«Основные принципы и методика составления сегментарной бухгалтерской отчетности на примере организации ОАО «Морозко»

Министерство образования и науки Российской Федерации Березниковский филиал

Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Пермский государственный национальный исследовательский университет»

Кафедра экономики

«Основные принципы и методика составления сегментарной бухгалтерской отчетности на примере организации ОАО «Морозко»

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерская финансовая отчетность»

студентки пятого курса

специальности

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

группы БФ/С БАА-1-09

Черткова Е.А.

Проверил:

Пащенко.Т.В

                                                  Березники, 2012

Содержание

Введение

I.              Основные принципы и методика составления сегментарной бухгалтерской отчетности организации.

1.1. Понятие и значение сегментарной отчетности

1.2. Понятие сегментов и методика их выделения

1.3. Требования к раскрытию информации по сегментам

1.4. Этапы построения системы сегментарной отчетности организации

II.              Методы составления сегментарной бухгалтерской отчетности на примере организации

2.1. Краткая характеристика ОАО «Морозко».

2.2. Формирование сегментарной отчетности

2.3. Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Многие крупные компании производят разнообразные товары, оказывают широкий спектр услуг, которые различаются по своему техническому уровню, рентабельности и другим условиям. Кроме того, продажа товаров, продукции, работ, услуг совершается в различных географических регионах, которые также имеют свои особенности (уровень спроса, доход потребителей, социально-экономические и другие условия). Информация об этом представляет значительный интерес для пользователей финансовой отчетности, так как она позволяет:

      лучше понять результаты прошлой деятельности организации;

      точнее оценить риски и прибыли организации;

      принять более обоснованные решения в отношении организации в будущем.

В связи с этим возникает потребность в формировании сегментарной отчетности, с помощью которой можно оценить качество работы каждого сегмента.

Актуальность темы состоит в том, что изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит вопрос представления сегментарной отчетности.

Цель раскрытия информации по сегментам в составе бухгалтерской отчетности – помочь пользователям составить более полное представление об организации путем предоставления дополнительных данных о производстве различных видов товаров (работ, услуг), которые являются предметом деятельности организации, и различных географических регионах, в которых организация ведет свою финансово-хозяйственную деятельность. Такая информация позволяет заинтересованному пользователю принимать более взвешенные и обоснованные решения.

Как правило, в информации по сегментам заинтересованы, прежде всего, внешние пользователи. Особую важность представление информации по сегментам имеет для организаций, ценные бумаги которых свободно обращаются, например, через организаторов торговли (фондовые биржи).

Целью данной курсовой работы является изучить понятие, нормативное регулирование, роль и место сегментной отчетности в информационном обеспечении пользователей финансовой информации.

В результате изучения будут получены  знания:

      о рои и месте сегментной отчетности в информационном обеспечении пользователей финансовой информации;

      о нормативных требованиях к процессу составления сегментарной отчетности в России по отечественным стандартам и согласно МСФО;

      формирование информации по операционным и географическим сегментам;

      о характеристиках и видах отчетных сегментов;

      о порядке раскрытия информации по первичным и вторичным сегментам;

      о требованиях учетной политики к представлению информации о сегментах;

      перечислить и охарактеризовать каждый из этапов построения сегментарной отчетности организации.

Предмет исследования – сегментарная отчетность организации: цели, состав и методы составления.

I.                    Основные принципы и методика составления сегментарной бухгалтерской отчетности организации.

1.1.     Понятие и значение сегментарной отчетности

Деятельность многих коммерческих организаций имеет многопрофильный характер. В ряде случаев они производят товары и оказывают услуги широкого ассортимента или осуществляют деятельность в географических регионах с разными возможностями для роста объемов продаж, неодинаковым уровнем рентабельности продаж и коммерческих рисков.

Пользователям финансовой отчетности сложно адекватно оценить такую деятельность на основе данных консолидированной финансовой отчетности. Им необходима выделенная информация о производстве конкретной продукции, либо о продажах определенной группы товаров, либо о деятельности в географическом регионе.

Такую информацию содержит сегментарная отчетность. Она обеспечивает в первую очередь необходимую степень сопоставимости представленных компанией данных с показателями других предприятий, повышение степени удовлетворенности в информации многочисленных групп внешних пользователей финансовой отчетности о рисках и выгодах, связанных с деятельностью и географическим положением компании.

Включаемая в бухгалтерскую отчетность информации о разных видах (группах) товаров, а также о деятельности компании, осуществляемой в разных географических регионах, на основе анализа соответствующих рисков и прибылей называется информацией по сегментам.

Составление сегментарной отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденным приказом Минфина России  от 27.01.2000 №11н, и рядом других нормативных документов.

ПБУ 12/2000 устанавливает правила формирования и предоставления информации по сегментам  в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в разных географических регионах, только при составлении:

      Консолидированной бухгалтерской отчетности организацией, имеющей дочерни или зависимые общества;

      Консолидированной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, организацией, на которую согласно учредительным документом возложено составление такой отчетности;

      Отчетность организации, осуществляющей разные виды деятельности (производственную, торговую, сельскохозяйственную и т.д.)

      Отчетности организации, осуществляющий один вид деятельности, но при этом производящий товары (выполняющей работы, оказывающей услуги), различающиеся по производственному процессу, потребителям товаров, работ услуг, географическим регионам, в которых она работает, и (или) другим существенным для данной организации признакам. Нормы ПБУ 12/2000 не принимаются при формировании:

      Отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения;

      Отчетности информации, предоставляемой кредитной организацией;

      Отчетной информации для иных специальных целей.

ПБУ 12/2000 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Таким  образом, действие ПБУ 12/2000 должно распространяться на коммерческие организации, осуществляющие разные виды деятельности, пользователям бухгалтерской отчетности которых нужна информация, позволяющая лучше оценить деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и возможности получения прибыли.

В соответствии с ПБУ/12/2000 (10) информация по сегменту раскрывает часть деятельности организации в определенных хозяйственных  условиях посредством предоставления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности.

Согласно МСФО 14 «Сегментная отчетность» нормы данного международного стандарта применяются ко всем компаниям, долевые или ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг, а также к тем компаниям, которые находятся в процессе эмиссии подобных инструментов. Таким образом, сфера применения МСФО  14 ограничивается именно теми компаниями, детальная и точная информация о которых чрезвычайно важна для инвесторов. Материнская компания предоставляет информацию по сегментам только на основе данных сводной финансово отчетности.

ПБУ 12/2000 в отличии от МСФО 14 не содержит об обязанности российских организаций, чьи акции обращаются на открытом рынке ценных бумаг, предоставлять в бухгалтерской отчетности детальную информацию о своей деятельности.

Согласно п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и других структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Выполнение данного требования для многих организаций означает сведения в единое целое показателей бухгалтерской отчетности филиалов, которые не являются по законодательству юридическими лицами, но имеют обособленные балансы и свои расчетные счета.

Формирование и предоставления в составе бухгалтерской отчетности информации по отдельным сегментам позволяет заинтересованным пользователям лучше оценить деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность коммерческим рискам и возможности получения прибыли. Информация по сегментам деятельности организации дает возможность заинтересованному пользователю принимать более взвешенные и обособленные решения.

Как правило, информация по сегментам имеется у руководства организации, которое пользуете для принятия управленческих решений.

Сегментная отчетность полезна в первую очередь внешним пользователям бухгалтерской отчетности, поскольку в результате они получают информацию по сегментам в системном виде, которая, с одной стороны, позволяет анализировать деятельность организации за ряд лет, с другой обеспечивает сопоставимость данных по сегментам одной организации с данными другой. Руководства организации, подготавливающей сегментную отчетность, также получает дополнительные возможности для сравнения и анализа результатов деятельности организации с результатами конкурентов и сведениями отраслевых тенденций, особенно важно представление информации по сегментам для организации, ценные бумаги которых свободно обращаются на организованных рынках капитала (фондовых биржах) или находятся в процессе эмиссии.

1.2. Понятие сегментов и методика их выделения

Термин «сегмент» в переводе с латинского означает «отрезок»              . применительно к информации, формируемой в финансовой отчетности, сегмент-это, легко выделяемый компонент компании, участвующий в производстве отдельного товара (услуги) или группы связанных товаров услуг. Согласно требованиям ПБУ 12/2000 информацией о сегменте является информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Таким образом, сегмент, это обособленная часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, которая выделяется в общей деятельности организации по уровню риска или получения прибыли.

Необходимость раскрытия указанной информации в бухгалтерской отчетности установлена также в разделе «содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» ПБУ 4/99. Согласно п. 27 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчетах о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные, в частности, данные об объемах  продаж товаров (работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

Информация по сегментам раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 следующим образом:

      По видам деятельности;

      По географическому расположению.

Операционный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент организации, занимающийся деятельности по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров (работ, услуг) могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или по большинству факторов. Это следующие факторы:

      Назначение товаров;

      Процесс производства товаров;

      Потребители;

      Методы продажи товаров и предоставления услуг;

      Системы управления деятельности организации.

Географический сегмент представляет собой отдельно выделенный компонент организации, занятый деятельностью по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Следовательно, информация по географическому сегменту - это информация, раскрывающая существенные аспекты деятельности организации в определенном географическом регионе.

Согласно, ПБУ 12/2000 информация по географическому сегменту может выделяться двумя способами:

1)     По месту расположения активов организации;

2)     По месту расположения рынков сбыта.

Формирование информации по географическому сегменту может, осуществляется по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам Российской Федерации.

Исходя, из организационной структуры и системы внутренней отчетности информацию по географическому сегменту можно выделять, по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей, покупателей товаров, услуг).

При выделении информации по географическим сегментам необходимо в соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 12/2000 исходить из следующих признаков:

      Сходства условий

      Определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

      Наличие устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

      Сходства деятельности;

      Рисков присуще деятельности организации в определенном географическом регионе;

      Общности правил валютного контроля;

      Валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Согласно МСФО 14 информация по сегментам предоставляется как географическим, так и по операционным сегментам. При этом операционный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции или предоставление услуг, рисков и выгоды которого отличаются от рисков и выгод других отраслевых сегментов (например, промышленных, сельскохозяйственных, финансовых сегментов).

В соответствии с требованиями МСФО сегменты идентифицируются на основе организационной и управленческой структур, а также системы финансовой отчетности, часто называемой управленческих подходом, который позволяет получить наглядное свидетельство преобладающего источника риска и выгод в целях предоставления отчетности по сегментам. Такой источник риска выгод определяет первичный формат сегментальной отчетности,  вторичный источник рисков и выгод, вторичный формат сегментальной отчетности. Нормы МСФО 14 требуют использовать более низкий уровень внутренней сегментации. Требование возникает в связи с выделением внутренних сегментов, которые не имеют отношения ни к продукции и услугам, ни к географическим районам(например, сегмент юридической формы образования предприятия). При этом отчетность по внутренним сегментам представляется вместе с отчетностью по группам продукции или услуг либо по географическим районам.

Географические сегменты в соответствии с требованиями МСФО 14 могут основываться в зависимости от места расположения операции рынков и клиентов.

ПБУ 12/2000 содержит основные признаки, служащие основанием для выделения информации по сегментам.

Сегмент, информация по которому является наиболее существенной и соответственно подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности, называется отчетным сегментам. Таким, образом, информация по отчетному сегменту эта информация по отдельному операционному и географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности  или консолидированной финансовой отчетности.

При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем при выделении информации по отчетным сегментам оценка рисков не предполагает их точное количественное измерение и выражение.

Перечень и типы сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливаются организацией самостоятельно зависимости от ее организационной и управленческой структуры и систем внутреннего учета и отчетности. Для этого в приказе об учетной политике, основываясь на выбранной организацией логики сегментирования

Необходимо определить виды (групп) товаров (работ, услуг), которые войдут в состав информации по сегментам.

Пример 1

Выделение географического сегмента. Фирма «Упаковка» занимается производством и реализацией  тары и упаковочных материалов. Ее организационно управленческая структура построена по территориальному географическому принципу: в подчинении головного офиса, находящегося в Москве, имеется пять обособленных структурных подразделений в городах Одинцова, Нахабино, Можайск, Коломна, Ногинск, каждое из которых занимается производством и сбытом тары и упаковочных материалов в своем регионе.

Для фирмы «Упаковка» отчетным сегментом является географический сегмент, поскольку общая величина выручки от продажи состоит из нескольких компонентов, различающихся по территориальному географическому признаку. Активы фирмы «Упаковка» также расположены по территориальному географическому признаку.

Пример 2

Выделение операционного сегмента. Московская многопрофильная фирма «Женская одежда» занимается пошивом и продажей женской одежды. В состав многопрофильной фирмы входят:

      Производственный цех по пошиву верхней женской одежды;

      Цех услуг производственного характера по мелкому ремонту верхней женской одежды-подгонки изделий под фигуру покупателя, изменению длины изделий, вставкой молнии, резинки, плевого наклада и др.;

      Фирменный магазин, занимающийся продажей женской одежды собственного производства, а также продажей швейных изделий коммерческих партнеров фирмы «Женская одежда»;

      Склад готовой продукции, осуществляющий продажу готовой продукции за наличный расчет непосредственно со склада.

Кроме того, фирма «Женская одежда» заключила со швейной фабрикой досрочный договор подряда на переработку давальческого сырья и изготовление мужских костюмов.

Отчетным сегментом для московской многопрофильной фирмы «Женская одежда» является операционный сегмент, поскольку ее выручка от продаж состоит из следующих операционных компонентов:

      Выручка от реализации готовой продукции согласно договорам купли-продажи, заключенным с оптовыми фирмами;

      Выручка от продажи изделий собственного производства через собственный фирменный магазин;

      Выручка от продажи швейных изделий своих коммерческих партнеров через собственный фирменный магазин;

      Выручка от продажи готовой продукции непосредственно со склада продукции;

      Выручка от продажи мужских костюмов, произведенных по договору подряда на переработку давальческого сырья;

      Выручка от продажи услуг производственного характера по мелкому ремонту верхней женской одежды.

Последовательность действий по выделению сегмента и подготовке информации по ним, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, представлена на схеме.

Схема №1 Обобщения данных при журнально-ордерной форме счетоводства

Согласно ПБУ 12/2000 операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполнено хотя бы одно из следующих условий:

      Выручка получена от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

      Финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убытки) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

      Активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Нормы ПБУ 12/2000 не дают количественной оценки расшифровки термина «значительная величина выручки» от продажи внешним покупателям, получение которой неразрывно связано с решением вопроса о квалификации сегмента в качестве отчетного. В связи с этим при принятии организацией решения, о квалификации сегмента в качестве отчетного решающим будет суждение бухгалтера, основанное на требовании существенности отчетных данных согласно специфике деятельности конкретной организации.

В ПБУ 4/99 говорится о том, что показатели отдельных активов, доходов, расходов и хозяйственных операций должна «проводится», бухгалтерская отчетность обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями не возможна, оценка финансового положения организации или финансовых результатах ее деятельности.

Решение о том, признавать показатель существенным, принимает коммерческая организация. Критерий существенности становится одним из важнейших элементов учетной организации. Этим критериям необходимо, руководствоваться также при формировании и предоставлении информации по сегментам.

В МСФО 14 указано, что операционный и географический сегменты являются отчетными сегментами, если соблюдены следующие условия:

      Большая часть (свыше 50%) выручки получена за счет внешних продаж;

      Выручка от продаж, либо результаты, либо активы сегмента больше или равны 10% общей соответствующей величины всех сегментов.

МСФО 14 также предусмотрена, что, если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам в совокупности составляет 75% выручки компании, в качестве отчетных следует идентифицировать дополнительные сегменты до тех пор, пока не будет, достиг уровня 75%.

Согласно ПБУ 12/2000 на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют они в отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000, или нет.

Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогам с начала года, необходимые процентные соотношения при выделении отчетных сегментов также определяются с использованием фактических показателей, рассчитанных нарастающим итогом года.

МСФО 14 предусматривает, что небольшие сегменты могут объединяться в один, если их связывает значительное количество факторов, определяющий отраслевой или географический сегмент, или их можно объединить с аналогичным значительным сегментом. Если же подобные сегменты не представлены отдельно в отчетности и не объединены в один сегмент, они показываются в качестве нераспределенной (по сегментам) величины.

Сегмент, не считающийся  отчетным в текущем периоде согласно требованиям МСФО 14, но считавший отчетным в предшествующем периоде по условиям данного международного стандарта. Должен продолжать оставаться отчетным, если он является значимым, с точки зрения менеджеров компании (например, в процессе разработки будущей рыночной стратегии).

В соответствии с ПБУ 12/2000 должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествующем отчету, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде условиями признания отчетного сегмента. В связи с этим сегмент признается отчетным во всех последующих периодах, если однажды он был признан таковым согласно требованиям ПБУ 12/2000.

1.3. Требования к раскрытию информации по сегментам

Отчетные показатели, используемые при раскрытии информации по сегментам, должны применяться и интерпретироваться согласно соответствующим нормативным актом по бухгалтерскому учету. В частности, при определении доходов и расходов следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Обязательному отражению по каждому отчетному сегменту подлежит информация о выручке «доходах» сегмента, расходах сегмента, финансовом результате сегмента, активах и обязательствах сегмента.

При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента должна учитывается выручка, полученная не только от внешних покупателей организации, но и от операций с другими сегментами внутри данной организации должна определяться на основе фактически применяемых организаций цен. Основа ценообразования и указанные передачи и изменения этой основы подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации. При формировании показателя выручки отчетного сегмента необходимо учитывать, что в ее состав не включаются следующие доходы:

      Проценты и дивиденды, кроме случая, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

      Доходы от продажи финансовых вложений, кроме случая, если финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента.

Расходы отчетного сегмента исчисляются как расходы по производству определенных товаров или расходов по производству товаров в определенном географическом регионе, которые обоснованно приходятся на данный сегмент.

Расходами отчетного сегмента не являются:

      Проценты, кроме случая, когда предметом деятельности отчетного сегмента являются получение доходов от финансовой деятельности;