Основные средства как объект учета

38

СОДЕРЖАНИЕ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА

1.1 Учет основных средств и затрат на их содержание

1.2 Нормативно - законодательная база по учету основных средств

Глава 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «БРИС-Строй»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Учет затрат на  поступления основных средств

2.3 Учет затрат на эксплуатацию и содержание основных средств

Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Методика выбора способа начисления амортизации

3.2 Выбор оптимального способа начисления амортизации для исследуемой организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Безусловно, чтобы происходила нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Следовательно, рациональное и экономное  использование основных фондов является первоочередной задачей предприятия.

Исходя из вышеизложенного следует отметить, что изучение бухгалтерского учета основных средств требует постоянного наблюдения, изучения, отслеживания.

Цель работы – проанализировать учет затрат на содержание и эксплуатацию основных средств.

Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1)     изучить теоретический материал, действующие в настоящее время, нормативные акты в сфере учета основных средств;

2)                проанализировать учет затрат на содержание основных средств предприятия ООО «БРиС-Строй»;

3)                выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств.

Объект исследования – ООО «БРиС-Строй».

Предмет исследования – учет затрат на содержание и эксплуатацию основных средств.

При написании работы использованы нормативные акты, учебная и периодическая литература по учету основных средств.

Глава 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА

1.1 Учет основных средств и затрат на их содержание

Необходимое условие правильного учета основных средств – единственный принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации “основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости”. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии в составе основных средств на синтетическом счете 01 «Основные средства».

Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

Понятие первоначальной собственности отражено в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций.  Основные определения первоначальной стоимости:

1)                для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке капитальных вложений, - их стоимость, слагается:

2)                для зданий и сооружений из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектно–изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов;

3)                для оборудования, требующего монтажа, - из затрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;

4)                для оборудования, не требующего монтажа, - из затрат по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением данного оборудования.

5)                в случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.             

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев

1)             переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного как правило, в порядке капитальных вложений;

2)             переоценки основных средств по решениям правительства

Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Капитальные вложения".

Если объект основных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом месте, то его первоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия. На издержки производства такие затраты не относят.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной; это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Денежное выражение потери объектами своих физических и технико–экономических качеств, называется износом основных средств. Износ основных средств отражается в балансе отдельной статьей и учитывается на синтетическом счете 02 “Амортизация основных средств”.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Она позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать обновление и ремонт основных средств. Есть два вида остаточной стоимости:

1)                она определяется по первоначальной стоимости, определяемой по мере начисления амортизации,

2)                по восстановительной стоимости, определяемой экспертным путем в процессе переоценки средств труда.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий народного хозяйства. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств по распоряжению правительства, коренном переоборудовании или дооборудовании основных средств за счет капитальных вложений при частичной их ликвидации

1.2 Нормативно - законодательная база по учету основных средств

К числу нормативных документов, регламентирующих рассматриваемую сферу учета, относят:

1)                Налоговый кодекс РФ.

2)                Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96  №129-ФЗ

3)                Закон РФ от 06.12.91. №1992-1 "О НДС"  (ред. от 27.05.2000)

4)                Положение по бухгалтерскому учету

5)                Инструкция  Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 06.07.99) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

6)                «План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению» Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.

Глава 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «БРИС-Строй»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «БРИС-Строй» является созданным в результате реорганизации, путем преобразования из проектно-стротельного  кооператива «БРИС-Строй», хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал Общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников Общества.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде.

Рисунок 1. Основные виды деятельности ООО «БРиС-Строй»

Роль технико-экономических показателей в деятельности организации велика. Без них невозможно рассчитать необходимые коэффициенты для экономического анализа. Деятельность организации не однодневна,  за  какой-либо отчетный период, чаще всего год, технико-экономические показатели меняются, в результате, при проведении анализа, будут меняться итоговые цифры, коэффициенты, рассчитываемые для того, чтобы оценить деятельность предприятия в отчетном периоде.

Таблица 2.1 - Экономические показатели деятельности ООО «БРиС-Строй» в динамике за два года

Анализ основных показателей деятельности ООО «БРиС-Строй» показывает, что за последние 2 года в основном  все показатели деятельности  хозяйства улучшились: увеличился объем произведенной продукции, стоимость основных производственных фондов, выручка от реализации.

              Основные руководители и специалисты выполняют следующие функциональные обязанности: Генеральный директор: Подписывает приказы о назначении на ту или иную должность или освобождении от нее. Осуществляет организационное руководство всей фирмой в целом. Инспектор по кадрам организует работу по подбору и изучению кадров. Подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия. Назначается на должность и освобождается от должности его приказом.

              Главный бухгалтер назначается на должность (освобождается от должности)  руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе он руководствуется нормативными документами, несёт ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета, также несет ответственность за формирование учётной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и расходов, за составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

Рисунок 2.  Организационная структура ООО «БРиС»-Строй»

За невыполнение или не добросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несёт ответственность в соответствии с действующим законодательством. Должностной оклад главного бухгалтера устанавливается, как правило, на уровне оклада заместителя руководителя организации.

Весь бухгалтерский учёт в организации ведётся на основании учётной политике, которую принимают с самого начала работы организации. Организация ведёт журнально-ордерную форму учёта. Журнально-ордерная форма наиболее совершенная, так как в ней более детально отражается движения имущества предприятия, что позволяет произвести анализ деятельности предприятия, выяснить недостатки и резервы по её улучшению.

ООО «БРИС-Строй» имеет длительный опыт использования бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и «Заработная плата + Кадры». При работе с программой бухгалтер может сделать распечатку оборотной ведомости по ОС. А также, программа дает возможность при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы,  а на их основании и формы, содержащие необходимую информацию для дальнейшей работы. Таким образом, программа помогает избавиться от многих существующих недостатков учета основных средств.

2.2 Учет затрат на поступления основных средств

Затраты на приобретение  основных средств от других организаций учитываются на счете 08 по моменту перехода права собственности на приобретенные объекты: Дт 08/4 Кт 60 – затраты по приобретению объектов основных средств; Дт 19 Кт 60 – НДС, включенный в счета продавцов. Затраты, связанные с работами и услугами по приобретению основных средств и по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях также включаются в их стоимость Дт 08/4 Кт 60 – услуги сторонних организаций по приобретению основных средств (информационные, консультационные, транспортные и другие); Дт 19 Кт 60 – НДС по услугам. Объекты основных средств  после доведения их до состояния в котором они пригодны к использованию, зачисляются  в состав основных средств (Дт 01 Кт 08).

Затраты на приобретение  основных средств путем товарообменных операций также учитываются на счете 08. Дт 08/4 Кт 60 – затраты по приобретению объектов основных средств; Дт 19 Кт 60 – НДС, включенный в счета продавцов. Проводкой Дт 62 Кт 90/1 отражается выручка от продажи товаров, работ, услуг покупателям вместо перечисления денежных средств поставщику. Затем производится зачет задолженностей (Дт 60 Кт 62) и объект основных средств   зачисляется  в состав основных средств (Дт 01 Кт 08).

Приобретенные  основные средства, не требующих монтажа принимаются на учет по счету основных средств по первоначальной стоимости, указанной в документах о передаче. К этому оборудованию можно отнести измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и другие средства, не требующие дополнительных расходов по монтажу. Расходы по приобретению этого оборудования учитываются на счете 08. Сначала отражаются затраты по приобретению оборудования (Дт 08 Дт 60), затем оборудование принимается в состав основных средств (Дт 01 Кт 08).

Отражение в учете приобретенного оборудования, требующего монтажа. Оборудование, которое монтируется к опорам, к стенам, устанавливается на фундаменте учитывается на счете 07. Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (Дт 07 Кт 60, 23, 70, 69, 67, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (Дт  08 Кт 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (Дт 08 Кт 10, 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76). После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Дт 01 Кт 08).

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (Дт 19 Кт 60). После ввода в действие объекта (Дт  01 Кт08) НДС подлежит равномерному ежемесячному списанию (зачету) в течение шести  месяцев  (ДТ 68 Кт19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги).

Приобретение основных средств подотчетным лицом. Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличные деньги у юридических лиц в границах установленной предельной нормы расчетов наличными деньгами, а у физических лиц - по любой цене. Приобретенный у юридического лица объект отражается обычным порядком (Дт 08, 19 Кт  60) с оплатой платежного требования-поручения поставщика через подотчетных лиц (Дт 60 Кт 71).

2.3 Учет затрат на эксплуатацию и содержание основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются.  Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть  под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

Согласно ПБУ 6/01  начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1)         линейный;

2)         способ уменьшаемого остатка;

3)         способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4)         способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике.

Рассмотрим  каждый способ начисление амортизации объектов основных средств подробнее.

Линейный способ говорит сам за себя – суммы отчислений одинаковы  в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

По сроку полезного использования объекта основные средства делятся на 3 группы:

1 группа - срок полезного использования объекта свыше 1 года до 2 лет;

2 группа - срок полезного использования объекта свыше 2 лет до 3 лет;

3 группа - срок полезного использования объекта свыше 3 лет до 5 лет;

Линейный способ используется, в основном, на предприятиях малого бизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов, где бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек.

Норма амортизации определяется по следующей  формуле:

,              (2.1)

Годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)  объекта основных средств и нормы амортизации.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных начислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 20000 руб. срок полезного использования – 5 лет, коэффициент ускорения – 2, предполагаемая ликвидационная стоимость 1000 руб. Последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидируемой стоимости.

Норма амортизации = 20% (100/5); 20*2=40%;

1)                 20000*40%=8000 – остаточная стоимость 12000руб;

2)                 12000*40%=4800 – остаточная стоимость 7200руб;

3)                 7200*40%=2880 – остаточная стоимость 4320руб;

4)                 4320*40%=1728 – остаточная стоимость 2592руб - 1000 (ликвидационная стоимость)

5)                 1592

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовую сумму амортизации определяют исход из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчета коэффициента, который равен:

                            (2.2)

Годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)  объекта основных средств и расчетного коэффициента каждого года.

Пример. Первоначальная стоимость основного средства составляет 20000 руб. срок полезного использования – 5 лет, коэффициент ускорения – 2, предполагаемая ликвидационная стоимость 1000 руб.

Годовая сумма амортизации=20000*2=40000

1)                год:  20000*5/15 =6666,6 - сумма амортизации

2)                год:  20000*4/15 =5333 - сумма амортизации

3)                год:  20000*3/15 =4000 - сумма амортизации

4)                год:  20000*2/15 =2666 - сумма амортизации

5)                год:  20000*13/15 =1333 - сумма амортизации

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационный отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Первоначальная стоимость основного средства составляет 40000 руб., предполагаемый объем выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств -100000.

Фактический выпуск продукции ха 1 год – 25000, 2 год – 20000

Определим норму амортизации: (40000/100000)*100%=40% (ежегодно)

Годовая сумма амортизации:

1)                год:  40% * 25000=10000 - сумма амортизации

2)                год:  40% * 20000=8000 - сумма амортизации

В течение всего отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В связи с этим “по основным средствам, находившимся на балансе до 1 января 1998 года, амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться только линейным способом по нормам, установленным постановлением”. Остальные три способа могут применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1 января 1998 года.

При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных начислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Учет амортизационных отчислений ведется на пассивном, сальдовом, регулирующем счете 02 “Амортизация основных средств”. Начисленная амортизация отражается следующим образом: Дт 20, 25, 26, 44,91/2 Кт 02. Начисление амортизационных начислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. В целях налогового учета используется два способа: линейный и нелинейный.

В ООО «БРиС-Строй», согласно п.3.2. учетной политики, применяется линейный способ начисления амортизации.

Преимуществом линейного метода является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее реализации.

Метод амортизации основных средств выбирается предприятием ООО «БРиС-Строй» самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостаток является то, что при начислении амортизации не учитывается ни объем производства на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Предприятие приняло в 2005 г. к учету строительное оборудование первоначальная стоимость которого 125 000 тыс. руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100/6). Ежегодно по данному объекту будут начислять амортизационные отчисления в сумме 20 833 тыс.руб. Одна двенадцатая этой часть этой суммы – 1736 тыс.руб. подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства. Способ уменьшаемого остатка в отличии от линейного способа предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. В данном случае получается, что предприятие постепенно уменьшает годовую, а соответственно и месячную сумму амортизационных отчислений. Здесь фирма в первые года пользования вновь поступившими основными средствами, увеличивает амортизационные отчисления. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

А= О * N,                                                                                                   (2.1)

где А – годовая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.

О – остаточная стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.

N – норма амортизационных отчислений, %.

Метод уменьшаемого остатка представлен в табл.2.2.

Таблица 2.2 – Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка