Основные средства предприятия общественного питания

 

Содержание

Введение …………………………………………………………………………………………3

1. Понятие основных фондов ………………………………………………....................4
2. Показатели использования основных средств…………………………………..…5
3. Учет основных средств………………………………………..………………………6

Заключение …………………………………………………………………………………..19

Список использованных источников и литературы……………………………………20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Финансово-хозяйственная  деятельность субъектов экономики  обеспечивается не только за счет использования  материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств  — средств труда и материальных условий процесса труда, с помощью  которых осуществляется процесс  производства (деятельность предприятия).

Основные средства являются неотъемлемой частью имущества любой  организации общественного питания. Правила их учета и налогообложения  традиционно относятся к числу  непростых для бухгалтера задач.

Учитывая важность экономического понятия «основные средства»  как для субъекта хозяйствования, так и для экономики в целом, учет и анализа основных средств предприятия позволяют решить ряд глобальных задач управления предприятием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие основных фондов

Основные фонды ресторанного хозяйства — это материально-вещественные ценности, функционирующие в качестве средств труда, которые необходимы для осуществления процессов  производства, реализации и организации  потребления кулинарной продукции. Многократно обслуживая эти процессы, основные фонды не изменяют всей вещественной формы и постепенно, частями, по мере износа, переносят свою стоимость  на изготовляемую продукцию общественного  питания.

Основные фонды ресторана  непосредственно связаны с процессами производства, реализации и организации  потребления кулинарной продукции. В процессе производства основные фонды  используются для переработки сырья  и полуфабрикатов (тестомесильные машины, жарочные шкафы и др.). В процессах  реализации и организации потребления  основные фонды играют также важную роль (кассовые аппараты, барные стойки, раздаточные стойки и др.). Примерно 55% основных фондов общественного питания  используется в процессе производства, 10%—в процессе обмена и 35%—в процессе организации потребления пищевой  продукции.

Основные фонды ресторанного хозяйства подразделяются на активные и пассивные. Активная часть основных фондов оказывает прямое влияние  на рост выпуска кулинарной продукции: оборудование, машины, производственный инвентарь. Пассивная часть основных фондов создает необходимые условия  для производства, реализации хозяйственный  инвентарь и транспортные средства.

Структура основных фондов предприятия общественного питания  зависит от типа предприятия (ресторан, кафе, столовая и др.), количества мест, форм обслуживания и организации  производства.

Основные фонды предприятия  общественного питания выполняют  производственные и непроизводственные функции. Производственные функции  предприятия общественного питания  связаны с выпуском, кулинарной продукции. Непроизводственные функции в первую очередь связаны со сменой форм стоимости (превращая ее из товарной в денежную). Кроме того, основные фонды предприятий  питания участвуют в хранении запасов сырья и товаров.

Основные фонды ресторанного предприятия имеют свои особенности  функционирования, состоящие в следующем:

---в структуре основных  фондов ресторана выше доля  машин и оборудования по сравнению  с торговым предприятием, а, следовательно,  доля амортизационных отчислений;

--- основные фонды ресторана  связаны с выпуском продукции  в широком ассортименте, предназначенной  для удовлетворения потребностей  различных групп населения; 

--- основные фонды ресторана  загружены неравномерно в течение  рабочего времени, что зависит  от потока потребителей и особенностей  выпускаемой пищевой продукции. 

 

2. Показатели использования основных средств

Показатели эффективности  использования основных фондов ресторанного хозяйства рассчитываются на основе их среднегодовой стоимости.

Фондоотдача в ресторанном  хозяйстве определяется отношением годового валового товарооборота, или  оборота по продукции собственного производства, к среднегодовой стоимости  основных фондов. Этот показатель можно  применять для характеристики эффективности  использования какой-либо части  основных фондов, например, активной. Фондоотдача  на предприятии общественного питания  рассчитывается по следующим формулам:

Фондоемкость— это показатель, обратный фондоотдаче. Фондоемкость рассчитывается как отношение среднегодовой  стоимости основных фондов к товарообороту.

Фондовооруженность и  фондооснащенность характеризуют  величину основных фондов на одного работника  предприятия питания. Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

 

Кроме того, рассчитываются и такие показатели, как прибыль  на одно место, прибыль на 1000 шт. (1,0 т) изготовленных изделий.

Эффективность основных фондов зависит от удельного веса их активной части. Этот показатель рассчитывается по формуле:

Для определения эффективности  использования основных фондов ресторана  используются следующие показатели:

--- розничный товарооборот  на одно место предприятия  питания; 

--- товарооборот на1 кв. м  площади торгового зала;

--- оборот по продукции  собственного производства на1 кв. м производственной площади; 

--- оборот по продукции  собственного производства на  одно место; 

--- количество мест в  торговых залах в расчете на  работника предприятия, работника  производства, одного потребителя. 

Экономическая эффективность  использования основных ресторанного хозяйства проявляется в увеличении объема предоставляемых услуг, прибыли, экономии затрат труда. Интенсивное  использование основных фондов дает возможность увеличивать качественные показатели хозяйственной деятельности без дополнительных капитальных  затрат.

3. Учет основных средств

У предприятий общественного  питания к объектам ОС относятся, в первую очередь, оборудование, на котором приготавливаются блюда (включая  приборы и устройства), производственный инвентарь, вычислительная и кассовая техника, а также здания и сооружения, принадлежащие этим предприятиям на праве собственности или на ином праве пользования. Порядок бухгалтерского учета и налогообложения таких  объектов во многом зависит от их первоначальной стоимости, установленного срока полезного  использования и условий эксплуатации. Каждый из этих показателей является существенным для предприятий общепита, спецификой деятельности которых является не только применение специальных налоговых  режимов, но и осуществление не облагаемых НДС операций. В такой непростой  ситуации бухгалтеру нужно принять  во внимание все особенности учета  ОС, начиная от момента их приобретения и последующей эксплуатации и  заканчивая их выбытием. В такой  же последовательности рассмотрим наиболее спорные вопросы и изменения, внесенные законодателем в учет и налогообложение ОС с этого  года.

 

Приобретение  основного средства

Бухгалтерский учет. Имущество, приобретаемое организацией, принимается  к учету в качестве объекта  ОС только тогда, когда выполнены все условия п. 4 ПБУ 6/01. С этого года Приказом Минфина России N 147н к знакомым бухгалтеру условиям добавлено еще одно, которое позволяет учитывать в составе объектов ОС не только активы, предназначенные для использования в производстве продукции или для управленческих нужд, но и имущество, предоставляемое за плату во временное владение или пользование (заметим, ранее эти ОС учитывались как отдельный вид внеоборотных активов). Бухгалтера предприятия общепита, у которого, как правило, все имущество используется в производстве продукции, вряд ли заинтересуют такие ОС. И все же на практике такая ситуация не исключена (например, в случае сдачи в аренду имущества при осуществлении нескольких видов деятельности).

Объекты ОС принимаются к  учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой  зависит от способа приобретения имущества. При приобретении за плату  их первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Какие затраты  относить к фактическим, указано  в ст. 8 ПБУ 6/01. С этого года из указанного пункта исключена норма, обязывающая  начисленные проценты по заемным  средствам включать в стоимость  ОС до его принятия к учету (если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого  объекта). Тем не менее это не меняет ранее установленного порядка учета  процентов, который прописан в п. 30 ПБУ 15/01 : в первоначальную стоимость ОС включаются проценты по кредитам и займам, начисленные до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету.

Не менее актуальным для  предприятий общепита, которые осуществляют облагаемые и не облагаемые НДС операции, является вопрос учета "входного" НДС. Дело в том, что в общем  случае сумма НДС, предъявленная  поставщиком, исключается из первоначальной стоимости ОС. Однако сделать это  можно только тогда, когда налог  возмещается из бюджета. При применении специального налогового режима сумма  предъявленного поставщиком налога из бюджета не возмещается, так как, находясь на "вмененке" или "упрощенке", организация не является плательщиком НДС. В этой ситуации пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ гласит: суммы налога, предъявленные  покупателю при приобретении ОС лицами, не являющимися плательщиками НДС, учитываются в стоимости такого имущества. Таким образом, у организаций, применяющих спецрежимы, бухгалтерская  стоимость ОС формируется с учетом налога.

Возможно, с этим утверждением не согласятся организации общепита, применяющие "упрощенку". Ведь для  них НДС - один из расходов, который  прямо указан в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако следует учесть, что эта  норма применяется исключительно  для целей исчисления единого  налога. При его расчете НДС, который  учтен как самостоятельный вид  расхода, уменьшает полученные доходы в текущем отчетном периоде. Если НДС будет включен в стоимость  ОС, то налогоплательщик не много потеряет, так как расходы на приобретение ОС в периоде применения УСН учитываются  при налогообложении единовременно  с момента ввода таких объектов в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для целей бухгалтерского учета  ОС, который "упрощенцы" обязаны  вести наравне со всеми остальными организациями (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ), следует исходить из того, можно возместить НДС из бюджета или нет (п. 8 ПБУ 6/01). Как было указано выше, организации, применяющие УСН, сделать этого не могут, поэтому в бухгалтерском учете первоначальная стоимость приобретаемых ими ОС формируется с учетом налога ("вмененщики" учитывают НДС по приобретаемым ОС по аналогичным правилам).

Конечно, такой порядок  увеличения стоимости ОС вряд ли обрадует налогоплательщика, ведь для него это, в первую очередь, увеличение налоговой  базы по налогу на имущество, который  рассчитывается с остаточной стоимости  ОС. Выход в данной ситуации только один - покупка оборудования и иных объектов ОС только у тех поставщиков, которые, как и налогоплательщик, применяют один из спецрежимов. При  этом стоимость приобретаемых у  них ОС должна быть ниже (по сравнению  с ценами поставщика, включающими  НДС), так как в обратном случае предложенный вариант не приведет к  снижению первоначальной стоимости  и налога на имущество у организаций, применяющих традиционную систему  налогообложения.

Иной порядок формирования первоначальной стоимости у организаций  общепита, осуществляющих как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Им нужно включить в стоимость  ОС только ту часть налога, которая  приходится на не облагаемые НДС операции. Другая часть приходится на облагаемые операции и поэтому подлежит возмещению из бюджета. По объектам ОС, использующимся исключительно в какой-либо одной  сфере деятельности, весь предъявленный  НДС либо включается в стоимость (по необлагаемым операциям), либо предъявляется  к вычету (по облагаемым операциям). В отношении иных объектов ОС сумму  налога следует распределять пропорционально  стоимости облагаемых и необлагаемых оказанных услуг. Однако этого можно не делать, если доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% всех расходов. В этом случае весь НДС ставится к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).

С этого года новая редакция п. 5 ПБУ 6/01 предоставляет организации  право устанавливать стоимостный  критерий (не более 20 000 руб.) для отражения  активов в составе ОС. Имущество, стоимость которого ниже установленного критерия, должно учитываться в составе  материально-производственных запасов. В их числе с учетом этих изменений  организация общественного питания  может учесть значительную часть  приобретаемого для основного вида деятельности имущества.

До вступления в силу этих изменений все имущество, использующееся в производстве продукции или для управленческих нужд и имеющее срок полезного использования более года, учитывалось в составе ОС. Стоимостный лимит, который организация могла установить ранее (до 10 000 руб. или иной предел), позволял списывать "малоценные" ОС единовременно, не начисляя амортизацию по ним в течение срока полезного использования. Для бухгалтера оформление всей документации по учету ОС для каждого такого объекта довольно трудоемкое занятие. С января 2006 г. порядок оформления имущества стоимостью меньше установленного организацией лимита упростился: документы по учету МПЗ выписываются только на приход производственных запасов и их отпуск в эксплуатацию. Однако стал ли меньше объем документооборота предприятия? Ведь документальное подтверждение всех хозяйственных операций является требованием не только бухгалтерского (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ), но и налогового учета (п. 1 ст. 252 НК РФ). Достаточно ли документов, оформленных в бухгалтерском учете, для подтверждения расходов при расчете налога на прибыль, единого налога при применении УСН? Для ответа на этот вопрос обратимся к порядку налогообложения, установленному гл. 25 и 26.2 НК РФ.

Налогообложение. Критерии признания имущества амортизируемым прописаны в п. 1 ст. 256 НК РФ: амортизируемым является имущество, которое находится на праве собственности и предназначено для извлечения дохода, срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 10 000 руб. Активы стоимостью менее 10 000 руб. можно не амортизировать - их стоимость учитывают в материальных расходах единовременно по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом для целей расчета единого налога при применении "упрощенки" понятия основных средств и амортизированного имущества, признаваемого таковым по правилам гл. 25 НК РФ, тождественны (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Итак, как и прежде, при  обложении прибыли единым налогом  по УСН имущество стоимостью до 10 000 руб. является МПЗ, а свыше этой величины - объектами ОС. К сожалению, налоговое законодательство, в отличие  от бухгалтерского, не предоставляет  организации права выбора иного  стоимостного критерия для отнесения  приобретенного имущества к амортизируемому. Поэтому сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно только в случае, если организация установит в бухгалтерском учете "налоговый лимит" отнесения активов к объектам ОС. Если в учетной политике ранее был установлен этот критерий, то организация не обязана его менять, руководствуясь принципом последовательного применения учетной политики (п. 6 ПБУ 1/98).

Те организации, которые, несмотря на различия, хотят сэкономить на уплате налога на имущество, в бухгалтерском  учете имеют право установить максимальный лимит отнесения имущества  в состав ОС - 20 000 руб. Активы, стоимость  которых находится в интервале  от 10 000 до 20 000 руб., необходимо будет  учесть и оформить первичными учетными документами в бухучете как МПЗ, в налоговом - как ОС. При возникновении  различий в бухгалтерском учете  и налогообложении прибыли бухгалтеру следует обратить внимание на положения ПБУ 18/02 , требованиями которого в данной ситуации пренебрегать не стоит. Оно обязывает бухгалтера учитывать все различия между бухгалтерским и налоговым учетом для того, чтобы показать в отчетности не только текущий налог на прибыль, но и суммы, которые могут повлиять на величину налоговых обязательств перед бюджетом в будущем (отложенные налоги).

Что же мы имеем? Затраты  на приобретение имущества стоимостью до 20 000 руб., принимаемого в бухгалтерском  учете как МПЗ, учитываются единовременно  в момент его отпуска в эксплуатацию. В налоговом учете стоимость  таких объектов погашается равномерно посредством начисления амортизации. Этим обусловлено возникновение  временной разницы, которая в  данном случае является вычитаемой (п. 11 ПБУ 18/02). В учете эта разница  формирует отложенный налоговый  актив, который в дальнейшем будет  погашаться (п. 14 ПБУ 18/02).

Однако это еще не все  различия, которые нужно учесть бухгалтеру с этого года. Согласно изменениям, внесенным в НК РФ Законом N 58-ФЗ, организации при приобретении ОС могут одновременно списывать на расходы 10% его стоимости или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации (пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ). Списать 10% стоимости ОС организация вправе в месяце начала начисления амортизации, то есть месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При расчете суммы ежемесячной амортизации 10% стоимости объекта, подлежащие единовременному списанию, в расчете не участвуют (п. 2 ст. 259 НК РФ). Расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости являются расходами, связанными с производством и реализацией, в части сумм начисленной амортизации (Письмо Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76). Поясним сказанное.

     Пример 1. В  июне 2006 г. ООО "Гурман" приобрело  холодильник стоимостью 18 000 руб. (без  НДС) и в этом же месяце  ввело его в эксплуатацию. Согласно  учетной политике для целей  бухгалтерского учета имущество  стоимостью до 20 000 руб. учитывается  в составе МПЗ. При налогообложении  прибыли холодильник включен  в состав амортизируемого имущества  (срок его полезного использования  - 6 лет). Предприятие находится на  общепринятой системе налогообложения.

В бухгалтерском учете  все затраты на приобретение холодильника будут учтены в месяце ввода его  в эксплуатацию - в июне 2006 г. В  налоговом учете списание расходов начнется только со следующего месяца. Поэтому в первом полугодии 2006 г. отразим с возникшей временной  разницы отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 4320 руб. (18 000 x 24%).

В июле 2006 г. при налогообложении  прибыли в состав расходов войдут:

- 10% стоимости приобретенного  оборудования - 1800 руб. (18 000 руб. x 10%);

- амортизация холодильника - 225 руб. ((18 000 - 1800) / 72).

В итоге в уменьшение налогооблагаемой прибыли будет учтено 2025 руб. С  этой суммы ОНА уменьшится на 486 руб. В следующем месяце (в августе 2006 г.) организация уменьшит полученные доходы только на сумму начисленной  амортизации - 225 руб., что приведет к  уменьшению ОНА на 54 руб.

В бухгалтерском учете  ООО "Гурман" будут сделаны  следующие проводки.

  

   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬

   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |

   |                                        |      |      |   руб.  |

   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+

   |                           июнь 2006 г.                         |

   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+

   |Оприходован  холодильник в составе       |  10  |  60  |  18 000 |

   |материально—производственных  запасов    |      |      |         |

   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+

   |Приобретенное  оборудование введено      |  20  |  10  |  18 000 |

   |в эксплуатацию                          |      |      |         |

   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+

   |Отражен ОНА                             |  09  |  68  |   4 320 |

   |(18 000 руб. x 24%)                     |      |      |         |

   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+

   |                           июль 2006 г.                         |

   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+

   |Списана часть  ОНА                       |  68  |  09  |     486 |

   |(2025 руб. x 24%)                       |      |      |         |

   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+

   |                          август 2006 г.                        |

   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+

   |Списана часть  ОНА                       |  68  |  09  |      54 |

   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————

    

В дальнейшем бухгалтер продолжит  ежемесячно начислять амортизацию, включая ее в расходы при расчете  налога на прибыль, и списывать отложенный налоговый актив. Заметим, новые  правила распространяются только на те ОС, которые приобретены после 1 января 2006 г.

Для организаций, применяющих  специальные налоговые режимы и  не являющихся плательщиками налога на имущество (как "упрощенцы", так  и "вмененщики"), это не так актуально. Им вряд ли целесообразно менять учетную  политику для бухгалтерского учета  и повышать до 20 000 руб. стоимостный  лимит отнесения имущества к  объектам ОС. И все же желающие списать  с учета имущество "побыстрее" могут воспользоваться этим правом и поднять стоимостный лимит  объектов ОС до максимума.

Отметим, списать в бухгалтерском  учете дорогостоящее имущество  сразу можно и другим способом. Например, если оборудование состоит  из нескольких функциональных блоков, которые имеют разный срок полезного  использования. Каждый из них можно  учесть как самостоятельный инвентарный  объект, после чего списать с учета  в случае, если его стоимость не превышает установленного организацией лимита.

Налог на добавленную стоимость

Организации общественного  питания, которые не применяют специальные  налоговые режимы и являются плательщиками  НДС, порадуют изменения, внесенные  в гл. 21 НК РФ Законом N 28-ФЗ. Согласно им с этого года по основным средствам, требующим монтажа, организация имеет право предъявить к возмещению из бюджета НДС уже в тот момент, когда имущество учтено на счете 07 "Оборудование к установке". Таким образом, решен многолетний спор между налогоплательщиками и налоговиками, которые настаивали на возмещении НДС только после того, как оборудование будет учтено на счете 01 "Основные средства" (в месяце, следующем после ввода объекта в эксплуатацию).

Однако следует учесть, что в отношении "обычных" объектов, которые не требуют монтажа, налоговый  вычет, как и раньше, применяется  после того, как имущество будет  введено в эксплуатацию и учтено на счете 01 "Основные средства". При  этом факт оплаты не имеет значения. Это касается и тех ОС, которые  приобретены и частично оплачены до 1 января 2006 г. По ним весь НДС будет  предъявлен к возмещению из бюджета  в любом случае до 1 июля 2006 г. (п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ). Если организация успела расплатиться с поставщиком раньше этого срока, то право на вычет НДС у нее возникает в момент погашения кредиторской задолженности. В этот же период организация имеет право поставить к вычету НДС, оплаченный в 2005 г. (Письмо Минфина России от 10.02.2006 N 03-04-15/31).

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств. Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывают в двух экземплярах работник цеха (отдела)- сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут  быть: ликвидация инвентарного объекта  полностью при разборке или демонтаже  в силу ветхости и износа, а также  уничтожения при стихийных бедствиях;

ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств, а списание грузового  или легкового автомобиля, прицепа  или полуприцепа- актом о ликвидации автотранспортных средств.

В актах ликвидации основных средств указывают техническое  состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму  износа, затраты по ликвидации, стоимость  материальных ценностей (запасных частей, металлолома), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат  от ликвидации, превышение выручки  над расходами по ликвидации или  расходов над суммой выручки.

 

Начисление амортизации

Самый распространенный и  простой способ начисления амортизации - линейный, а срок полезного использования  для целей бухгалтерского учета  организация вправе определить самостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01). Не будет ошибкой установить для оборудования и иных объектов ОС срок полезного использования, равный сроку его эксплуатации, который  фирмы-производители указывают в  технической документации своей  продукции. Если такая информация отсутствует, то организация устанавливает срок полезного использования самостоятельно, руководствуясь действующими нормативными документами. Одним из них является Классификация основных средств. В этом документе технологическое оборудование для предприятий торговли и общественного питания относится к четвертой амортизационной группе: по такому имуществу организация может установить срок полезного использования от 5 до 7 лет включительно. Этот же временной интервал следует учесть при определении нормы амортизационных отчислений, рассчитывая налог на прибыль.