Основные средства. 29

ВВЕДЕНИЕ

Процесс производства осуществляется при участии средств производства, которые подразделяются на предметы труда и средств труда. Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства.

Стоимость  средства труда и другого имущества в течение нескольких лет обслуживающего финансово – хозяйственную деятельность организации, составляет экономическое понятие «Основные средства».

Актуальность темы дипломной работы – в современных условиях повышение эффективности общественного производства требует интенсивного ведения хозяйства, более полного использования имеющихся ресурсов. Становление рыночных отношений, появление хозяйственных структур различных форм собственности, существенные изменения амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на микро и макро уровне предопределяют необходимость пересмотра подходов к вопросам воспроизводства, учета и анализа использования основных средств.
          Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и ее отражение в финансовом и налоговом учете, выбор метода начисления амортизации для целей налогообложения, механизм проведения лизинговых операций, замена техники и оборудования, поиск оптимального уровня концентрации производства.

Также, в бухгалтерском учете произошли существенные изменения его системы в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета. Были введены стандарты бухгалтерского учета, рабочий план счетов и инструкции по его применению и концептуальные основы для подготовки финансовой отчетности.

Цель дипломной работы – изучение теоретического материала и действующих в настоящее время законодательных актов в сфере учета основных средств и рассмотрение организацию основных средств на примере предприятия ТОО «Смирновский элеватор»

Задача дипломной работы - раскрыть экономическое понятие как «основные средства», а именно:

- раскрыть полностью понятия, классификацию и оценку  «основных средств»;

- учет  поступления основных средств;

- раскрыть механизм учета износа и амортизации основных средств;

- учет  реализации и выбытия основных средств;

- рассмотреть  учет аренды и ремонта основных средств;

- раскрыть механизм инвентаризации и переоценки основных средств;

Научная новизна дипломной работы – состоит в постановке, теоретическом обосновании и практическом  решении вопросов, связанных с совершенствованием учета основных средств на счетах предприятия.

Предметом дипломной работы является учет основных средств, а объектом  дипломной работы является особенности учета основных средств.

Практическая значимость дипломной  работы - определяется тем, что своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операции, связанных с поступлением основных средств, имеет важное значение, при определении  величины амортизационных отчислений,  размер доходов, расходов предприятия и ряда других показателей,  характеризующих финансово - хозяйственную деятельность субъекта, на праве собственности, хозяйственного ведения  и оперативного управления.

В последнее время задачи эффективного использования, обновления основных средств, модернизации и технического перевооружения производства стали шире рассматриваться в научных трудах. Исследуются закономерности воспроизводства основных средств, разрабатываются вопросы повышения эффективности капитальных вложений, экономической проблемы улучшения использования производственных мощностей и инвестиционного потенциала, выбора способа начисления амортизации, оценки основных средств.
 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относится: недвижимость (земельные участки, здание, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых возможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства. 

Основные средства признаются в качестве актива, если:

1) Существует вероятность00 того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;

2)  Себестоимость актива может быть надежно измерена;

3)  Актив приобретается не для последующей продажи. 

Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода. В случае, когда выгоды и риски, связанные с основными средствами, не перешли к субъекту, то основные средства как актив не признается.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предмет труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточное устройство). Непроизводственные основные средства предназначены для длительного обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения и т.п.)

Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения и т.п.)

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При текущей аренде арендодатель  их учитывает на балансе, а арендатор на - забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

По характеру использования основные средства делятся на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие - это временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам.

По вещественному составу  основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуру (здание, сооружения, машина и оборудование). К неинвентарным относится капитальное вложение в земельные, лесные, водные угодья (кроме сооружения), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства).

Важным условием правильной организации учета основных средств является принятый единый принцип их оценки. Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объем, износ, планировать воспроизводство. В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную и амортизируемую стоимость основных средств. 

Первоначальная (историческая) стоимость  - это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или  приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства и любые другие расходы, непосредственно связанные в приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.  Также в первоначальную стоимость включают первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного период времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого периода.   

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой  отчетности.

Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная  стоимость - стоимость запасных частей, лома отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств, в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость- это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Амортизация – это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Субъект должен распределять сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, на его значительные части и амортизировать каждую отдельно. Тем не менее, в случае, если значительная часть объекта основных средств имеет срок полезного использования, аналогичный другой значительной части объекта того же объекта основных средств, и в отношении обоих частей объекта используется аналогичный метод амортизации, то такие части могут быть сгруппированы при определении суммы амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в прибыли или убытке, за исключением таких отчислений, которые включены в балансовую стоимость другого актива.

Срок полезной службы – это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

Срок нормативной службы – это период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2400 «Основные средства». 

1.2 Учет поступления и выбытия основных средств

Основные средства могут поступать на предприятия в результате строительства производственных и жилых зданий; сооружений; передаточных устройств; приобретение машин, оборудования, мебели; перевод молодняка животных в основное стадо; зачисление в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов; вклада в уставный капитал и др. Поступление основных средств оформляют следующими документами.

Акт приемки-передачи (ф.№ОС-1) (перемещение) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию,  за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха в другой; для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту.  

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя субъекта. Составление общего акта, оформляющего приемку - передачи нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

В Акте приемки – передачи основных средств помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъекта самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (ф.№ОС-13) (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств. При этом составляется следующая корреспонденция счетов представленная в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов  по учету поступления основных средств

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Установлена единая типовая форма Инвентарной карточки для всех видов основных средств (ф. № ОС-6). Карточку заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и отдельных  их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.  Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объектов основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри субъекта является «Акт приемки- передачи основных средств», при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа – «Акт на списание основных средств» (ф.№ОС-3). Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонта объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки- передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№ОС-2).

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют  в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации», а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе», «На консервации», «Основные средства, сданные в аренду», «Основные средства сданные в долгосрочную аренду», «Арендованные основные средства», «Архив». В течение месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло», и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами,  учтенными на счетах подраздела 2400 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д. карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки.

Выбытие основных средств  происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятия, цехов или других объектов, при вкладе в уставной капитал, при сдаче объектов в долгосрочную аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условии эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и  физическим лицам, дарения, другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.

Ликвидация бывает полной и частичной. В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического и морального износа после отработки их установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.

Полное или частичное списание основных средств оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляют в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем субъекта, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списание запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки здания, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в Акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».

В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытие основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим и физическим лицам. Передача основных средств одним предприятием другому оформляют Актом, который составляют в двух экземплярах. На основании Акта делают отметку о выбытие основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств.

Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют Актом (ф.№ОС-1). На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их нахождения.

Выбытие объектов основных средств отражается следующими бухгалтерскими записями представленной в таблице 2.

                            Таблица 2 

Корреспонденция счетов по учету реализации и выбытия основных средств

Оформленные Акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в ведомость аналитического учета, которая ведется по кредиту счетов подраздела 2400 «Основные средства». Прибыль или убыток, возникающие от списания или выбытия основных средств, определяется как разность между оценочным чистым поступлением от выбытия и балансовой стоимостью актива и признается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

1.3 Учет износа и амортизации основных средств

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии  с МСФО 16 , износ- это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физически и моральный.

Физический износ основанных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, это связано с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранение морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий, сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Амортизация (лат. Amortisatio – «погашение») – это стоимостное выражение износа основных средств виде  систематического распределения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования, в результате чего стоимость объекта в течение времени его полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в прибыли или убытке, за исключением таких отчислений, которые включены в балансовую стоимость другого актива. Амортизационные отчисления  производится по нормам амортизации. Норма амортизации это величина обратная сроку службы объекта выраженная в %.