Основные средства. 5
Содержание
Введение…………………………………………………………
1 История становления
и развития «Основных средств»
в российском бухгалтерском
2 Современный российский учет и оценка «Основных средств»……..13
2.1 Оценка «Основных средств»……………
2.2 Аналитический учет
«Основных средств»………………………….
2.3 Синтетический учет
«Основных средств»…………………………..
2.4 Учет износа и амортизации «Основных средств»…………………..26
2.5 Учет затрат на восстановление «Основных средств»………………30
2.6 Учет выбытия «Основных средств»…………………………………33
3 Проблемы и перспективы
развития «Основных средств»
в российском бухгалтерском
Заключение……………………………………………………
Список используемой литературы………………………………………45
Приложения……………………………………………………
Слайды………………………………………………………………
Введение
Рыночные отношения
В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.
Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.
Особое место в системе
бухгалтерского учета занимают вопросы,
связанные с состоянием основных
фондов. Это объясняется тем, что
они в своей совокупности образуют
производственно-техническую
Целью моей работы было выбрано исследование становления и развития «Основных средств», так же исследование проблем, связанных и оценкой и учетом «Основных средств», и перспектив преодоления сложившихся проблем.
Исходя из поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
- провести исследование становления и развития «Основных средств» в российском бухгалтерском учете;
- раскрыть сущность современных оценки и учета «Основных средств» в России;
- выявить проблемы, связанные с оценкой и учетом «Основных средств»;
- рассмотреть перспективы преодоления сложившихся проблем и путей развития «Основных средств» с России.
Под предметом исследования данной курсовой работы следует понимать «Основные средства», как часть системы бухгалтерского учета. Объектами исследования будут выступать история становления и развития «Основных средств» с российском бухгалтерском учете, проблемы и перспективы, связанные с оценкой и учетом «Основных средств».
1 История становления и развития «Основных средств» в российском бухгалтерском учете
Импульс к развитию учетной мысли на Руси дало принятие христианства, вследствие чего появилось много монастырей, ведущих огромную по тем временам хозяйственную деятельность.
Следующий этап связан с эпохой татарского ига. Татары пытались вести подушную дань. Для этого была проведена перепись населения, т.е. «инвентаризация» людей.
В средневековой России была
относительно развита торговля. Записи
о долгах велись на шкурах животных
или на дощечках, которые могли
быть украдены или утеряны. Поэтому
суммы задолженностей сличали с
участниками сделок. Формируется
способ учета, состоящий во взаимной
выверке дебиторской и
В 1710 году в газете «Московские новости» появилось новое слово «бухгалтер».
Первым официальным документов в России, в котором отражались инструкции по учету, является государственный акт от 2 января 1714 года. До этого не было определенных правил ведения бухгалтерского учета.
Затем 5 апреля 1722 года был издан Регламент управления адмиралтейства и верфи, которым предусматривалась строгая система натурально-стоимостного учета материалов и разрешалось делать записи в бухгалтерские книги только на основе оправдательных документов.
Наиболее серьезно с точки зрения теории учет развивался в хозяйствах помещиков. Главными объектами учета были люди, а скот, пашни, инвентарь учитывались по крепостным крестьянам. Основным методологическим приемом служила инвентаризация ценностей и людей. Записи заносились в специальные книги или на бирки. Если рассматривать крепостное право, то можно смело сделать вывод о том, что земли, принадлежащие помещику, а также крепостные крестьяне, прикрепленные к этой земле, можно считать «Основными средствами».
После отмены крепостного права бухгалтерская мысль в России получила мощный толчок к развитию. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX в. П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.
Интересным документом, датируемым 1898 годом, является «Полная толково и ясно изложенная всем доступная простая и двойная торговая бухгалтерия с указанием всех правил и форм, как должно вести торговые книги и все коммерческие операции при крупных и мелких торговых делах: Полный курс к самоизучению бухгалтерии». В ней приводится наиболее полная на то время информация о бухгалтерском учете. Все чаще встречаются слова «средства производства», «орудия», «движимое и недвижимое имущество»
В главе «Имение собственное»
данного документа приводятся определение
движимого и недвижимого
Считалось, что «земля и все, что на ней находится и не может быть отделено без разрушения или без изменения своего свойства, есть недвижимость; все же, что изменяет своего свойства, будет ли оно на земле, или отделено от нее, есть движимость». На этом основании каменное строение, хотя и неоконченное, есть недвижимость, а разобранное строение, или просто камни, будет являться движимостью. Точно также, фабрику составляют не только строения, но и все принадлежащие машины, без которых она не будет фабрикой, а потому машины становятся недвижимостью.
Существовали отдельные счета движимого и недвижимого имущества, а также счета издержек, употребленных на поправку и улучшение тех или других частей имущества.
Недвижимое имущество заносилось на свой счет его приходной ценой, причем она могла распределяться по разным счетам, сообразно своему роду и виду.
При перенесении имущества
со счета капитала, ценность его
предварительно должна быть уменьшена
на определенный процент погашения,
или увеличена суммой издержек улучшения.
Затем и во время дальнейшего
продолжения коммерческого
Существовало два способа
вести счета недвижимого
Этот способ был удобен при незначительности имущества и при небольшом разнообразии, извлекаемых из него доходов.
Второй способ, который состоял в том, что для капитальной ценности имущества и для издержек его действительного улучшения открывался особый счет, затем открывался особый счет под названием «счет пользования каким-то имуществом»; на этот счет заносились все издержки, а в расход его списываются все доходы, высчитанные от использования имущества.
Ниже приведен пример «Счета пользования домом» (рис. 1):
Рис. 1 – Счет пользования домом.
Разность (сальдо) между столбцами составляет или чистую прибыль от пользования домом или убыток от издержек на него. В первом случае она должна будет стоять в левом столбце, а во втором – в правом. При этом необходимо заметить, что приход со счета производства и расход со счета производства могут быть раздроблены по разным счетам.
Если недвижимое имущество, или часть его, устраивается вновь, или подвергается капительному исправлению, то необходимо было открыть этому предмету особый счет перестройки (постройки).
Движимое имущество
Отдельно стоит обратить внимание на раздел «Орудия». Под орудиями понимались все предметы, которые служили для производства, будь то движимые или недвижимые.
К орудиям производства относились:
- строения, имеющие свое собственное назначение в производстве;
- машины;
- лошади и вообще рабочий скот;
- инструменты всякого рода.
Все, что было сказано о движимом и недвижимом имуществе, говоря о
капитале, вполне применимо и к счетам, касающихся орудий производства.
Недвижимое имущество должно всегда приносить доход, называемый арендной платой, а потому, если есть возможность определить этот доход по местным ценам, то и со счета недвижимого имущества он должен быть списываемым в том же размере, с распределением на соответствующие счета производства. Если же недвижимое имущество представляет собой такого рода предмет, что подходящей ценности для определения дохода вывести невозможно, тогда надо принять в соображение стоимость имущества и взять обыкновенный коммерческий процент, как доход в этого имущества.
Машины должны, по отношению к доходу, определяться их стоимостью, но процент с них был выше.
Лошади и рабочий скот определяются в своем доходе ценностью рабочего дня в той местности, предполагая, что они наняты для известного употребления.
Инструменты определялись следующими соображениями: если вещь стоила 10 р., могла прослужить вообще 10 лет, то она теряла ежегодно 1 р., если же, от употребления ее в производстве, она уничтожался за 2 года, то ежегодно терялось 5 р., следовательно, годичная потеря ее от производства составляла 4 рубля, эта сумма и попадала на счет производства.
Необходимость этих вычислений и важность их была видна из того, что по отношению к лошадям или рабочему скоту, бухгалтер не мог дать ответа: более ли выгодно для дома, счета которого он ведет, иметь своих лошадей, или наемных и не превышаются ли издержки на рабочий скот доход он него.
Имущество, которое отражалось в балансе, иногда подвергалось инвентарю. Инвентарь – это ни что иное, как сведения о чистом капитале дела, изложенные не в общей цифре, а во всех подробностях всех частей имущества. Составление инвентаря было весьма важно для того, чтобы убедиться, что цифра чистого капитала, значащегося на счетах баланса не есть результат только арифметических выкладок, а оценка действительно существующего имущества.
Оценка, цена имущества есть существенная часть инвентаря. Без нее получался простой перечень названий предметов, принадлежащих делу, а посредством нее определяются действительные средства, и следовательно богатство дела.
В приложениях приведено
несколько документов, показывающих
ведение бухгалтерского учета, которые
датируются 1905 и 1919 годами. Первый документ
представляет собой «Подробное изложение
торговых оборотов за январь 1905 года»,
в котором отражена покупка конторской
мебели. Второй документ содержит «Генеральный
баланс на 1 января 1919 года». В нем
можно увидеть отражение
Следующий этап развития бухгалтерского учета в Росси связан с созданием планов счетов. Именно в это время понятие «Основные средства» обретает свою форму.
Унификация хозяйства, сосредоточение
всей собственности в руках
К концу 50-х годов в народном хозяйстве действовало несколько отраслевых планов счетов. Их множественность стала тормозить как централизованное руководство бухгалтерским учетом, так и дальнейшее его совершенствование. Поэтому на базе отраслевых был создан единый «План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения». Его должны были применять государственные предприятия почти всех отраслей народного хозяйства - промышленности, строительства, транспорта, сельского хозяйства, торговли и связи и т.д. независимо от их подчиненности. Однако в случае необходимости отдельные отрасли народного хозяйства по согласованию с Министерством финансов СССР могли вводить в единый план счетов дополнительные счета в связи со спецификой деятельности предприятий этих отраслей.
Единый план счетов не распространялся на банки и внешнеэкономические организации. Он был уточнен в 1968 г., пересмотрен в 1985, 1991 и 2000 гг. и стал центральным нормативным актом, регламентирующим правила учета в стране.
В 30-е годы возникли новые идеи в области бухгалтерского учета. Они позволили внести существенный вклад в теорию учета. В это время были выделены новые бухгалтерские категории. Рассмотрим самые значимые из них.
Основные средства. Этот термин введен в 1930 г. Инструкцией по учету и отчетности в металлопромышленности. Он сформулирован по принципу значимости в учете, т.е. все объекты, которые использовались в предприятиях свыше n лет (n=один год) И свыше n руб.) относились к основным средствам. Стоимость (n руб.) была основным критерием значимости. Такие же объекты стоимостью до n руб. к основным средствам не относились.
Раздел «Основные средства (фонды) охватывает счета для учета средств труда (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов) и их износа. Кроме того, в этом разделе помещен счет «Капитальный ремонт» для учета затрат, связанных с частичным восстановлением состояния основных средств, необходимого для нормального их функционирования.
Износ и амортизация введены в наш учет с конца 1930-х годов. Износ трактовался как утрата объектом стоимости (сначала, до войны, признавали только физический износ, потом, значительно позже, признали и моральный), амортизация - как накопление средств для ремонта и возобновления (реновации) объекта. Для иллюстрации различий этих категорий можно привести такой пример. Куплено пальто за 1200 руб. Деньги израсходованы, но это не расход. Это изменение структуры баланса: были деньги, стали основные средства. Величина активов осталась неизменной. Предполагается, что пальто будут носить год. Каждый месяц пальто теряет 1/12 своей стоимости - это износ, но если владелец пальто задумается о будущем, он заведет копилку и будет вкладывать в нее денежный эквивалент. Впрочем, вместо копилки достаточно принять решение о резервировании суммы, равной износу, и, когда через двенадцать месяцев человек износит пальто, у него будет сумма денег, на которую он сможет купить такое же пальто, - это амортизация. Если же он не покупал пальто и носил старое, но денежные суммы продолжал вносить, то в этом случае, предполагается переамортизация.
Порядок разделения в учете износа и амортизации просуществовал до начала 90-х годов ХХ в.
2 Современный российский учет и оценка «Основных средств»
Современная российская бухгалтерия ведет учет основных средств, опираясь на Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.
В соответствии с ПБУ 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) объект способен приносить
организации экономические
ход) в будущем.
Существует 3 классификации «Основных средств»: по составу и назначению, по степени использования, в зависимости от имеющихся у организации прав на объект.
В соответствии с п. 5 ПБ У 6/0 1 основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы:
• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги;
• прочие подобные объекты
Здания (кроме жилых) - это архитектурно-строительные объекты (производственные корпуса, цеха, склады и т. п.), назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.
Сооружения - это инженерно-строительные объекты (мосты, дороги, плотины и т. п.), назначением которых является создание условии, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.
Машины и оборудование - это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.
В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.
В состав энергетического силового оборудования входят: машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую энергию.
К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет).
Информационное оборудование,- это оборудование, предназначенное для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию относятся оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники оргтехники (компьютеры, принтеры, копировальные аппараты, пишущие машинки, калькуляторы и т.п.), средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др.
Транспортные средства - это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся локомотивы, вагоны, суда транспортные, спасательные, ледоколы, грузовые и легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, трамваи, ,вагоны метрополитена, самолеты, вертолеты и т. п.
Инвентарь производственный и хозяйственный включает в себя:
• производственный инвентарь - это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены к оборудованию или к сооружениям. К нему относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т. п.), устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, шкафы торговые, стеллажи и т. п.);
• хозяйственный инвентарь - это предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный и т. д.).
Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) - это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов (молока, шерсти и др.); жеребцы-производители и племенные кобылы, быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.
Многолетние насаждения - это все виды искусственных многолетних насаждений независимо от возраста. К ним относятся:
- плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
- озеленительные и декоративные насаждения (на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий);
- живые изгороди, полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек.
Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
В состав основных средств включаются нежилые помещения, встроенные в здания, включая жилые дома.
Основные средства по степени использования подразделяются на объекты, находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- в консервации.
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на объекты основных средств подразделяются: .
• объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• объекты основных средств, полученные организацией в аренду;
• объекты основных средств, полученные организацией в безвозмездное пользование;
• объекты основных средств, полученные' организацией в доверительное управление.
Основные средства в зависимости от их целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.
К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности.
К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т.е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной и т. п.) сфере.
К основным средствам непроизводственного назначения относятся: объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (на счете 03).
Активы, в отношении которых выполняются условия для Принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной Политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (счет 10). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
2.1 Оценка «Основных средств»
Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость.
Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления в организацию.
При любом способе поступления основных средств разрешается включать в их первоначальную стоимость фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.
