Основные средства. 4

Содержание

Введение

На современном этапе развития рыночной экономики одной из основных задач любой организации является совершенствование управления организацией в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения ее работы и повышения эффективности производства, достижения большей рентабельности (прибыли) и др.

Под управлением понимается целенаправленное воздействие руководства организации на факты хозяйственной жизни для достижения указанных выше целей. Воздействие на хозяйственные процессы осуществляются путем принятия оптимальных управленческих решений.

Управленческое решение представляет собой выбор руководителем решения конкретной управленческой организационной задачей, возникшей в процессе хозяйственной деятельности организации. Принятие управленческих решений осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и поступающей извне информации.

Одним из важнейших элементов, способствующих совершенствованию управления организацией, является анализ внутренней информации, полученной на основе данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, данных по технической подготовке производства, организации ремонта и технического обслуживания оборудования, данных по состоянию складского и транспортного хозяйства, сбыту готовой продукции и др.

Одной из основ принимаемых управленческих решений является анализ бухгалтерской информации, т.е. данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Данное обстоятельство обусловлено тем, что бухгалтерская учетная и отчетная информация содержит сведения, необходимые для реализации таких функций управления организацией, как планирование, прогнозирование и контроль, и вытекает из самой сути учетного процесса, который в широком понимании состоит из трех основных стадий.

Первая стадия предусматривает проведение бухгалтерского финансового учета всей деятельности организации, в ходе которого осуществляется сбор, регистрация и обобщение информации по всем совершаемым фактам хозяйственной жизни.

Вторая стадия предусматривает составление установленных форм бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Третья стадия предусматривает использование учетной и отчетной информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации с целью принятия тех или иных управленческих решений.

Содержание этих стадий учетного процесса показывает, что финансовый учет позволяет установить взаимосвязь между хозяйственной деятельностью организации и лицами, принимающими управленческие решения.

Своевременный анализ бухгалтерской отчетности дает возможность предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности, выявить внутрихозяйственные резервы с целью дальнейшего развития организации и обеспечения ее финансовой устойчивости. В этой связи основными пользователями бухгалтерской учетной и отчетной информации являются собственники и руководство организации.

Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета организации, предназначена для использования не только внутренними, но и внешними пользователями информации.

Поскольку интересы внешних и заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объёме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для пользователей.

В частности, решения, принимаемые всеми внешними и заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства. В результате проведения такой оценки устанавливается её возможность обеспечить причитающиеся выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству.

В зависимости от категории пользователей различают финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет представляет информацию в основном для внешних и заинтересованных пользователей. Его цель – формирование информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу внешних и заинтересованных пользователей при принятии решений.

Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства внешних и заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в финансовом учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для внешних и заинтересованных пользователей при принятии решений. Недостающую информацию можно почерпнуть из экономического анализа деятельности организации.

Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы для управления в пределах организации: учет издержек производства в разрезах отдельных подразделений, резервирование товаров, учет отпускной стоимости товаров. Пользователи внутренней управленческой отчетности – исключительно администрация организации.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Нормативное регулирование  учета основных средств

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств, относятся:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от  06.12.2011 № 402-ФЗ;

• Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998               № 164-ФЗ (в ред. с 08.05.10);

• Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России 29.07.1998г.        № 34н (в ред. от 24.12.2010);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 24.12.2010);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2010);

• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта  РФ от 26.12.1994 № 359 (в ред. от 14.04.1998);

• Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 24.02.2009);

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н (в ред. от 24.12.2010);

• Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 24.02.2009);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (в ред. от 08.11.2010).

2. Понятие основных  средств, классификация и оценка  основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Вместе с тем в п.5 ПБУ 6/01 введена норма, согласно которой организация самостоятельно в учетной политике устанавливает лимит стоимости «малоценных» объектов основных средств, который не должен превышать                  40 000 руб.

Классификация основных средств важна для организации их учета. В соответствии с Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ) они группируются по следующим направлениям:

− здания; 

− сооружения;

− передаточные устройства;

− машины и оборудование;

− транспортные средства;

− инструменты;

− производственный и хозяйственный инвентарь;

− рабочий скот;

− продуктивный и племенной скот;

− многолетние насаждения;

− капитальные затраты по улучшению земель;

− прочие основные средства;

− земельные участки.

Оценка основных средств – это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость объектов при их принятия к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства, то есть она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение или строительство, транспортировку и установку (монтаж) объектов.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость объектов за минусом суммы накопленной амортизации.

По остаточной стоимости основные средства и доходные вложения в имущество отражаются в бухгалтерском балансе. Поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счетах              01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по их первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В первоначальную стоимость инвентарных объектов основных средств, полученных за плату, включаются затраты на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Такие затраты включают в себя:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Если объекты основных средств изготавливаются собственными силами организации, они оцениваются исходя из фактических затрат, связанных с производством этих объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При безвозмездном получении объектов основных средств или по договорам дарения они учитываются по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Единицей учета основных средств устанавливается  отдельный инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом в процессе эксплуатации, в запасе или на консервации.

Инвентарный объект является первичной единицей аналитического бухгалтерского учета основных средств на счете 01 «Основные средства».

3. Документальное  оформление движения основных  средств

Движение объектов основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют унифицированными формами первичной учетной документации. К операциям по поступлению основных средств относят ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование  неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств                     (ф. № ОС-1). Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Для оформления и учета перемещения объекта основных средств внутри организации предусмотрена накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2). Она оформляется сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах: первый – передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр хранится у получателя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств (ф. № ОС-3). В акте указывают изменения в технических характеристиках и первоначальной стоимости объекта, вызванные реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают члены приемочной комиссии или работник организации, ответственный за приемку объекта; работник организации, выполнявшей ремонт (реконструкцию, модернизацию); руководитель структурного подразделения, принимающий объект из ремонта (реконструкции, модернизации); главный бухгалтер организации.

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств предназначен акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14). Он составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки – передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). Он заполняется представителем организации – заказчика, ответственным за передачу оборудования в монтаж, и подписывается представителем организации – заказчика, представителем организации – подрядчика и материально – ответственным лицом, принявшим оборудование на хранение.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании основных средств (ф. № ОС-4), а для списания грузового или легкового автомобилей, прицепа или полуприцепа предусмотрен акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4.2). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, а также приводят все расходы по списанию автотранспорта.

4 Учет поступления  основных средств

Первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Корреспонденция счетов по поступлению основных средств (ОС) отражена в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по поступлению основных средств

Однако возможна ситуация, когда организация приобретает объект основных средств и использует его для производства продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость (НДС), а в дальнейшем начинает использовать данный объект для производства продукции, освобождаемой от обложения НДС.

В этом случае в соответствии с НК РФ организации необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к возмещению из бюджета, в размере пропорциональной остаточной стоимости указанных объектов основных средств. Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС отражены в табл. 2.

Таблица 2. Восстановление НДС, ранее принятого к возмещению из бюджета

Восстановление  сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться для производства продукции, освобожденной от обложения НДС.

5. Учет амортизации  основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, включающее в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях – на расходы на продажу).

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации.

Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования основных средств исходя из:

− ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

− ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

− нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому оно относится.

К амортизируемым объектам основных средств отнесено имущество, которое имеет первоначальную стоимость более 40 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01 устанавливает следующие способы начисления амортизации основных средств:

− линейный способ;

− способ уменьшающего остатка;

− способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

− способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной  или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

При способе уменьшающего остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При использовании данного способа годовые суммы амортизации с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При использовании этого способа годовые суммы амортизации с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При использовании данного способа годовые суммы амортизации в течение срока полезного использования объекта будут различными и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций – расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

6. Переоценка основных  средств

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность последующей оценки объектов основных средств, т.е. изменение их первоначальной стоимости по результатам переоценки объектов основных средств.

Коммерческая  организация  может  не  чаще  одного  раза в год (на конец

отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Основные бухгалтерские записи по переоценке основных средств представлены в табл. 3.

Таблица 3. Бухгалтерские записи по переоценке основных средств