Основные средства. 6

Содержание 

Введение

Основные средства и нематериальные активы есть у каждого предприятия. Как отражать в бухучете покупку и реализацию этого имущества, определять его первоначальную стоимость, начислять амортизацию, указано в положениях по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета основных средств и других активов, разработка предложений по его в совершенствованию, в соответствии с поставленной  целью были решены следующие задачи:

Исследованы теоретические  и методические аспекты учета  основных средств и других активов.

Дана оценка, сложившейся  практики в ООО «Свет» учета основных средств и других активов.

Разработаны предложения  по совершенствованию основных средств и других активов.

Обоснована автоматизация  основных средств и других активов  в ООО «Свет» с помощью программы 1С.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так  как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Нематериальные активы - это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а также  другие объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве или управлении более 12 месяцев.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В нормативных материалах они определяются как часть имущества, используемая в качестве средств  труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг  либо для управления организации  в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, способная приносить доход в будущем в отношении которой не предполагается последующая перепродажу.

Это и обуславливает  актуальность выбранной темы дипломной  работы.

Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения. Так произошли существенные изменения, связанные с постепенным переходом отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

-рассмотреть основные средства и нематериальные активы как объекты бухгалтерского учета, в том числе их законодательное регулирование;

-рассмотреть порядок учета основных средств и нематериальных активов на предприятии

- выявить основные направления совершенствования учета основных средств и нематериальных активов.

Для решения указанных  задач в работе рассматривается  сущность и экономическая роль основных средств и нематериальных активов; излагаются проблемы их учета, направления совершенствования их в современных условиях.

Предметом исследования работы выступают основные средства и нематериальные активы.

Объектом исследования работы выступает ООО «Свет».

Планом счетов для синтетического учета основных средств предусмотрен счет 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Аналитический учет инвентарных объектов основных средств должен осуществляться с использованием инвентарных карточек либо по унифицированной ф. N ОС-6, либо по форме, разработанной самой организацией. Организации, имеющие небольшое количество объектов основных средств, по-прежнему могут вести их пообъектный учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений по их видам и местам нахождения.

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Методологической основой  работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета основных средств и нематериальных активов, а именно:

ФЗ «О бухгалтерском  учете», Налоговый кодекс, ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», Методические указания по их применению, ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», а также Постановление Правительства РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», и План счетов бухгалтерского учета.

Работы таких авторов, как Кондраков Н.П., Захарьин В.Р., Русакова Е.А.

Статьи журналов: Налоговый  вестник, Бухгалтерский учет, Двойная  запись и другие источники.

В дипломной работе использовались методы и приемы бухгалтерского учета и анализа.

Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета основных средств и других активов

             1.1 Нормативное регулирование

Тот или иной способ отражения  в учете хозяйственных операций возникает не сам по себе. При  всей своей кажущейся или реальной свободе ведения бухгалтерский учет является достаточно строго регламентированным, основанным на тех или иных положениях и нормативных актах.

Регулирование вопросов бухгалтерского учета сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [16, с.11].

В настоящее время  основными законодательными и нормативными актами, регулирующими  порядок отражения  в бухгалтерском учете основных средств, их движения (поступления, перемещения, выбытия), документального оформления операций по учету основных средств на предприятии, являются:

1. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996 №129-ФЗ с изменениями от 30.06.2003 года. В законе указаны основные  задачи бухгалтерского учета,  регулирование бухгалтерского учета,  организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

2.  Также немаловажным документом, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).  В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации [1].

Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ, глава 25 «налог на прибыль» в части формирования амортизации основных средств и других активов.

3. Гражданский кодекс  Российской Федерации (ГК РФ) основательно вошел в жизнь российского общества как один из наиболее фундаментальных законов рыночной экономики.

После введения в действие части первой Гражданского кодекса  Российской Федерации от 30.11.94 № 51-ФЗ принято множество новых федеральных законов, регулирующих отношения, предусмотренные нормами Кодекса, в их числе Федеральные законы от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях», от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», и др.

4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации. Классификация основных средств была разработана на основе статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 1 января 2006 г.) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а также отражает порядок оценки основных средств, амортизации, восстановления и выбытия основных средств и иные моменты учета основных средств.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н)  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В настоящее время  в России действует порядка 20 ПБУ, применительно к моей теме выпускной квалификационной работе можно отнести и следующие:

-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.) в котором отражается порядок учета на счетах основных средств.

7. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» включает унифицированные формы по учету движения основных средств.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Таким образом, были выделены основные нормативные акты по учету  основных средств и нематериальных активов, то есть в зависимости от конкретной ситуации могут применяться и другие, не поименованные нормативные акты для бухгалтерского учета основных средств.

Некоторые специалисты  рекомендуют использовать Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359) (с изм. и доп. 1/98). Дата введения 1 января 1996 года. Общероссийский классификатор основных фондов разработан для применения на территории Российской Федерации взамен Общесоюзного классификатора основных фондов.

На мой взгляд, использовать данный классификатор можно лишь как вспомогательный материал, хотя многие нормы данного классификатора методологически устарели.

1.2 Учет основных средств

Основные средства предприятия - это денежная оценка средств труда, отражающих в балансе предприятия.

В настоящее время  в бухгалтерском учете активы являются основными средствами, если они используются в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на срок более 12 месяцев, их не планируют перепродавать и они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства – это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.

К основным фондам относятся  материальные ценности, используемые в качестве средств труда в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Стоимость средств, инвестированных  в основные фонды, в процессе их использования  совершает непрерывный кругооборот. Основные фонды принимают многократное участие в производственном процессе и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт по частям, сохраняя при этом свою материально-вещественную форму [32, с.44].

Согласно п.4 ПБУ 6/01 при  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем [8].

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

-контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

-исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

-контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

-точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с  помощью надлежащей документации и  обеспечения правильной организации  учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту [29, c.106].

В новых Методических указаниях сохранено прежнее  определение инвентарного объекта  как единицы бухгалтерского учета  основных средств. При этом в тексте указаний приведены актуальные примеры  инвентарных объектов основных средств, учитывающие специфику разных отраслей хозяйства (по автомобильному транспорту, морскому и речному флоту, гражданской авиации).

Учет инвентарных объектов основных средств должен осуществляться с использованием инвентарных карточек либо по унифицированной ф. N ОС-6, либо по форме, разработанной самой организацией. Организации, имеющие небольшое количество объектов основных средств, по-прежнему могут вести их пообъектный учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений по их видам и местам нахождения.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которая включает в себя все затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством).  

Первоначальная стоимость  отражается и в инвентарной карточке учёта, которая составляется на основании акта. Инвентарная карточка заводится на каждый объект основных фондов отдельно, и для удобства  группируется по шифрам. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приема-передачи, техпаспортов и др.). Ведется также опись инвентарных карточек по учету основных средств с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Остаточная стоимость  основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе [38].

Постановление Госкомстата  РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» содержит формы первичных документов, необходимые для правильного оформления операций с основными средствами.

Учет основных средств  ведется на основании следующих  первичных документов:

-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

-Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

-Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

-Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;

-Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

-Инвентарная карточка учета объектов основных средств и др. [5].

Планом счетов для  учета основных средств предусмотрен счет 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении (табл.1.2).

Таблица 1.2

Структура счета 01 «Основные  средства»

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Аналитический учет основных средств по счету 01 «Основные средства»  ведется по отдельным инвентарным  объектам, а также по их видам, местам нахождения и другим признакам, необходимым для составления бухгалтерской отчетности [6].

Если основное средство изначально предназначено для предоставления другим хозяйствующим субъектам, то бухгалтерский учет операций, с ним связанных, ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Содержание записей по дебету и кредиту счета 03 аналогично счету 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные  вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также  изменение первоначальной стоимости  их при достройке, дооборудовании и  реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (табл.1.3).

Таблица 1.3

Структура счета 08  «Вложения  во внеоборотные активы»

Изменение первоначальной стоимости  при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Поступление основных средств  может производиться по следующим  направлениям:

1. путем приобретения, изготовления  и сооружения – по  сумме фактических затрат на их приобретение, которые установлены п.8 ПБУ 6/01

2. в качестве вклада в уставный капитал

3. Приобретение по  договорам, предусматривающим исполнение  обязательств неденежными средствами

4. По договору дарения  (безвозмездно) [46, с.101].

Таблица 1.4

Бухгалтерские проводки по приобретению основных средств

В ходе эксплуатации, да и просто со временем основные средства изнашиваются и теряют свою первоначальную стоимость. Это обесценение могло бы быть отражено по кредиту счета 01 «Основные средства», но тогда сальдо по счету не будет соответствовать оценке первоначальной стоимости этого имущества.

Она нужна как минимум  для двух целей:

1. чтобы начислять амортизацию
2. для отражения временной динамики основных средств по вложенному в них капиталу.

 Поэтому из счета  01 «Основные средства» как бы  «вынесен кредит» в виде отдельного  счета 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения данных о накопленной амортизации (износе) за время эксплуатации основных средств. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету — списание накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств [25, с.3].

Амортизацию по каждому  объекту основных средств необходимо начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».

Если оборудование полностью амортизировано, но организация продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации  в учете отражают по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02

- начислена амортизация  основных средств.

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем  состоянии, что требует определенных затрат.

Расходы на ремонт учитываются  при налогообложении прибыли  в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость  продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст.260 НК РФ).

Под модернизацией и  реконструкцией принято понимать улучшение  качественных характеристик основного  средства (например, увеличение его  мощности, срока службы и т.п.).

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости (табл.1.5) [42, с.211].

Таблица  1.5

Бухгалтерские проводки по учету ремонта, модернизации и  реконструкции основных средств