Основы учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

ОГЛАВЛЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЕ                                                                                                         49

ВВЕДЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы  любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12 – 13%.

За последние годы схема налогообложение налога на доходы физических лиц в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия  с бюджетом по налогу на доходы физических лиц наиболее актуальна для российских предприятий. Несвоевременная уплата НДФЛ в бюджет не только сопряжена  со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты НДФЛ обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом НДФЛ.

Целью данной курсовой работы является изучение состояние учета  расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц СПК «Малиновка»  и разработка предложении по его совершенствованию.

Исходя из поставленной цели, были сформулированы задачи работы:

- изучить теоретические  основы учета расчетов с бюджетом  по налогу на доходы физических  лиц;

- дать организационно-правовую  и финансово-экономическую характеристику объекту исследования;

- проанализировать состояние  учета расчетов с бюджетом  по налогу на доходы физических  лиц на исследуемом предприятии;

- разработать пути  совершенствования по ведению  учета расчетов с бюджетом  по налогу на доходы физических  лиц.

Объектом исследования является СПК «Малиновка» Белебеевского района Республики Башкортостан.

Предметом исследования является – учет расчетов с бюджетом по НДФЛ.

Период исследования – 2010-2012 гг.

Экономическими методами исследования являются метод сравнения, табличный, аналитический методы и другие.

Методологической основой  курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая  литература по вопросам учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.  Нормативное регулирование вопросов учета расчетов с бюджетом по НДФЛ в нормативных источниках

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно  организацию и ведение бухгалтерского  учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Минфина РФ и других  ведомств;

4-й уровень: рабочие документы  по бухгалтерскому учету самого  предприятия [8].

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. К первому уровню системы следует также отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ и др.

В системе нормативного регулирования  положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета. ПБУ обычно включает следующие элементы: название и номер ПБУ; общие положения (сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета); определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета); оценка (различные виды применяемых оценок по объекту); порядок учета (порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета); раскрытие информации (состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности). Отечественные ПБУ в отличие от МСФО носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинство ПБУ предусматривает различные варианты учета соответствующих объектов.

План счетов бухгалтерского учета  представляет собой схему регистрации  и группировки фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные  стандарты в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разрабатываются  Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия (четвертый уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике  предприятия;

- утвержденные руководителем формы  первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы  внутренней отчетности.

Основными нормативными документами  при учете расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц  являются:

- Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (вступившее в силу в силу с 01.01.2013г.);

-  Гражданский кодекс Российской  Федерации, части I и II;

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая : от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ (ред. от 19.07.2011 г. № 245-ФЗ);

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая : от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011 № 245-ФЗ);

- Трудовой кодекс Российской  Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред.  от 24.11.2011);

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н);

- ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» (утв. приказом МФ РФ № 106н  от 6.10.08 г.);

- приказ Минфина РФ  от 29.12.2009 № 145н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения»;

- приказ Минфина РФ от 12.01.2010 № ММ-7-6/4 «Об утверждении формата  представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных  документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML)»;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н и другие [11].

Таким образом, названные  документы предусматривают право  организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета  и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей. Для организации правильного учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на предприятий необходимо следовать законодательно-правовому регулированию.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [3].

Расчеты организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц осуществляются в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ части второй.

Налог на доходы физических лиц уплачивают: граждане РФ; граждане других государств; граждане без гражданства.

Граждане делятся на:

- налоговых резидентов РФ, т.е. находящихся на территории РФ не менее 183 дней в году;

- не являющихся налоговыми резидентами РФ, т.е. находящихся на территории РФ менее 183 дней в году.

Объектом обложения у физических лиц — налоговых резидентов РФ является доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Объектом обложения у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, является доход, полученный от источников в РФ [4].

Джабазян Е.Л. считает, что социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

Функция налога – это  проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Налоги выполняют три важнейшие  функции: фискальную, социальную и регулирующую. Экономическая сущность налогов с населения выражается в их фискальной и регулирующей функциях.

Согласно действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие  и получающие доходы в России или  являющиеся собственниками объектов обложения, исполняют налоговую обязанность. Эти три категории налогоплательщиков объединены общим термином – физические лица [14].

Изучение проблемы относительно учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц невозможно без обзора различных законодательных актов, статей, материалов периодической печати, а также справочной и учебной литературы.

В пособии Шевелева А.Е. «Риски в бухгалтерском учете рассмотрены важнейшие вопросы организации учетной работы хозяйствующих субъектов в условиях неопределенности финансово-хозяйственной среды. Подробно анализируются риски в бухгалтерском учете и налоговые риски в деятельности предприятия. К ним относится:

- нестабильность политической и экономической ситуации в стране;

- неустойчивость, нестабильность налогового законодательства;

- изменчивость, непредсказуемость действии налоговых органов.

А также рассматриваются проблемы учета расчетов с бюджетом относительно умышленных неуплат налогов налогоплательщиками [27].

Мальцева Е.А., считает, что несмотря на то, что налогоплательщиками по НДФЛ являются физические лица, вопросы начисления и уплаты данного налога имеют большое значение и для юридических лиц, которые признаются налоговыми агентами. Именно налоговым агентам необходимо в обязательном порядке рассчитывать и удерживать данный налог с доходов своих сотрудников и иных физических лиц, получивших от них доходы.

В случае, если физические лица получают от организаций, ИП и иных лиц налогооблагаемые доходы, НДФЛ с них в соответствии с требованиями НК РФ удерживается налоговыми агентами.

Кроме того, в соответствии с положениями п.2 ст.230 НК РФ, налоговые агенты представляют в ИФНС по месту своего учета сведения: о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах НДФЛ начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.

Так же положениями Налогового кодекса предусмотрена обязанность налоговых агентов по перечислению НДФЛ в бюджет. Это значит, что налоговые агенты несут ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ, а так же ошибки в его расчете и начислении.

Перечислить суммы начисленного и удержанного НДФЛ налоговый агент обязан не позднее дня:

- фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,

- перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В других случаях налоговые агенты перечисляют суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня:

- следующего за днем фактического получения налогоплательщиками дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме),

- следующего за днем фактического удержания начисленной суммы НДФЛ (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).

Чем больше у организации (ИП) сотрудников, получающих различные доходы (заработная плата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, материальную выгоду и т.д.), тем больше внимания бухгалтерии приходится уделять расчетам с бюджетом по НДФЛ [21].

Лермонтов Ю.М. отмечает, что в соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Лермонтовым Ю.М. на примерах из судебной практики рассматриваются вопросы представления налоговыми агентами сведений о суммах НДФЛ:

- представление сведений в отношении сумм, выплаченных физическим лицам за приобретенное у них имущество;

- споры по вопросу о том, обязана ли организация сообщать какие-либо сведения в налоговый орган о выплаченных частным нотариусам доходах;

- если обязанности по выплате доходов сотрудникам, а также обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ лежат на централизованной бухгалтерии;

- споры по вопросу о том, в какой налоговый орган следует представлять сведения о доходах физических лиц на работников обособленных подразделений - по месту нахождения головной организации или по месту нахождения обособленного подразделения [19].

Полетае П.Г., отмечает, что любая организация в процессе своей деятельности сталкивается с необходимостью выполнять функции налогового агента. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса данная обязанность заключается в исчислении, удержании из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты и внебюджетные фонды соответствующих налогов. И даже если фирма не выплачивает дивиденды или, скажем, не заключает сделок с иностранцами, то как минимум по одному налогу данные обязанности ей вменяются. Речь идет об НДФЛ, который она обязана удержать с доходов, выплачиваемых ею сотрудникам. А, как и любая обязательная «повинность», данное обязательство перед бюджетом сопряжено с необходимостью выполнения определенных правил и требований, несоблюдение которых влечет для фирмы-агента наказание.

Штраф, предусмотренный для налоговых агентов независимо от того, по какому налогу фирма исполняет данные обязанности, установлен статьей 123 Налогового кодекса. Эта статья гласит, что неправомерное неперечисление или неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание с последнего штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. Впрочем, применение указанной нормы контролерами как всегда небесспорно, в чем, в частности, убедилась недавно одна новосибирская фирма [23].

Система налогов, порядок и сроки уплаты налогов и сборов в бюджет, порядок постановки плательщиков на учет, права и обязанности плательщиков, налоговых органов, банков и других организации, и остальные не менее важные вопросы обсуждаются в статье Махоты Е.М. Автором статьи разработаны рекомендации организации учета расчетов по налогам и сборам в бюджет. Также разработаны рекомендации для несчастных налогоплательщиков. Следует упомянуть, что за уклонение от уплаты налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от предоставления налоговой декларации или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном или особо крупном размере, установлена уголовная ответственность [22].

Захарьин В.А. утверждает, что довольно продолжительное время действовала норма, в соответствии с которой налоговые агенты должны были вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в течение календарного года, по форме, установленной Минфином РФ. С 1 января 2011г. на смену ей пришла норма, обязывающая агентов вести учет доходов, а также предоставленных гражданам НДФЛ-вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Компания обязана самостоятельно разрабатывать формы таких регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и первичных документов. Эти формы должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС РФ, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога, реквизиты соответствующего платежного документа.

Таким образом, организации обязаны разрабатывать и вести отдельные регистры налогового учета, в которых должны быть отражены следующие сведения:

- суммы начисленных гражданину сумм – нарастающим итогом с начала календарного года;

 - категория налогоплательщика, размер стандартного вычета, размер и основания для применения профессионального налогового вычета и т.п.;

- состояние расчетов с бюджетом по НДФЛ – наименование и реквизиты документов, на основании которых начисляется и погашается задолженность по налогу.

Соответствующие элементы должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения, для чего в этом внутреннем нормативном акте необходимо предусмотреть отдельный раздел [15].

На основе проведенного обзора экономической литературы можно сделать вывод о том, что процесс развития и совершенствования учета расчетов по НДФЛ носит постоянный и непрерывный характер. Особое внимание в экономической литературе уделяется вопросам, связанные с моментами организации учета расчетов с бюджетом, особенности и правил регистров, риски в бухгалтерском учете, проблемы уклонения от уплаты налогов, упрощение налоговой отчетности, доступности для восприятия любым плательщиком.

2 ОРГАНИЗАЦИОННО  – ПРАВОВАЯ И ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ   ХАРАКТИРИСТИКА СПК «МАЛИНОВКА»

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Малиновка» учрежден по решению общего собрания членов кооператива  от 4 июня 1998 года в соответствие с  Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральным законодательством.

СПК «Малиновка» расположен в с. Малиновка Белебеевского района Республики Башкортостан. Расстояние от с. Малиновка до областного центра г. Уфы составляет 200 км.  и 15 км. до районного центра. 

В своей деятельности СПК «Малиновка» руководствуется законодательством Российской Федерации, Республики Башкортостан и Уставом организации.

СПК «Малиновка» создается в целях совместной деятельности членов кооператива (по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности) на основе личного трудового участия и объединения его членами имущественных паевых взносов.

Основными видами деятельности СПК  «Малиновка» являются:

- производство сельскохозяйственной продукции;

- переработка сельскохозяйственной  продукции;

- сбыт сельскохозяйственной продукции  (оптовая торговля зерном, живыми  животными, а также продукцией  в палатках и на рынках).

Органами управления кооператива  являются: общее собрание членов кооператива (собрание уполномоченных), правление кооператива и (или) его председатель и наблюдательный совет.

СПК «Малиновка» имеет линейно-функциональную организационную структуру управления, при которой исполнители одновременно подчиняются функциональным и линейным руководителям. На функциональных руководителей возлагается обязанность принимать решения, линейные руководители решают вопросы, связанные с оперативным управлением. Главные специалисты являются руководителями функциональных служб, заведующий фермой, зернотоком и складом, а также бригадир тракторно-полеводческой бригады являются руководителями линейных подразделений.

В иерархии управления выделяется два уровня управления:

1) председатель;  

2) главные специалисты  и руководители подразделений.

Управление осуществляется централизованно. Все руководители подразделений  и функциональных служб подчиняются  непосредственно руководителю. Работа коллектива строго структурирована. Каждый работник хозяйства имеет свою должностную  инструкцию.

В сельском хозяйстве земля является основным и главным источником производства. Поэтому рациональное использование  земельных ресурсов имеет большое  значение для хозяйства. Рассмотрим наличие и использование земельных ресурсов в СПК «Малиновка» Белебеевского района (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Состав и структура земельных ресурсов

Как видно из данных таблицы 2.1 по размеру земельных угодий СПК «Малиновка» является  средним хозяйством. За последние три года в структуре земельных угодий произошли незначительные изменения: доля одних видов угодий увеличивается, других уменьшается. Земельная площадь сельскохозяйственных угодий в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 5,2 % или на 453 га в основном за счет увеличения площади пашни на 43,5 %.

Трудовые ресурсы представляют собой важный фактор, рациональное использование которого обеспечивает повышение уровня производства сельскохозяйственной продукции и его экономической  эффективности. Рассмотрим состав и структуру использования трудовых ресурсов в СПК «Малиновка».

Таблица 2.2 Численность  и состав трудовых ресурсов