в  учете амортизационных отчислений по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

- путем накопления сумм  амортизационных отчислений на  отдельном счете (на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

- путем уменьшения первоначальной  стоимости нематериального актива (непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы»).

Второй способ отражения  амортизационных отчислений используется, как правило, при начислении амортизации по организационным расходам и деловой репутации организации.