Основные средства. 34

Содержание

Введение 3

Глава 1 Учёт ремонтов основных средств 5

1.1 Нормативно – правовая база учета затрат на проведение ремонта и реконструкции основных средств 5

1.2 Понятие ремонта и реконструкции основных средств 6

1.3 Документальное оформление на проведение реконструкции и ремонта основных средств 10

Глава 2 Аналитическая часть 13

Глава 3 Выполнение расчётного задания 27

Заключение 32

Список литературы 33

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организаций  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. 
Грамотно организованный бухгалтерский учет позволяет предотвратить появление систематических ошибок, значительно сократить время, затрачиваемое на обработку информации; оптимизировать работу бухгалтерии; сохранить преемственность данных. Бухгалтерский учет дает важную информацию, позволяющую контролировать стратегию и тактику управления, оптимально использовать ресурсы.

Каждое предприятие или организация  имеет в своем распоряжении основные средства, которыми она должна эффективно и грамотно управлять. Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ  или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный  операционный цикл, если он превышен 12 месяцев.

При использовании  основного средства, как и любого другого, мы сталкиваемся с таким  понятием, как утрата своих первоначальных свойств. Таким образом, при длительном использовании утрачивается производительность, эффективность и качество производства. Чтобы поддерживать качество на должном  уровне, необходимо своевременно производить  ремонт основных средств. 

Актуальность выбранной темы курсовой работы состоит в том, что  правильность   учёта ремонтов основных средств напрямую сказывается на работоспособности предприятия, качестве выполняемых услуг или производимой продукции.

Областью  возможного практического применения является ООО «ЭнергоРемонт».

Объектом  исследования являются основные средства предприятия ООО «ЭнергоРемонт».

Целью курсовой работы является углубление, закрепление, и обобщение знаний по основным разделам дисциплины "Бухгалтерский учёт" и творческое применение этих знаний на практике.

Основная задача курсовой работы – приобретение навыков к  самостоятельной работе в бухгалтерии предприятия:

• по организации бухгалтерского учёта на предприятии;
• по использованию бухгалтерских регистров для отражения в них хозяйственных операций и бухгалтерских проводок;
• по составлению расчётных и сводных ведомостей;
• по работе со счетами бухгалтерского учёта;
• по составлению оборотных ведомостей и балансов;
• по определению финансового результата в конце отчётного периода.

Глава 1 Учёт ремонтов основных средств

1.1 Нормативно – правовая база учета затрат на проведение ремонта, реконструкции и модернизации основных средств

В России, как и во всех странах мира, государство регулирует бухгалтерский учет, в том числе  и основных средств. Особенно актуальным вопрос государственного регулирования  становится в период экономического кризиса. Бухгалтерский учет должен быть прозрачным и должен регулироваться государством.

Нормативно-правовое обеспечение расчетных операций определяется и регулируется соответствующими документами, принимаемыми в Республике Беларусь:

- законы,

- указы, 

- декреты, 

- постановления  и другие нормативно-правовые  акты по финансовым, экономическим  и правовым вопросам.

При учете  ремонтов основных средств необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми  документами:

1. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (ред. от 28.11.2011) № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II и III.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации.
6. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н (ред. от 24.12.2010)"Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". Пункт 66
7. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств " ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
8. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред.  от 24.12.2010)"Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств " (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)

1.2 Понятие ремонта  и модернизации объектов основных  средств

В процессе эксплуатации основные средства имеют  способность изнашиваться. Для поддержания  объектов в рабочем состоянии  и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств.

Ремонт ― это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.

В зависимости  от сложности, продолжительности, объемов  и характера выполняемых работ  ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с целью поддержания объекта в рабочем состоянии и проводимый с периодичностью менее 1 года. Для объектов недвижимости (зданий, сооружений) текущим является ремонт помещений (не всего объекта в целом), проведение отдельных ремонтных работ (например, замена части проводки, покраска стен, вставка разбитых стекол и т.п.).

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. В основном данный вид ремонта осуществляется с периодичностью более 1 года. Следует отметить, что понятие среднего ремонта в бухгалтерском учете не используется. Поэтому и текущий, и средний вид ремонта в дальнейшем будут именоваться текущим ремонтом.

Под капитальным ремонтом понимается:

— для  оборудования и транспортных средств  — полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей  и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов  на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание  агрегата;

—для  зданий и сооружений — смена изношенных конструкций и деталей или  замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности  ремонтируемых объектов, за исключением  полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте  является наибольшим ― (каменные и  бетонные фундаменты зданий, трубы  подземных сетей, опоры мотов  и пр.)

Реконструкция основных средств (применительно к положениям о налогообложении налогом на прибыль организаций) – к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Модернизация может проводиться в ходе капитального ремонта, в частности, при замене каменных и бетонных фундаментов зданий, труб подземных сетей, опор мостов, замены составных частей объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования, и т. д. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств должны осуществляться только за счет прибыли, и после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Учет  затрат, связанных с модернизацией  и реконструкцией (включая затраты  по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных  вложений.

Модернизация  от ремонта отличается тем, что, во-первых, в ее результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные  показатели функционирования (срок полезного  использования, мощность, качество и  т.п.) объектов основных средств, во-вторых, затраты на модернизацию относятся  на увеличение стоимости основных средств (т.е. они не могут относиться на себестоимость  продукции).

Таким образом, разница  между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств  заключается в том, что все  виды ремонта относятся к текущим  затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском  учете затрат, осуществляемых в связи  с проведением реконструкции  и модернизации основных средств.

Затраты, производимые при ремонте, а также  модернизации объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих  первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности  поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Организация может использовать в бухгалтерском  учете три способа учета затрат на ремонт:

• Фактические затраты на ремонт списываются на расходы текущего периода,
• Неравномерно производимые фактические затраты предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов (счет97) с последующим равномерным списанием на затраты,
• Фактические затраты списываются за счет ранее созданного резерва на ремонт основных средств.

При первом способе расходы на ремонт относятся  на затраты того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные  работы. Данный вариант отражения  в учете затрат на ремонт наиболее распространен на малых предприятиях с небольшим удельным весом основных средств в имуществе и с  незначительной степенью их износа.

Фактические затраты учитываются по дебету соответствующих  счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции  с кредитом счетов учета произведенных  затрат:

ДЕБЕТ счёта 20 «Основное производство» (23,25,26,29,44) КРЕДИТ счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (10,76,70,69 и др.)

Так же учитываются  затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание  в рабочем состоянии) и затраты, связанные с перемещением объекта  основных средств (транспортные передвижные  средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы  и др.) внутри организации.

При последнем  способе создание резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции  с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий  субсчет):

ДЕБЕТ счёта 20 «Основное производство» (23,25,26,29,44) КРЕДИТ счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

По мере выполнения ремонтных работ фактические  затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика), списываются в дебет  счета 96 «Резервы предстоящих расходов»(соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом, либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетов учета расчетов (60,76 и др.).

Порядок учета расходов по проведению ремонта  основных средств зависит оттого, кем выполняются ремонтные работы. Существует два способа проведения ремонта основных средств: подрядный  способ (ремонт производится силами сторонней  организации) и хозяйственный способ (подразумевает выполнение ремонтных  работ силами самой организации).

При осуществлении  ремонта основных средств обоими способами на каждый ремонтируемый  объект составляется ведомость дефектов. В этой ведомости указывают работы, которые подлежат выполнению, сроки начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемые к замене детали, нормы времени на проведение работы и изготовление заменяемых деталей, а также сметную стоимость ремонта в разрезе каждой статьи.

Сметная стоимость является основой для определения размера предстоящих капитальных вложений (при реконструкции объекта, его модернизации, достройке и т.п.), финансирование ремонтных работ, расчетов за выполнение ремонтно-строительные работы, а также возмещение других затрат за счет средств, предусмотренных сметным расчетом (сметой).

1.3 Документальное оформление на проведение реконструкции и ремонта основных средств

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в действующей редакции все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При этом первичные документы принимаются  к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен  документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Все приведенные  в данной работе формы являются в  той или иной мере документами  для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с ремонтом имущества. Рассмотрим подробнее  предназначение этих документов.

Сметы и  сметные расчеты являются инструментом планирования. Поэтому непосредственно  для отражения в учете операций, связанных с ремонтными работами, они не используются. Тем не менее, сводные сметы, которые на предприятиях, как правило, составляются в виде планов ремонтных работ на текущий  год, применяются для определения  величины резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств (для организаций, формирующих такой резерв согласно своей учетной политике), а следовательно, необходимы для ведения учетного процесса.

Договора  с подрядными организациями на выполнение ремонтных работ также не являются первичными документами для бухгалтерского или налогового учета, так как  не фиксируют выполненную хозяйственную  операцию. По сути, они представляют собой только намерения сторон совершить  сделку (в нашем случае - на выполнение ремонтных работ). Однако в договорах  фиксируются основные требования к  проведению такой сделки: стоимость  работ, каким образом производится оплата, порядок сдачи-приемки работ  и т. п. Таким образом, договора могут  служить основанием для осуществления  хозяйственных операций (например, перечисления авансовых платежей).

Основным  первичным документом, свидетельствующим  о фактическом проведении работ  и возможности отнести расходы  по ремонту на издержки производства и обращения, является акт приемки  выполненных работ. Как уже говорилось выше, такого рода акты могут составляться как в виде унифицированного (типового) документа, так и в произвольной форме (при оформлении текущего ремонта). В последнем случае их форма должна соответствовать требованиям действующего законодательства в части наличия  обязательных реквизитов первичных  документов.

Что касается справки о стоимости выполненных  работ на затраты, то она применяется  в основном для отражения в  учете отдельных этапов выполненных  работ и расчетов по ним согласно договору. Завершение же работ в  целом (а по соглашению сторон - и  отдельных этапов) может фиксироваться  только актом приемки выполненных  работ.

Необходимо  иметь в виду, что первичные  документы, служащие основанием для  отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций по ремонту  имущества, применяются также в  целях налогообложения, то есть являются одновременно и первичными документами  для налогового учета.

Глава 2 Аналитическая часть

 Краткая характеристика ООО «ЭнергоРемонт»

Сегодня ООО «ЭнергоРемонт» - динамично развивающееся предприятие, кадровую структуру которого составляет квалифицированный персонал (775 человек), оснащенный специализированным оборудованием, инструментом и оснасткой, применяющее в процессе производства отточенные годами собственные технологии производства, имеющее собственную исследовательскую и опытно-конструкторскую базу. Предприятие обладает развитой производственной базой, оснащенной спецоборудованием для изготовления электрокерамических изделий и нестандартного оборудования, ремонта, испытания и наладки электрических машин и аппаратов. Юридический адрес: Республика Башкортостан, г.Уфа, ул. Индустриальное шоссе 116/1.

Неоднократно предприятие награждалось дипломами и грамотами за участие в ежегодных конкурсах «Лидер в бизнесе», «Российская организация высокой социальной эффективности», что является не только высокой оценкой труда, но и безусловным стимулом к дальнейшему развитию и совершенствованию.

Услуги организации:

• Ремонт и изготовление деталей котельного производства
• Металлообработка и механическая обработка
• Ремонтно-строительные работы
• Капитальный ремонт и сервисное обслуживание станков
• Автосервис

Аналитическая часть

Следует учитывать, что затраты на ремонт основных средств могут списываться  двумя способами использованием двух вариантов учета: напрямую на расходы  организации или за счет средств  резерва предстоящих расходов.

Осуществление ремонта силами организации (хозяйственный способ).

При хозяйственном  способе проведения ремонта основных средств он может осуществляться или специализированным подразделением предприятия, относящимся, как правило, к категории вспомогательного производства (например, ремонтным цехом), или  сотрудниками организации (при отсутствии такого подразделения).

Пример:

ООО «ЭнергоРемонт» произвело текущий ремонт деревообрабатывающего станка СДГ-645 собственными силами (хозяйственным способом). Общая стоимость работ составила 2500 рублей. В состав этих расходов входит:

- 500 руб. - оплата труда ремонтных рабочих;

- 180 руб. - отчисления на социальные нужды;

- 1820 руб. - стоимость использованных при  ремонте запасных частей и  иных материалов.

Если  ремонт осуществлялся ремонтным  цехом (подразделением вспомогательного производства), то в бухгалтерском  учете делается проводки:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10

- 1820 руб. - израсходовано материалов (в том числе запасных частей) на ремонт станка;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70

- 500 руб. - на затраты по ремонту станка отнесена оплата труда ремонтных рабочих;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69

- 180 руб. - списаны расходы на социальные нужды.

По окончании  ремонта (на основании актов приемки  ремонтных работ по текущему ремонту  основных средств) собранные на счете 23 «Вспомогательное производство»  затраты списываются на общехозяйственные (счет 26) или общепроизводственные расходы (счет 25) в зависимости от того, на балансе какого подразделения числилось  данное основное средство (в нашем  примере станок относится к основному  производству):

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 23

- 2500 руб. - затраты по ремонту станка отнесены на общепроизводственные (цеховые) расходы соответствующего подразделения основного производства.

Если  на предприятии отсутствует специальная  ремонтная служба, то затраты по ремонту основных средств относятся  на расходы того подразделения, которому данные объекты принадлежат. Поскольку  в примере станок принадлежит  подразделению основного производства, то и затраты списываются за счет общепроизводственных (цеховых) расходов (счет 25 «Общепроизводственные расходы»):

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10, 69, 70 и др.

- 2500 руб. - затраты на ремонт отнесены на цеховые расходы по соответствующему подразделению основного производства.

Осуществление ремонта силами подрядчика (подрядной  организации)

Если  ремонт основных средств производится подрядным способом, то отражение  таких операций в учете осуществляется следующим образом.

Пример:

Капитальный ремонт деревообрабатывающего станка СДГ-234, принадлежащего ООО «ЭнергоРемонт», выполняла сторонняя организация-подрядчик -ООО «Строймонтаж». Стоимость работ по договору составила 10 800 рублей (включая НДС 18% - 1800 рублей). По условиям договора предприятие-заказчик должно перечислить организации-подрядчику аванс в размере 50% договорной цены, включая НДС.

Кроме того, предприятие-заказчик самостоятельно приобрело запасную часть стоимостью 4800 рублей (в том числе НДС 18% - 800 рублей) и передало ее организации-подрядчику для замены в ходе данного ремонта. В бухгалтерском учете ООО «ЭнергоРемонт», в этом случае необходимо сделать проводки:

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51

- 5400 руб. (10 800 руб. * 50%) - перечислена предварительная оплата в размере 50% стоимости ремонтных услуг по договору подряда;

ДЕБЕТ 10  КРЕДИТ 60

- 4000 руб. (4800 руб. - 800 руб.) - предприятием за свой счет приобретена запасная часть для замены в ходе ремонта станка (оприходована по стоимости приобретения без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 800 руб. - отражен в учете НДС, подлежащий уплате поставщику за запасную часть;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 4800 руб. - произведена оплата поставщику за запасную часть;

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 19

- 800 руб. - принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщику за запасную часть;

ДЕБЕТ 10 (субсчет «Материалы, переданные для ремонта подрядчику») КРЕДИТ 10 (субсчет «Запасные части»)

- 4000 руб. - запасная часть передана подрядной организации для замены в ходе ремонта станка.

Поскольку ремонтируемое оборудование установлено  в цехе основного производства (деревообрабатывающий цех), то затраты по его ремонту  списываются на общепроизводственные (цеховые) расходы данного подразделения:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 60

- 9000 руб. (10 800 руб. ~ 1800 руб.) - затраты по ремонту станка (без учета НДС) отнесены на общепроизводственные расходы деревообрабатывающего цеха (на основании акта приемки выполненных работ);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 1800 руб. - отражен в учете НДС, подлежащий уплате подрядчику за выполненные работы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60

- 5400 руб. - задолженность перед подрядчиком по оплате выполненных ремонтных работ частично закрыта авансовыми платежами.

Поскольку в данном случае оплачена не вся  стоимость работ, а только половина, то и «входящий» НДС можно принять  к вычету только в части оплаченных сумм (и при условии, что на этот момент получена счет-фактура от подрядчика на всю стоимость ремонта):

ДЕБЕТ 68 (субсчет «Расчеты по НДС») КРЕДИТ 19

- 900 руб. (1800 руб. х 50% или 5400 руб: 1,2 * 18%) - принята к зачету в качестве налогового вычета часть НДС по оплаченной стоимости ремонтных работ;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 (субсчет «Материалы, переданные для ремонта подрядчику»)

- 4000 руб. - списана стоимость запасной части, установленной подрядчиком на станке в ходе капитального ремонта (факт использования материалов заказчика должен быть обязательно отражен в акте приемки выполненных работ: какие материалы и на какую сумму были израсходованы в ходе ремонта);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 5400 руб. (10 800 руб. - 5400 руб.) - произведена оплата подрядчику оставшейся части стоимости ремонтных работ;

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 19

- 900 руб. (1800 руб. - 900 руб. или 5400 руб.: 1,2* 18%) - принята к зачету в качестве налогового вычета оставшаяся часть НДС по оплаченной стоимости ремонтных работ.

Общие вопросы модернизации (реконструкции) объектов основных средств.

Восстановление  имущества (основных средств) может  сопровождаться улучшением функциональных характеристик объекта. Такое улучшение  его свойств может достигаться  в ходе его достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции или  технического перевооружения. Поскольку  отражение данных операций в бухгалтерском  учете и для целей налогообложения  идентично, то в дальнейшем в книге  будет упоминаться только термин «модернизация» (реконструкция) основных средств, в том числе и когда  речь будет идти о других видах  работ.

Как известно, такого рода затраты не включаются в издержки производства и обращения (расходы организации) в бухгалтерском учёте. По сути, они представляют собой затраты капитального характера и увеличивают первоначальную стоимость восстанавливаемых основных средств. Подчеркнем также важность четкого разграничения понятий капитального ремонта и модернизации (реконструкции) основных средств. И в противном случае предприятию грозят штрафные санкции не только за недостоверное отражение хозяйственных операций в учете (статья 120 НК РФ), но и за занижение налоговой базы по налогу на прибыль (статья 122 НК РФ), если затраты по модернизации (реконструкции) неправомерно были отнесены на расходы организации, а не на увеличение первоначальной стоимости соответствующего объекта основных средств.