Основные принципы и методика составления консолидированной отчетности

Государственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

«Тверской государственный  университет»

Экономический факультет

кафедра бухгалтерского учета

 

 

Курсовая работа

 

по курсу Бухгалтерская (финансовая) отчетность

на тему Основные принципы и методика составления консолидированной отчетности

 

                                                                        Выполнила студентка 2 курса

                                                                              дневного отделения(3-х летнее),

                                                               группа 29, специальность     

                                                                     “Бухгалтерский учет, анализ и 

                                                                                                               аудит”

                                                                           Лавринова Александра Сергеевна

 

                      Научный руководитель

 доцент кафедры бухгалтерского  учета

 Косарская Надежда Ивановна

 

 

Тверь 2011

Содержание курсовой работы

 

Введение………………………………………………………………….стр.3-4

§1. Понятие консолидированной отчетности ………………….……...стр.5

§2. Принципы подготовки консолидированной отчетности ………….стр.6-8

§3. Порядок составления консолидированной отчетности ………....стр.9-12

§4. Проблемы формирования консолидированной отчетности……..стр13-14

Заключение………………………………………………………………..стр.15

Список литературы……………………………………………………….стр.16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2

 

Введение

     В результате слияний и поглощений создаются новые и расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации - консолидированная финансовая отчетность.

     Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает свои позиции и в России. В ответ на пожелания пользователей экономической информации все большее число крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Она представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. [4, C. 222]

Консолидированная финансовая отчетность адресована широкому кругу  пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам, государственным  органам (например, в лице налоговой  службы и службы статистики) и т.д.

  Цель данного вида отчетности - предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений. [4, C. 224]

3

Цель данной курсовой работы  рассмотреть принципы и порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи:

— рассмотреть сущность и необходимость  составления бухгалтерской отчетности, ее состав;

—рассмотреть принципы, применяемые для составления консолидированной отчетности. [4, C. 225]

 

Курсовая работа состоит  из введения, основной части, заключения, списка  литературы.

Основная часть имеет 1 главу. Содержание параграфов подчинено  решению поставленных выше задач.

 

В написании данной курсовой работы были использованы следующие  основные учебники авторов Донцовой Л.В., Шнейдман Л.З.,

Большую помощь оказал учебник  Кондраков Н.П.   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4

§1. Понятие консолидированной отчетности

 

Особым объектом анализа  и важным дополнительным источником информации для оценки финансового  состояния организации и ее финансовых результатов является консолидированная отчетность, которую составляют корпоративные структуры. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности.

В российском законодательстве понятия  «сводная» и «консолидированная»  отчетность используются как синонимы, не смотря на то, что сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ. Кроме того, составление сводной годовой  бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской  отчетности организаций и унитарных  предприятий. [9, C. 530]

Консолидированная же бухгалтерская  отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу.Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу. [9, C. 531]

5

§2. Принципы подготовки консолидированной отчетности

В соответствии с международными стандартами консолидированная  отчетность должна базироваться на определенных принципах (отвечать требованиям). [7, C. 211]

• Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

 

• Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

 

 

•  Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

 

•  Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. 

 

6

 

• Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

 

 

• Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

 

• Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.

 

 

•  Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

7

   Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности. [7, C. 213]

    В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.

     При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и пр.

Если учетная политика какого-то дочернего общества отлична  от используемой для составления  сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской  отчетности с бухгалтерской отчетностью  головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной  бухгалтерской отчетности.

    В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

    Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. [3]

8

§3. Порядок составления консолидированной отчетности

 

      Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

 

- о финансовых вложениях  организаций группы в уставные  капиталы других организаций;

- о номинальной стоимости  акций (долей капитала) организаций  группы;

- о полученном организациями  группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской  и дебиторской задолженности  организаций группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы  друг другу;

- о начисленных и выплаченных  дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах  и прибыли;

- о приобретенных у  организаций группы основных  средствах;

- о приобретенных у  организаций группы и еще не  списанных материалах, товарах, готовой  продукции.

 

При составлении консолидированной  отчетности данные отчетности материнской  компании и дочерних предприятий  объединяют поэтапно, чтобы представить  их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. [7, C. 217]

9

В общем виде это можно  представить следующим образом:

· затраты по инвестициям  инвестора элиминируются собственным  капиталом инвестируемых предприятий;

· остатки непогашенной задолженности  по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

· нереализованная прибыль  по внутрифирменным операциям в  остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;

· нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в  остатках активов также элиминируются;

· чистая прибыль, принадлежащая  сторонним акционерам дочернего  предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании.

· в консолидированной  отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

 

    При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. [7, C. 219]

 

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия  или отсутствия взаимных операций:

10

- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной  отчетности группы, ранее независимых  предприятий) связана с приобретением  инвестируемого предприятия;

 

- последующая консолидация (при составлении консолидированной  отчетности группы, образованной  ранее и уже осуществляющей  взаимные операции).

 

    В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности. [8, C. 483]

 

        При методе покупки осуществляется приобретение инвестором доли в капитале, позволяющей осуществлять контроль над нетто-активами и результатами деятельности инвестируемого предприятия. Результатом этого метода может стать прекращение деятельности приобретенной компании как самостоятельного юридического лица. В таком случае осуществляется только первичная консолидация — в момент полного поглощения компанией-покупателем приобретаемой компании. Компании становятся одним юридическим лицом и нет необходимости проводить вторичную консолидацию. Метод покупки предполагает также сохранение юридического статуса покупаемой компании и возникновение материнско-дочерних отношений между покупателем и покупаемой компанией.

11

Поглощение может быть как полным (приобретение 100% капитала или нетто-активов), так и частичным (приобретение доли в капитале менее 100%,

но более 50%). При сохранении юридического статуса покупаемой компании осуществляется как первичная, так  и вторичная консолидация. [8, C. 485]

   Для метода слияния характерен обмен акциями между объединяющимися компаниями с целью разделения контроля над нетто-активами и результатами деятельности. Как правило, проходит слияние равновеликих компаний для объединения интересов, ни одна сторона не определяется как приобретающая. При консолидации элиминируются инвестиции в дочернее предприятие и его акционерный капитал, а нераспределенная прибыль дочерней компании включается в консолидированную отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

12

§4. Проблемы формирования консолидированной отчетности

 

     Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и международной приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих различий многие российские предприятия, развивающие деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются в том, чтобы их финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. И, прежде всего, необходимо обратить внимание на наиболее существенные отличия, с которыми придется столкнуться российским пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности. [8, C. 493]

 

      Валюта отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, - российский рубль. На протяжении долгого времени отчетность по международным стандартам ассоциировалась с отчетностью, подготовленной в иностранной валюте (как правило, в долларах). Это одно из наиболее распространенных заблуждений в отношении международных стандартов. На самом деле подавляющее большинство российских компаний должны готовить отчетность в национальной валюте - российских рублях. В соответствии с МСФО отчетность в долларах или иной валюте возможна лишь в ограниченном количестве случаев.

 

       Подготовка отчетности в иностранной валюте - это лишь один из способов более достоверного отражения финансового состояния и результатов деятельности компаний в условиях гиперинфляции.

 

13

 Правила российского бухгалтерского учета не позволяли в полной мере учитывать инфляционные процессы, что приводило к существенному искажению финансовой информации и невозможности ее объективного анализа пользователями отчетности. [8, C. 506]

 

    Оценка активов является важным, но далеко не единственным отличием между данными российской отчетности и отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Хотя в российских стандартах и декларируется соблюдение тех же принципов подготовки отчетности, что и в международных, на практике нередко их не соблюдают. Например, вопрос признания активов и обязательств в российских правилах бухгалтерского учета даже не рассматривается. Поэтому в составе активов в российском балансе могут числиться объекты, которые никогда не будут приносить экономических выгод.

 

    Еще одной особенностью российского учета помимо жестких требований по документированию является строгое соблюдение принципов учета активов и обязательств по исторической стоимости, то есть по стоимости приобретения. Международные стандарты в большей степени ориентированы на рыночную оценку активов и обязательств и требуют уточнения оценки элементов финансовой отчетности в том случае, если "первоначальная стоимость" выше "справедливой" (рыночной).

    Существуют дополнительные требования и в отношении отдельных статей финансовой отчетности, например запасов. Последние оцениваются по наименьшей из двух величин – себестоимости и возможной цены реализации.

14

Заключение

 

     Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о деятельности группы хозяйствующих субъектов.

Именно этот вид отчетности характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

     Группы взаимосвязанных организаций являются новыми экономическими образованиями в экономике, в связи с чем возникает ряд новых, не характерных для обособленного предприятия проблем в области методологии и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности. Образование таких групп, создает условия и предпосылки для новых направлений в исследованиях общетеоретических и практических проблем в области бухгалтерского учета, составления отчетности и экономического анализа.

 

 

 

 

 

 

 

15

Список использованных источников

 

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.ноября 1996 г., № 129 - Ф3.// Российская газета. – 1996.- 28 ноября

2.  Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ

3. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 №43н “ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ( ПБУ 4/99).

4. Приказ Минфина РФ от 30.03.01 №26н “ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ( ПБУ 6/01).

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.

6. Баканов М. И., Шеремет А.Д. Финансовая отчетность: Учебник. – м.: Финансы и статистика, 2005. - 220 с.

7. Ларионов А.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 208с.

8. Пучкова СИ. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и консолидированные группы. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. – 480с.

9.  Кондраков Н.П.”Бухгалтерский учет”: Учебник. – М.: ИНФРА-М,2009.- 718 с.

 

 

 

 

 

16