Основные средства на примере предприятия "Оренбургоблгаз"

2. Организация  учета и анализа основных средств на примере ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис

2. 1 Краткая  характеристика ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис

Организация «Газснабсервис» является структурным подразделением общества с ограниченной ответственностью ОАО «Оренбургоблгаз». Зарегистрировано и осуществляет свою деятельность в г. Оренбурге и Оренбургской области. Основным видом деятельности является розничная торговля бытовыми изделиями и приборами, а также обеспечение 9 структурных подразделений необходимыми промышленными материалами и оборудованием.

На рынке Оренбуржья Газснабсервис находится 11 лет. Юридический адрес общества: г. Оренбург , ул. 8 Марта, дом № 45.

Начальником «Газснабсервис» является Черноглазов Н.Н.

В своей деятельности «Газснабсервис» руководствуется уставом, Конституцией РФ, ГОСТами и другими нормативно-правовыми актами, регулирующими деятельность предприятия.

Для осуществления деятельности подразделение имеет в собственности административное здание по ул.8 Марта, на территории которого находится розничная торговая точка филиал №9 . Остальные 15 розничных точек (Рис.1) расположены на территории структурных подразделений ОАО «Оренбургоблгаз»:

• Филиал №2 в г.Оренбурге, ул. Бр.Башиловых, 2б ;
• Филиал №12 в г.Оренбурге, ул. Самолетная, 79;
• Филиал №8 в г.Оренбурге,ул. Терешковой, 269/1;
• Филиал №15 в р.ц. Беляевка, ул.Лесная, 51а;
• Филиал №14 в г. Бугуруслане, ул.Белинского, 55;
• Филиал №4 в г. Бузулуке, Суворова, 2а;
• Филиал №7 в г. Гай, ул. Молодежная, 11;
• Филиал №1 в р.ц. Илеке, ул. Пионерская, 29;
• Филиал №16 в г. Новотроицке, ул. Железнодорожная, 17;
• Филиал №11 в г. Орске, ул. Крупской, 13;
• Филиал №17 в п. Переволоцкий, ул. Восточная, 12б;
• Филиал №3 в р.ц. Сакмара, ул.Комсомольская, 5;
• Филиал №5 в г. Соль-Илецке, пер.Степной, 1а;
• Филиал №6 в г. Сорочинске, ул. Фураманова, 107;
• Филиал №13 в г. Ясный, ул. Фабричное шоссе, 11.

Рис.1. Расположение магазинов

ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис

 Продукция доставляется на центральный склад подразделения, расположенный в городе Оренбурге. Закупка товаров для последующей перепродажи осуществляется коммерческим  отделом. Поставками промышленного оборудования для структурных подразделений ОАО «Оренбургоблгаз» занимается отдел комплектации оборудования.

За время существования  на рынке Газснабсервис успешно реализует газовое оборудование на территории Оренбурга и Оренбургской области, а также осуществляет его гарантийное обслуживание. За годы работы было реализовано большое количество газового оборудования, увеличен их ассортимент. Товарооборот составляют номенклатура и комплектующие как импортного, так и отечественного производства. Весь реализуемый товар имеет сертификат соответствия.

Благодаря умелому руководству, ставке на профессионализм своих  сотрудников, а также приоритету интересов покупателя, «Газснабсервис» прошло путь от становления до преуспевающей, динамично развивающейся компании.

Руководящие должности Газснабсервис занимают специалисты с высшим и средним экономическим образованием, компания имеет квалифицированный персонал.

В ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис, согласно разработанным графикам, проводится аттестации, все специалисты соответствуют занимаемым должностям.

Организационная структура  управления в подразделении строится по принципу подчинения нижестоящего органа вышестоящему. По признаку функционального разделения труда созданы отделы комплектации оборудования, коммерческий отдел, бухгалтерия и специалисты при руководстве.

Организационная структура  ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис  представлена в виде схемы

Рис.2. Организационная структура ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис

Число работников ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис составляет 101 человек.

ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис  не имеет собственного расчетного счета, все платежи проходят централизовано через  ОАО «Оренбургоблгаз».

Оперативный  и бухгалтерский  учет в ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис  полностью автоматизирован с  помощью программ 1С Предприятие 8.2 «Управление торговлей» и 1С Предприятие 8.2 «Бухгалтерия предприятия 2.0».

Анализ основных экономических показателей деятельности проведен на основании бухгалтерской отчетности ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис за период с 2009 по 2011 гг., представленной ниже в таблице 1.

Таблица 1

Основные экономические  показатели деятельности ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис за период с 2009г. по 2011г.

Проанализировав данные таблицы 1, можно  сделать следующие выводы: в составе  актива бухгалтерского баланса ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис за 2009-2011гг. наибольшие изменения наблюдаются в составе основных средств, запасов и дебиторской задолженности, что свидетельствует о пополнении основных средств и увеличении оборота товаров и комплектующих. В составе пассива бухгалтерского баланса наблюдается увеличение долгосрочных заемных средств, что свидетельствует об эффективной деятельности предприятия в 2011г.

Ниже представлены основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис за 2009 - 2011гг. (таблица 2)

Таблица 2

Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис

за 2009-2011гг., (тыс. руб.)

Под затратами в данном случае понимается вся совокупность издержек предприятия: себестоимость товаров; коммерческие и управленческие расходы; операционные и внереализационные расходы; налоговые обязательства и прочие издержки предприятия. К выручке относятся доходы по основному виду деятельности.

Относительно представленных показателей необходимо отметить, что  в целом уровень и динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис можно оценить положительно: с 2009 по 2011 гг. наблюдалась устойчивая тенденция к увеличению выручки от реализации продукции, сопровождавшееся соответствующим ростом чистой прибыли.

2.2 Учет наличия и движения  основных средств на предприятии

В процессе осуществления  финансово-хозяйственной деятельности в ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис поступают и передаются в эксплуатацию основные средства. Они изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются, выбывают с предприятия вследствие морального и физического износа или нецелесообразности дальнейшего использования.

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется на основании  следующих документов:

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н) (далее - ПБУ 6/01);
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н) (далее - Методические указания по учету ОС);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н) (далее - План счетов и Инструкция к плану счетов соответственно);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.06.1998 №34н) (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета).

По видам основные средства исследуемой организации  подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, машины и оборудование, офисное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки, передаточные устройства, метрологическое оборудование, компьютеры и оргтехника, мебель (таблица 3).

Таблица 3

Размер  и структура основных средств  в ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис

По данным таблицы 3 видно, что главными составляющими основных средств на ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис на протяжении 2009-2011гг. являются здания (в среднем 60,7%) и транспортные средства (в среднем 23,8%). Большой удельный вес транспортных средств объясняется спецификой деятельности предприятия (реализация газового оборудования, что сопровождается  как доставкой товаров от производителей, доставка товаров с основного склада в магазины, так и доставкой товаров до покупателя).

Для учета основных средств  на данном предприятии применяются  следующие синтетические счета:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных  средств»;

08 «Вложения во внеоборотные  активы»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

91 «Прочие доходы и расходы».

На синтетических счетах открыты субсчета:

01.01    «Основные средства в организации»;

01.09   «Выбытие основных средств»

02.01   «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;

08.03   «Строительство объектов основных средств»;

08.04   «Приобретение объектов основных средств»;

79.02.1«Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»

91.01    «Прочие доходы»;

91.02   «Прочие расходы».

Операциями по поступлению  основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления  капитальных вложений, безвозмездное  поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие в ОАО  «Оренбургоблгаз» Газснабсервис основные средства принимает комиссия, назначаемая  начальником подразделения. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов комиссия составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. К акту прилагаются товаросопроводительные документы и техническая документация. Необходимо составить столько экземпляров акта, сколько сторон участвует в сделке. Акт подписывают все члены комиссии, работники, принявшие и сдавшие основное средство, главный бухгалтер и утверждает начальник. Оформленный акт передают в бухгалтерию. Бухгалтерия оформляет поступление и ввод в эксплуатацию основного средства в бухгалтерской программе.

Акт приемки-передачи основных средств (Приложение 2) применяется:

- при вводе основного  средства в эксплуатацию. Оно  может быть куплено у поставщика, получено безвозмездно или по  договору лизинга, создано на  предприятии;

- при продаже (передаче) основного средства другой фирме.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска  заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный  объекту инвентарный номер, место  использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления, акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию  организации. К акту прилагают техническую  документацию, относящуюся к данному  объекту (паспорт, чертежи и др.).

Акт утверждает начальник. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад  ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма ОС-14). В акте указывают наименование оборудования тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру

Каждая операция движения основных средств должна быть оформлена соответствующим  первичным документом установленной  формы.

Учет основных средств  по объектам ведется бухгалтерией  ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис с использованием следующих документов:

- Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6);

- Инвентарная книга  учета объектов основных средств  (форма №ОС-6б).

Данные документы ведутся в  бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других документов). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В бухгалтерии инвентарные  карточки формируют в инвентарную  картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

В инвентарной карточке (инвентарной книге) приведены:

- основные данные об объекте  основных средств, сроке его  полезного использования;

- способ начисления амортизации; 

-  отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;

-  сведения об индивидуальных  особенностях объекта.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными  синтетического учета основных средств.

Учет объектов основных средств в инвентарных карточках  ведется в рублях.

В инвентарной карточке отражается также корректировка  первоначальной стоимости объекта  основных средств, если по результатам  достройки, дооборудования, реконструкции  и модернизации объекта принято решение об увеличении его первоначальной стоимости.

Образец Инвентарный  книги приведен в приложении 2.

При применении унифицированных  форм первичной учетной документации бухгалтера ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис руководствуются Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 года №20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».

Первичные учетные документы в ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис составляются в момент совершения хозяйственной операции. Если же составить документ сразу невозможно, работники ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис его составляют непосредственно после завершения хозяйственной операции.

Внутреннее перемещение  основных средств из одного отдела (участка) в другой, а также их передачу со склада в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывают в двух экземплярах работник отдела сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, на ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис оформляют актом на списание основных средств ((унифицированная форма № ОС-4, Приложение 2), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое  состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму  амортизации, затраты на списание, стоимость  материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

При выбытии основных средств накопленная амортизация  по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При  этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине  ветхости, морального износа, безвозмездной  передачи остаточная стоимость объекта  списывается со счета 01 «Основные  средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется  финансовый результат от выбытия  основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость  отражают по дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» или. 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

 Рассмотрим, как производится учет поступления основных средств на изучаемом предприятии:

Пример. ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис был приобретен у ООО «Драндулет» автомобильный прицеп МЗСА 831431 по цене 180 000 рублей, в том числе НДС 27 457,63 рубля.

Выполняются следующие  хозяйственные операции:

1. Учет поступления основного средства (регистрация накладной и счета-фактуры поставщика).
2. Оплата поставщику (составление платежного поручения, регистрация выписки банка).
3. Принятие к учету основного средства (составление акта приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1).

Корреспонденцию счетов по данным операциям представим в таблице 4.

Таблица 4.

Объекты основных средств  перемещаются внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Для оформления и учета таких перемещений применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2, Приложение 2). Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика.

Для включения объектов в состав основных средств и учета  их ввода в эксплуатацию, а также  при выбытии объектов из состава  основных средств оформляется комиссией  с составлением:

- акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) (форма ОС-1) (Приложение 2);

- акт о приеме-передаче  здания (сооружения) (форма ОС-1а);

- акт о приеме-передаче  групп объектов основных средств  (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б).

Пример. ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис был получен от ОАО «Оренбургоблгаз» Комплект электронно-вычислительной техники в составе: Блок системный DEPO Neos 610M стоимостью 42 015,89 рублей, полностью амортизированный.

Корреспонденцию счетов по данным операциям представим в таблице 5.

Таблица 5.

2.3 Учет амортизации основных средств

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижаются их технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис имеет право начислять амортизацию.

Начисление амортизации  основных средств в ОАО «Оренбургоблгаз» Газснабсервис производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объектов и нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств, принимаемого к учету, определяется комиссией, создаваемой приказом начальника  Газснабсервис, для целей контроля хозяйственных операций по вводу в эксплуатацию и выбытию основных средств общества в рамках диапазона, установленного для соответствующей амортизационной группы согласно Классификации основных средств  и отражается в Акте ввода в эксплуатацию.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02.01 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02.01 «Амортизация основных средств» в кредит субсчета 01.09 «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Линейный способ - способ, согласно которому амортизация начисляется равными долями исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и срока полезного использования.

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию.

Стоимость приобретенного основного средства «Штабелер самоходный LM-EL 10/35» составляет 269 491,53рублей.

Срок полезного использования установлен на 7 лет 1 месяц ( 85 месяцев). Ежемесячно, начиная с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, должна начисляться сумма амортизации по данному основному средству.

Ежемесячная сумма амортизации  составит:

269 491,53 /85 = 3 170,49

Корреспонденцию счетов по начислению амортизации представим в таблице 6.

Таблица 6

 Корреспонденция счетов по учету амортизации

Рассмотрим  хозяйственную операцию по передачи основного средства другому структурному подразделению.

Пример. Основное средство «Стенд-макет подключения настенного котла для горячего водоснабжения и отопления»  принятый к учету 30.09.2010  был передан  тресту «Орскмежрайгаз» 28.10.2011 года. Первоначальная стоимость данного объекта основных средств 65 928, 56 рублей, на момент передачи сумма начисленной амортизации составила 16 036,65 руб. Срок полезного использования 37 месяцев, то есть ежемесячная сумма амортизации равна 1 781,85. При передаче составляется акт приема передачи Приложение 2.