Основы учета финансовых результатов деятельности бюджетных учреждений

содержание

ВВЕДЕНИЕ              3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  БЮДЖЕТНЫХ УЧЕРЕЖДЕНИЙ              5

1.1 Законодательно-нормативное регулирование деятельности учреждений здравоохранения              5

1.2 Порядок формирования финансового результатаного бюджетного учреждения              7

2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧЕРЕЖДЕ-НИЯХ              18

2.1 Характеристика МУЗ «Центральная городская больница»              18

2.2 Анализ финансового состояния деятельности МУЗ «Центральная го-родская больница» за 2009-2010 гг.              20

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности МУЗ «Центральная городская больница» за 2009-2010 гг.                24

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ МУЗ «ЦЕНТРАЛЬНАЯ ГОРОДСКАЯ БОЛЬНИЦА»                                         28

Заключение                                          33

Список ИСПОЛЬЗОВАННОЙ литературы                                      35

Введение                           

«Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов» [2, статья 161].

Здравоохранение является сферой деятельности государства по обеспечению прав граждан на жизнь и здоровье, которая рассматривается как одна из приоритетных в политической, экономической и социальной жизни государства и общества.

Исторически при всех способах производства безотносительно к формам собственности производителя медицинских услуг интересует соотношение между затратами и результатами своей деятельности. Сущность проблемы повышения эффективности деятельности состоит в увеличении в процессе использования имеющихся ресурсов экономических результатов на каждую единицу затрат.

Для общего анализа финансовых результатов деятельности лечебно-профилактического учреждения используются различные методы и показатели: показатели рентабельности характеризующие эффективность использования ресурсов, их отдачу, и отражающих рыночную активность лечебно-профилактического учреждения, его инвестиционную привлекательность, система показателей платежеспособной и финансовой устойчивости лечебно-профилактического учреждения.

Система анализа финансовых результатов лечебно-профилактического учреждения, при её аналитическом исследовании позволяет сделать основополагающие выводы о финансовом состоянии лечебно-профилактического учреждения [12, с. 347].

Тема курсовой работы представляет очевидный теоретический и практический интерес. Актуальность темы объясняется тем, что рыночная экономика обусловливает необходимость эффективности производства и медицинской деятельности в первую очередь на микроуровне, т.е. на уровне отдельных лечебно-профилактических учреждений.

Анализ финансовой деятельности организации, который будет проведен в данной дипломной работе, основан на данных финансовой (бухгалтерской) отчетности МУЗ «Центральная городская больница».

Цель данной курсовой работы – предложить пути оптимизации финансовых результатов в данной организации

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

1) изучить нормативное регулирование организации и финансовые аспекты деятельности бюджетного учреждения,

2) провести анализ формирования и использования финансовых результатов учреждения,

3) наметить пути совершенствования финансовых результатов и развитие предпринимательской деятельности.

Объектом исследования курсовой работы является Муниципальное учреждение здравоохранения «Центральная городская больница», далее именуемая МУЗ «Центральная городская больница».

Предметом исследования являются финансовые результаты организации.

1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности бюджетных учреждений

1.1  Законодательно-нормативное регулирование деятельности учреждений здравоохранения

Основными нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях Российской Федерации являются:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете" [5];

- Гражданский кодекс Российской Федерации [3];

- Бюджетный кодекс Российской Федерации [2];

Принятие Федерального закона РФ от 08.05.2010г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» положило начало реформированию бюджетной сферы.

Начиная с 1 января 2011 года и до 1 июля 2012 года государственные (муниципальные) учреждения будут преобразованы в один из трех типов — казенное, бюджетное или автономное учреждение. Утвержденный тип учреждения будет влиять в итоге на особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности и организации бюджетного и бухгалтерского учета. В связи с этим Минфин РФ принял четыре нормативных акта, регулирующих специфику деятельности государственного (муниципального) учреждения в зависимости от его типа и отражающих особенности ведения бухгалтерского или бюджетного учета:

— Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению» (далее — Единый план счетов);

— Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению» (далее — приказ № 162н);

— Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению» (далее — приказ № 174н);

— Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкции по его применению» (далее — приказ № 183н).

К бюджетным организациям относятся учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств федерального бюджета на основе сметы доходов и расходов.

Смета доходов и расходов – документ, определяющий объем и целевое направление бюджетных ассигнований, утвержденный в установленном порядке и содержащий расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетных ассигнований. Смета принципиально отличается от прочих подобных документов наличием расчетных данных по каждому целевому направлению расходования бюджетных средств [11].

Согласно Порядку исполнения бюджетной росписи одновременно со сводной росписью министр финансов России утверждает лимиты бюджетных обязательств.

Лимит бюджетных обязательств - объем бюджетных обязательств. определяемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет.

Объем принятых денежных обязательств, подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета в текущем финансовом году, не должен превышать лимиты бюджетных обязательств в структуре показателей бюджетной классификации Российской Федерации.

Учет бюджетных обязательств, вытекающих из договора на поставку продукции, осуществляется органом федерального казначейства, на основании представленных учреждением оригинала договора и его копии либо двух экземпляров выписки из договора (в особых случаях), а также Расшифровки к договору на поставку продукции, работ и услуг за счет средств федерального бюджета [2, с. 611]. Бюджетные обязательства принимаются на учет, если на момент представления договора на поставку продукции в орган федерального казначейства у учреждения имеется достаточный свободный остаток лимита бюджетных обязательств по коду бюджетной классификации РФ. Объем свободного остатка по коду бюджетной классификации РФ определяется как разница между установленным учреждению лимитом бюджетных обязательств на финансовый год и суммами принятых с начала года на учет бюджетных обязательств и кассового расхода с начала финансового года по прочим денежным обязательствам.

Порядком исполнения бюджетной росписи определено, что федеральное казначейство совершает расходование средств федерального бюджета после проверки соответствия составленных платежных и иных документов, необходимых для совершения расхода, требованиям БК РФ, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и доведенным лимитам бюджетных обязательств [2, с. 614].

Подтвержденное денежное обязательство федерального бюджета является основанием для совершения расходования средств федерального бюджета.

1.2 Порядок формирования финансового результата

В 2011 году все государственные (муниципальные) учреждения подразделены на три типа: казенные, бюджетные и автономные. Они организуют бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, а ведут его на основании инструкций, разработанных Минфином для каждого из перечисленных типов учреждений (далее Инструкция N 157н.). Эти документы изменили ранее действовавший порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и финансового результата текущей деятельности учреждения.

В 2011 году в соответствии с п. 293 Инструкции N 157н для отражения результата финансовой деятельности за текущий финансовый год и прошлые финансовые годы государственные (муниципальные) учреждения всех типов (казенные, бюджетные, автономные) применяют счет 401 00 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта".

При этом для учета финансового результата текущего финансового года по методу начисления государственные (муниципальные) учреждения (в том числе учреждения здравоохранения) используют следующие группы счетов (п. 295 Инструкции N 157н):

- 401 10 "Доходы текущего финансового года";

- 401 20 "Расходы текущего финансового года".

Финансовый результат текущего финансового года определяется государственными (муниципальными) учреждениями как разница между начисленными учреждением доходами и расходами за отчетный период, то есть суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами произведенных им расходов по указанным выше счетам. Кредитовый остаток на перечисленных счетах отражает положительный результат деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.

Доходы учитываются по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, и признаются по методу начисления на дату перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу, а произведенные расходы - в момент, когда они фактически понесены. При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения и невозможно определить дату перехода собственности, осуществляется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.

Уменьшаются доходы на сумму себестоимости выполненных учреждением работ (оказанных услуг, реализованной готовой продукции), сформированную по результатам его деятельности на счете 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", на счетах финансового результата текущего финансового года в разрезе соответствующих аналитических счетов от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции (п. 296 Инструкции N 157н).

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В 2011 году для учета операций по формированию себестоимости производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) государственными (муниципальными) учреждениями всех трех типов (казенными, бюджетными, автономными) применяется счет 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".

Указанные учреждения организуют учет фактических затрат с целью их нормирования и лимитирования (п. 134 Инструкции N 157н):

1) по способу включения в себестоимость (прямые и накладные расходы);

2) по экономическим элементам и статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей). В частности, учреждения здравоохранения могут нормировать фактические расходы в разрезе первичной медико-санитарной помощи, скорой медицинской помощи, специализированной, а также высокотехнологичной медицинской помощи;

3) по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) расходы). Напомним: к условно-переменным расходам относятся расходы, размер которых увеличивается (уменьшается) в соответствии с изменением объема выпускаемой продукции (в частности, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии). Условно-постоянными признаются расходы, объем которых не зависит от выпуска готовой продукции (работ, услуг) (например, амортизация активов, арендная плата и т.д.).

Как уже упоминалось выше, в соответствии с новыми правилами организации учета фактические расходы, произведенные государственными (муниципальными) учреждениями при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг), теперь подразделяются по способу включения в себестоимость на прямые и накладные (в налоговом учете - косвенные) расходы (п. 134 Инструкции N 157н).

Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость единицы изготавливаемой продукции (выполняемой работы, оказываемой услуги).

Накладные расходы распределяются пропорционально одному из следующих показателей:

- прямым затратам по оплате труда, материальным затратам либо иным прямым затратам;

- объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Выбранный способ распределения накладных расходов закрепляется в учетной политике учреждения. При этом способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбирается таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур. Устанавливается он самим учреждением либо органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя (п. 134 Инструкции N 157н).

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

- на материальные расходы (сырье, материалы и т.д.);

- на расходы на оплату труда (заработная плата сотрудников, страховые взносы во внебюджетные фонды);

- на суммы начисленной амортизации;

- на прочие расходы (налог на имущество, земельный налог, транспортный налог и т.д.).

Также в процессе функционирования учреждения у него возникают общехозяйственные расходы, не связанные непосредственно с изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг), но являющиеся необходимым условием содержания и управления учреждением как целостным хозяйствующим субъектом. Данные расходы, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) согласно утвержденной учреждением учетной политике, а в части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года (п. 135 Инструкции N 157н).

Начисление расходов текущего финансового года. Аналитические счета, которые применяются государственными (муниципальными) учреждениями для учета расходов текущего финансового года:

- 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате";

- 0 401 20 212 "Расходы по прочим выплатам";

- 0 401 20 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда";

- 0 401 20 221 "Расходы на услуги связи";

- 0 401 20 222 "Расходы на транспортные услуги";

- 0 401 20 223 "Расходы на коммунальные услуги";

- 0 401 20 224 "Расходы на арендную плату за пользование имуществом";

- 0 401 20 225 "Расходы на работы, услуги по содержанию имущества";

- 0 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги";

- 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям";

- 0 401 20 242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций";

- 0 401 20 262 "Расходы на пособия по социальной помощи населению";

- 0 401 20 263 "Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления";

- 0 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов";

- 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов";

- 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами";

- 0 401 20 290 "Прочие расходы".

Доходы текущего финансового года государственных (муниципальных) учреждений учитываются в разрезе следующих аналитических счетов (п. 149 Инструкции N 174н, п. 177 Инструкции N 183н):

- 0 401 10 120 "Доходы от собственности";

- 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг";

- 0 401 10 140 "Доходы от сумм принудительного изъятия";

- 0 401 10 152 "Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств";

- 0 401 10 153 "Доходы от поступления от международных финансовых организаций";

- 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов";

- 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами";

- 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами";

- 0 401 10 180 "Прочие доходы".

Операции по начислению доходов бюджетные учреждения оформляют следующими бухгалтерскими записями (п. 93, 150 Инструкции N 174н):

Таблица 1

Операции по начислению доходов бюджетные учреждения

Согласно нормам п. 96, 178 Инструкции N 183н автономные учреждения оформляют операции по начислению доходов аналогично бюджетным учреждениям с одной лишь разницей: в 24-26-м разрядах номера счета вместо кода статьи (подстатьи) КОСГУ они указывают три ноля - "000". Исключением является счет 0 401 10 000, который применяется автономными учреждениями в разрезе перечисленных в таблице статей (подстатей) КОСГУ Например, проводка по начислению доходов по реализации программ обязательного медицинского страхования автономного учреждения будет выглядеть следующим образом: Дебет 7 205 81 000 / Кредит 7 401 10 180.

Таблица 2

Учет расходов, уменьшающих финансовый результат

Что касается бухгалтерского учета операций по уменьшению финансового результата текущего финансового года, то автономные учреждения используют для их отражения те же самые проводки, что и бюджетные учреждения, с одной лишь разницей: в 24-26-м разрядах номера счета вместо кода статьи (подстатьи) КОСГУ они указывают три ноля - "000", за исключением счетов 0 109 60 200, 0 109 90 200, 0 401 10 100, 0 401 20 200, которые применяются автономными учреждениями в разрезе перечисленных в таблице статей (подстатей) КОСГУ (п. 180 Инструкции N 183н). Например, операция по уменьшению финансового результата на сумму дебиторской задолженности по доходам, признанную нереальной к взысканию, будет отражена автономным учреждением следующей записью: Дебет 0 401 10 173 / Кредит 0 205 хх 000. При этом бухгалтерская проводка по отнесению на уменьшение финансового результата суммы себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) будет выглядеть точно так же, как в таблице: Дебет 2 401 10 130 / Кредит 2 109 60 2хх.

Кроме приведенных в таблице операций, по дебету счета 0 401 10 100 отражаются также операции по начислению налогов, объектом обложения которыми являются доходы (прибыль) учреждения. Такие операции приведены в п. 151 Инструкции N 174н и п. 179 Инструкции N 183н. Рассмотрим их.

1. Начисление НДС по доходам от произведенных продаж (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемым данным налогом в соответствии с налоговым законодательством РФ, отражается на основании счета (счета-фактуры), Справки (ф. 0504833) следующей бухгалтерской проводкой:

- бюджетным учреждением: Дебет счета 2 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта по приносящей доход деятельности" (по соответствующим статьям (подстатьям) 120, 130, 172, 173 и 180 КОСГУ); Кредит счета 2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

2. Начисление налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового периода, оформляется на основании Справки (ф. 0504833) следующей записью:

- бюджетным учреждением: Дебет счета 2 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта по приносящей доход деятельности" (по соответствующим статьям (подстатьям) 120, 130, 172, 173 и 180 КОСГУ); Кредит счета 2 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций"

При завершении финансового года суммы доходов и расходов, начисленных по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года (на счетах 401 10 100, 401 20 200), относятся на финансовый результат прошлых отчетных периодов (на счет 401 30 000) (п. 297 Инструкции N 157н).

Порядок отражения операций по заключению счетов текущего финансового года установлен п. 122 Инструкции N 162н, п. 155 Инструкции N 174н и п. 183 Инструкции N 183н.

Закрытие расходов текущего финансового года отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"; Кредит счета 0 401 20 200 "Расходы хозяйствующего субъекта".

В свою очередь, операции по заключению доходов текущего финансового года оформляются следующим образом:

1. В части дебетового остатка: Дебет счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"; Кредит счета 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта".

2. В части кредитового остатка: Дебет счета 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта"; Кредит счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

2. Учет финансовых результатов в бюджетных учреждениях

2.1. Характеристика МУЗ «Центральная городская больница»

МУЗ «Центральная городская больница» является некоммерческой организацией, финансируемой полностью или частично за счет средств бюджета города Чебоксары на основе сметы. Осуществляет свою деятельность на основании Устава с изменениями и дополнениями, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банке, бланки, печать с гербом Чувашской Республики.

Целью создания Учреждения является охрана здоровья и оказание неотложной и специализированной медицинской помощи прикрепленному к данному учреждению населению города Чебоксары, а также оказание травматологической помощи.

Для выполнения указанных целей Учреждение осуществляет следующие виды деятельности: доврачебная помощь, амбулаторно-поликлиническая помощь, прочие работы и услуги.

МУЗ «Центральная городская больница» берет свое начало с 1960 года, когда чебоксарские строители открыли свою поликлинику на 1-ом этаже общежития по ул.Энгельса, 24. Через 4 года в том же здании был открыт стационар на 200 коек. В последующем были построены новые корпуса поликлиники, к ней присоединено еще одно здание на пр.Ленина, 47. Мощность стационара Медсанчасти строителей достигло 480 коек.

В 2000 году больница стала называться МУЗ «Больница строителей», а с 2001 года по 2004 год носила наименование МУЗ «Городская больница №3» г.Чебоксары. В 2005году МУЗ «Центральная городская больница». На сегодня больница представляет комплекс из нескольких зданий в центре города. Здесь расположена поликлиника на 1200 посещений в смену,  в составе которой отделения терапевтов (участковое, цеховое), отделение ВОП, стоматологическое  и отделение ортопедической стоматологии, хирургическое, женская консультация, узкие специалисты, четыре диагностических отделения и отделения восстановительного лечения. Прием ведется по 24 специальностям.