Основные принципы бухгалтерского баланса

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1. Сущность и значение бухгалтерского баланса………………………………4

2. Содержание и структура  бухгалтерского баланса…………………………6

3. Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на изменения статей  баланса……………………………………………………………………………10

Расчетная часть

1. Задание 1……………………………………………………………….18
2. Задание 2………………………………………………………………27
3. Задание 3………………………………………………………………35

4. Задание 4………………………………………………………………40

Заключение………………………………………………………………………56

Список использованной литературы…………………………………………..57

Приложение А…………………………………………………………………..58

Приложение Б…………………………………………………………………...60

Приложение В…………………………………………………………………...62

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Деятельность организаций  состоит из ряда процессов, представляющих собой движение хозяйственных средств и имущества в различных формах. В свою очередь каждый процесс состоит из множества операций, которые являются отдельными моментами движения хозяйственных средств.

Каждая хозяйственная  операция, происходящая в организации, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, валюта баланса также изменяется.

Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция будет влиять на баланс, изменять какие-либо его статьи. Поэтому в процессе хозяйственной деятельности происходит постоянное и непрерывное изменение статей баланса, что в конечном итоге приводит к изменению итогов разделов и итогов как актива, так и пассива.

Для этого необходимо посмотреть влияние отдельных операций на баланс.

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность  и значение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте.

Бухгалтерский баланс - способ количественного отражения и  качественной характеристики средств  организации на определенный момент времени в единой денежной оценке - по их составу и функциональной роли в процессе производства, с одной стороны (АКТИВ), и по источникам образования и целевому назначению - с другой стороны (ПАССИВ).

Самостоятельный баланс ведут субъекты хозяйствования, наделенные правами юридического лица.

Сущность баланса проявляется  в его назначении: с одной стороны  он является частью методов бухгалтерского учета (первичное наблюдение: документация и инвентаризация; стоимостное измерение: оценка и калькуляция; текущая группировка: счета и двойная запись; периодическое обобщение хозяйственных процессов: баланс и бухгалтерская отчетность), с другой стороны баланс – это одна из форм квартальной и годовой отчетности.

Графическое представление  баланса - это двухсторонняя таблица, которая показывает на левой стороне состояние имущества исходя из степени ликвидности и характера участия в процессе воспроизводства общественного продукта.

Бухгалтерский баланс - это "фотография" предприятия на определенную дату. Заинтересованный пользователь, изучив бухгалтерский баланс, должен получить представление об имущественном и финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, т. е., во-первых, какими хозяйственными средствами располагает предприятие на отчетную дату, а, во-вторых, что не менее важно, за счет каких источников (собственных или привлеченных средств) эти хозяйственные средства получены.

Таким образом, в бухгалтерском  балансе средства предприятия отражаются в двух группировках: по составу  и по источникам образования, но в едином денежном измерителе, что обусловливает равенство, сбалансированность итогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Содержание  и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является важнейшей составной частью бухгалтерской  отчетности предприятия, поэтому основные требования к его структуре и содержанию определяются Министерством финансов РФ и являются обязательными для всех предприятий. В настоящее время такие требования определены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н).

Кроме того, для составления  ежегодной отчетности Министерство финансов РФ, руководствуясь концептуальными  основами подготовки бухгалтерской  отчетности, разрабатывает и утверждает типовые формы бухгалтерского баланса и других отчетных форм.

Группировка средств  в активе и пассиве баланса  прежде всего основывается на экономической  классификации состава и источников хозяйственных средств предприятия. Содержание и группировка информации в балансе не является полностью идентичной экономической классификации состава и источников хозяйственных средств.

Каждый показатель, приведенный  в балансе, называется статьей баланса  и имеет трехзначный цифровой код и наименование, определяющее объект хозяйственных средств, о котором приводится информация по данной статье. После наименования статьи в скобках приводится шифр счетов бухгалтерского учета по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сальдо которых участвует в формировании статьи.

Сальдо - это остаток  средств на счете бухгалтерского учета.

Например, статья баланса 110 "Нематериальные активы (04,05)". "Нематериальные активы" - наименование статьи баланса, 110 - это код статьи баланса, (04, 05) - коды счетов, сальдо по которым включается в данную статью баланса: 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Строение баланса одновременно подчинено задачам контроля и  анализа финансового состояния  предприятия, что определяет подразделение  баланса по горизонтали на несколько обособленных частей - разделов.

В активе баланса в  зависимости от срока оборачиваемости  активов (до 12 месяцев и свыше 12 месяцев) выделяют два раздела:

- "Внеоборотные активы"

- "Оборотные активы"

В активе баланса статьи размещаются по степени возрастания ликвидности, то есть по степени "быстроты превращения" в денежные средства. Например, наименее ликвидными считаются нематериальные активы и основные средства.

1 раздел – внеоборотные  активы – содержит информацию  о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности и финансовых вложений на период до 12 месяцев.

2 раздел – оборотные  активы – представляет 3 блока  наиболее ликвидных активов:

- мобильные средства  организации, т.к. в короткое  время могут быть обращены  в наиболее ликвидную их часть  (денежные средства);

- средства, непосредственно  используемые внутри организации  (производственные запасы, затраты  на незавершенное производство);

- обязательства внутри  и за пределами организации  (дебиторская задолженность), а также  краткосрочные финансовые вложения  и денежные средства.

Пассив баланса подразделяется на три раздела:

- "Капитал и резервы"

- "Долгосрочные обязательства"

- "Краткосрочные обязательства"

3 раздел – капитал  и резервы – отражает собственный  капитал, в состав которого  включается уставный капитал  (в государственных предприятиях  – уставный фонд), резервный капитал  и добавочный капитал.

В составе статьи "Добавочный капитал" отражаются суммы дооценки внеоборотных активов, суммы эмиссионного дохода, а также средства ассигнований из бюджета, используемые для финансирования долгосрочных вложений и пополнение оборотных средств, и безвозмездно полученное имущество.

Статья "Резервный капитал" формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительными документами. Здесь приводятся также суммы нераспределенной прибыли. При наличии убытка, полученного в отчетном периоде в данном разделе показывается его размер со знаком минус.

4 раздел – долгосрочные  обязательства – содержит информацию  о долгосрочных кредитах банков  и долгосрочных займах, а также  о прочих долгосрочных пассивах (арендные обязательства и пр.)

5 раздел – краткосрочные обязательства – содержит сведения о заемных средствах в виде банковских ссуд и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев, а также переводы поставщикам и подрядчикам, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами и пр., кроме того в данном разделе отражаются доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

Общий итог показателей  актива и пассива баланса называют "валютой" баланса.

Для повышения информационной емкости в балансе приводится два ряда данных: на начало отчетного года и на конец года или другого отчетного периода. В качестве даты начала отчетного года принимается 1 января отчетного года, конца года - 31 декабря отчетного года, конца других отчетных периодов - последний день соответствующего отчетного периода. Все предприятия в обязательном порядке составляют промежуточные (месячные и квартальные) и годовые балансы. Промежуточные балансы составляются нарастающим итогом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на изменения статей  баланса

Термин БАЛАНС латинского происхождения. Дословно: bis - дважды, lanz - чаша весов, т.е. двучашие весов, как символ равновесия.

Бухгалтерский баланс отражает имущество предприятия в двух разрезах: с одной стороны, по их составу и функциональной роли, с другой - по источникам формирования и целевому назначению.

Все имущество группируется и обобщается в балансе в едином денежном измерении. Для того, чтобы  показать состояние активов, баланс составляется на определенный момент, как правило, на первое число месяца (квартала). Так как в балансе показывается только состояния активов, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти совпадения получают из данных текущего бухгалтерского учета.

Однако показатели о  состоянии имущества и его  источников, сгруппированные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для принятия правильных управленческих решений.

Таким образом, бухгалтерский  баланс является способом группировки  и обобщения в денежном измерении  имущества на определенную дату.

Двухсторонняя таблица  баланса в графическом изображении  показывает:

- на левой стороне  состояние имущества в последовательности  соответствующей функциональной  роли его составляющих, исходя  из степени ликвидности и характера  участия хозяйственных средств, в процессе воспроизводства - это актив баланса (от лат. aktivus-активный).

- источники имущества  отражены в правой стороне  баланса - пассиве (passivus-пассивный, противоположный активу). Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта в порядке увеличения изымаемости средств.

Каждый отдельный вид  средств в активе или пассиве  называется статьей баланса, определенные статьи баланса объединяются в разделы. Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен итогу его пассива.

Общая величина баланса  называется валютой баланса.

Равенство итогов имеет  большое контрольное значение. Оно  является одним из средств проверки учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

Все хозяйственные операции оказывают влияние на валюту баланса. Это ведет к изменению, как  величины статей актива, так и статей пассива, или тех и других одновременно. При всем своем многообразии перечень изменений сводится к четырем типам изменений валюты баланса.

№	Вид изменений	Описание
1	Изменения, затрагивающие  две статьи баланса, находящиеся  в активе.	Перемещение одной и  той же суммы из одной статьи актива в другую.
2	Изменяются статьи находящиеся  в пассиве	Перемещение одной и той же суммы из одной статьи пассива в другую.
3	Изменения происходят в  активе и пассиве в сторону  уменьшения	На одну и ту же сумму  изменится общий итог актива и  пассива в сторону уменьшения.
4	Изменения актива и пассива  в сторону увеличения	На одну и ту же величину возросли общие итоги актива и пассива.

 

Графическое изменение  статей баланса.

№	Тип хозяйственной операции	Условные обозначения  операции	Отношения к балансу	Проводка	Сумма
				Дебет	Кредит
1	А-А	^v	Общий итог баланса не изменится	50	51	350
2	П-П	^v	Общий итог баланса не изменится	70	68	50
3	А-П	vv	Валюта изменится в  сторону уменьшения (-)	70	50	350
4	А-П	^^	Валюта изменится в  сторону увеличения (+)	44 (20, 25,26)	70	10 000

Равенство валюты баланса  сохраняется при любой хозяйственной операции. Поэтому в результате хозяйственных операций могут изменяться состав и размещение хозяйственных средств, источники их образования и целевое назначение. Постоянно меняется и содержание баланса.

Условные обозначения:

- стрелка с острием вниз (v) показывает уменьшение средств;

- стрелка с острием  вверх (^) - увеличение средств;

- итог актива баланса  А; итог пассива баланса П;  И - изменения, происходящие в  бухгалтерском балансе под влиянием  хозяйственной операции;

- 1, 2, 3, 4 - цифровыми индексами соответствующий тип операций.

1 тип хозяйственных  операций предполагает, что в результате хозяйственной операции изменяются статьи актива баланса. При этом одна увеличивается, другая - уменьшается, а валюта баланса не изменяется. Влияние хозяйственных операций первого типа можно выразить в виде следующей формулы:

А + И1 - И1 = П.

2 тип хозяйственных  операций предполагает, что в результате хозяйственной операции изменяются статьи пассива баланса. При этом одна статья увеличивается, другая - уменьшается, а валюта баланса не изменяется. Влияние хозяйственной операции второго типа можно записать в виде следующей формулы:

П + И2 - И2 = А.

3 тип хозяйственных  операций предполагает, что в результате хозяйственной операции изменяются актив и пассив баланса в сторону увеличения. При этом увеличивается статья актива и с другой стороны статья пассива, а валюта баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции. Влияние хозяйственной операции третьего типа на бухгалтерский баланс можно записать в виде следующей формулы:

А + И3 = П + И3.

4 тип хозяйственных  операций предполагает, что в результате хозяйственной операции изменяются актив и пассив баланса в сторону уменьшения. При этом уменьшается статья актива и с другой стороны статья пассива, а валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Влияние хозяйственной операции четвертого типа на бухгалтерский баланс можно выразить в виде следующей формулы:

А - И4 = П - И4.

Как видно из приведенных  формул, равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции сохраняется.

Эти формулы имеют  большое значение не только для отражения  влияния различных видов хозяйственных  операций на бухгалтерский баланс, но и на организацию бухгалтерского учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценку его финансово-имущественного состояния в условиях использования различных средств вычислительной техники.

При этом следует иметь  в виду, что как актив, так и  пассив баланса представляют собой  сумму всех составляющих их статей, каждая из которых имеет соответствующий код, исходя из типовой утвержденной отчетности, а каждая из статей в зависимости от ее экономического содержания и поставленной цели может быть представлена в виде математической формулы.

Таким образом, операции, влияющие на баланс, можно свести к  четырем типам:

Вызывающие изменения  внутри актива баланса - перемещение;

Вызывающие изменения  внутри пассива баланса - изменение целевого назначения;

Вызывающие изменение  в общих итогах актива и пассива баланса в сторону уменьшения - изъятие;

Вызывающие изменения  в общих итогах актива и пассива  в сторону увеличения - вложение.

Каждая из операций затрагивает  и изменяет только две статьи и  при этом на одну и ту же сумму, т.е. балансовое равенство после каждой операции сохраняется.

Рассмотрим влияние  хозяйственных операций на изменение  валюты баланса, на примере упрощенного баланса.

АКТИВ	СУММА	ПАССИВ	СУММА
Товары Материалы Касса Расчетный счет	100000 20000 25000 155000	Уставный капитал Задолженность: поставщикам по оплате труда бюджету	150000 90000 44000 16000
Баланс	300000	Баланс	300000

1 тип хозяйственных  операций. Например: Получены денежные  средства в кассу с расчетного  счета организации в размере  15000 руб. В результате операции  бухгалтерский баланс принимает следующий вид:

АКТИВ	СУММА	ПАССИВ	СУММА
Товары Материалы Касса Расчетный счет	100000 20000 40000 140000	Уставный капитал Задолженность: поставщикам по оплате труда бюджету	150000 90000 44000 16000
Баланс	300000	Баланс	300000

2 тип хозяйственных  операций. Например: Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы персонала в сумме 4000 руб. В результате операции бухгалтерский баланс принимает следующий вид:

АКТИВ	СУММА	ПАССИВ	СУММА
Товары Материалы Касса Расчетный счет	100000 20000 40000 140000	Уставный капитал Задолженность: поставщикам по оплате труда бюджету	150000 90000 40000 20000
Баланс	300000	Баланс	300000

3 тип хозяйственных  операций. Например: По накладной  получены от поставщиков материалы на сумму 1000 руб. В результате операции бухгалтерский баланс принимает следующий вид:

АКТИВ	СУММА	ПАССИВ	СУММА
Товары Материалы Касса Расчетный счет	100000 21000 40000 140000	Уставный капитал Задолженность: поставщикам по оплате труда бюджету	150000 91000 40000 20000
Баланс	301000	Баланс	301000

4 тип хозяйственных  операций. Например: Перечислена в  бюджет с расчетного счета  организации сумма задолженности  по налогам - 10000 руб. В результате  операции бухгалтерский баланс  принимает следующий вид:

АКТИВ	СУММА	ПАССИВ	СУММА
Товары Материалы Касса Расчетный счет	100000 20000 40000 140000	Уставный капитал Задолженность: поставщикам по оплате труда бюджету	150000 90000 40000 20000
Баланс	300000	Баланс	300000

 

Таким образом, после каждой операции в балансе затрагиваются как минимум две статьи при обязательном соблюдении равенства между активом и пассивом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчетная часть

 

Задание 1

Задача 1. На основе данных для выполнения задачи произвести группировку хозяйственных средств по составу и размещению, по источникам формирования и целевому назначению; используя табл. 1, составить бухгалтерский баланс по форме, представленной в табл. 2.

Таблица 1

Наличие хозяйственных  средств и их источников у предприятия  на 1.03.

№ п/п	Наименование хозяйственных средств и их источников	Сумма по вариантам
		I	II	III
1	2	3	4	5
1	Здание  офиса	100 000	100 000
2	Добавочный  капитал	23 600	27 000	75 000
3	Материалы разные на складе	50 000	45 300	22 500
4	Нераспределенная прибыль отчетного  года	91 000	99 200
5	Легковой автомобиль	80 000	92 000
6	Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение	15 000	15 000	13 000
7	Авансы, полученные от покупателей	20 000	27 600
1	2	3	4	5
8	Уставный капитал	700 000	670 000	600 000
9	Патент на изобретение	24 000	21 300
10	Задолженность прочих дебиторов	10 000	42 350
11	Задолженность банку по краткосрочному кредиту	62 000	32 000	46 000
12	Топливо	5 000	6 600	6 400
13	Акции, приобретенные с целью  получения дивидендов	17 000
14	Вычислительная техника	46 000		53 900
15	Резервный капитал	63 000	34 950	67 000
16	Авансы выданные	7 200	4 000
17	Готовая продукция на складе	40 500	70 200
18	Задолженность перед бюджетом	39 000	2 000	5 500
19	Денежные средства на расчетном  счете	390 000	390 700	410 000
20	Продукция, не законченная обработкой	6 000	6 000	6 300
21	Запасные части для ремонта  оборудования	5 000
22	Задолженность по оплате труда	150 000	110 000	85 000
23	Авторское право на программу для  ЭВМ	31 000
24	Задолженность поставщикам за материалы	87 000	95 000	130 000
25	Задолженность работникам организации  по суммам, полученным ими в кассе  на хозяйственные нужды	2 000
26	Хозяйственный инвентарь разный	5 400	3 400
27	Земельный участок, находящийся в  собственности организации	114 000
28	Здание производственного цеха	210 000	155 000	207 000
29	Нераспределенная прибыль прошлых  лет	30 000		123 000
30	Денежные средства в кассе	4 500	2 500	2 000
31	Задолженность прочим кредиторам	200 000	125 000	120 000
32	Грузовой автомобиль	120 000	120 000	200 000
33	Денежные средства на валютном счете	13 000
34	Здание общехозяйственного назначения	58 000
35	Машины и оборудование	146 000	142 200	202 000
36	Здание склада		71 000	58 000
37	Расходы на освоение новых видов  продукции		15 000	25 000
38	Доходы будущих периодов		1 200
39	Займы, полученные от других юридических  лиц, сроком на два года		68 000
40	Сооружение (ограждение организации)		14 000
41	Задолженность банку по долгосрочному  кредиту		80 000
42	Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал		20 000
43	Компьютеры		65 000
44	Тиски слесарные			4 100
45	Задолженность банку по кредиту  сроком на четыре года			99 000
46	Готовая продукция на складе			83 900
47	Резерв на оплату отпусков работников			21 000
48	Телефакс			6 000
49	Гвозди			1 000
50	Рубанки			5 100
51	Задолженность Коваленко А.Л. по подотчетным  суммам			120
52	Задолженность Путилиной О.А. по подотчетным  суммам		500
53	Стамески			6200
1	2	3	4	5
54	Масло машинное			3 300
55	Лак			2 080
56	Легковой автомобиль			75 600
57	Краски			2 500
58	Расходы по подписке на газеты и журналы			1 500

 

 

 

Таблица 2

Бухгалтерский баланс предприятия

 

Актив	Сумма, руб.
1	2
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (остаточная стоимость)
Основные средства (остаточная стоимость)	817900
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I	817900
II. Оборотные активы
Запасы, в том числе:	127980
Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности	37780
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	6300
Готовая продукция и товары для  перепродаж	83900
Расходы будущих периодов	-
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям	-
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе:	-
Покупатели и заказчики	-
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в  том числе:	120
Покупатели и заказчики	-
Краткосрочные финансовые вложения	-
Денежные средства	412000
Прочие оборотные активы	26500
Итого по разделу II	566600
Баланс	1384500
Пассив	Сумма, руб.
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	600000
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	75000
Резервный капитал	67000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)	123000
Итого по разделу III	865000
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	99000
Отложенные налоговые обязательства	-
Прочие долгосрочные пассивы	-
Итого по разделу IV	99000
1	2
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	46000
Кредиторская задолженность, в  том числе:	215000
поставщики и подрядчики	130000
По оплате труда	85000
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	13000
Задолженность по налогам и сборам	5500
Прочие кредиторы	120000
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	-
Доходы будущих периодов	-
Резервы предстоящих расходов	21000
Прочие краткосрочные пассивы	-
Итого по разделу V	420500
Баланс	1384500