Основы учета и наличия движения основных средств

Оглавление

Введение

В рыночной экономике бухгалтерский учет является инструментом  создания достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, адаптированной для принятия экономических решений.

В процессе хозяйственной  деятельности происходит множество  разнообразных операций, которые  объединяют  по определенному признаку и отражают  в учете.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг либо для управления организацией.

Учет основных средств  является частью системы бухгалтерского учета на предприятии, ведется в соответствии с действующими нормативными документами по учету основных средств и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. Особенность функционирования основных средств, связанная с длительным участием и сохранением в процессе производства натурально-вещественной формы с одновременным изменением стоимости, обусловливает необходимость использования двух оценок основных средств - первоначальной и остаточной стоимости.

В процессе эксплуатации, основные фонды подвергаются физическому и моральному износу, что оборачивается для предприятия значительными потерями. Основным источником воспроизводства основных фондов являются амортизационные отчисления, величина которых зависит от стоимости основных фондов, нормативного срока их службы и нормы амортизации.

В условиях рыночной экономики, требования к конкурентоспособности  предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев, повышение производительности машин и оборудования. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

Целью курсовой работы является исследование теоретических основ,  нормативного регулирования учёта наличия и движения основных средств и их практическое применение.

Предмет изучения: учет наличия и движения основных средств.

Объект изучения: предприятие ООО  «Хлебное дело».

Для достижения цели работы были поставлены и решены следующие  задачи:

• изучены и обобщены нормативные документы, учебные, научные и периодические издания по теме исследования;
• проанализированы требования по учету основных средств по международным и российским стандартам;
• рассмотрены варианты отражения учета основных средств в учетной политике;
• изучен учет наличия и движения основных средств на предприятии ООО  «Хлебное дело»;
• разработаны предложения по совершенствованию учета основных средств.

Учитывая значение основных средств в деятельности предприятия, сложность их учета, постоянную доработку нормативной документации по учету, написание курсовой работы на тему бухгалтерского учета наличия и движения основных средств  на сегодня актуально.

Курсовая состоит из введения, трех разделов и заключения.

Глава 1. Теоретические  основы учета наличия и движения основных средств

1.1.Понятия, классификация и оценка основных средств

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, способная приносить организации экономические выгоды (доход). При этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов. Их стоимость должна быть не менее 40 000 руб. за единицу (11, стр. 106).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д.

При определении состава  и группировки основных средств  руководствуются Общероссийским классификатором  основных средств (ОКОФ). Основные средства группируются по отраслевому признаку, назначению, видам, степени использования и наличию прав на них.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть.

К активной части основных средств относят те средства, которые  принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование).

К пассивной же части  основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем  по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть – 40% от всего состава основных средств.

Основные средства разделяют  на: находящиеся в эксплуатации, в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе, на консервации; собственные и арендованные.

В современной практике в соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 258) принята классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, в зависимости от сроков их полезного использования. Эта классификация может применяться для целей бухгалтерского учета и включает десять групп, например первая - от 1 года до 2 лет, вторая - свыше 2 лет до 3 лет включительно и т. д.

С определением понятия  основных средств тесно связана  проблема срока полезного использования  их объектов, принятых на учет в организации.

Срок полезного использования - это период, в течение которого объекты основных средств должны приносить доход организации  или служить для выполнения целей  ее деятельности. Этот срок определяется в соответствии с установленным  порядком (12, стр. 142).

Чтобы индивидуализировать в учете отдельные объекты основных средств, им присваивают инвентарные номера.

В процессе эксплуатации объектов основных средств происходит процесс их изнашивания, поэтому в течение полезного использования объектов необходимо списать их стоимость на издержки производства и обращения через механизм амортизации.

Амортизация - это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных средств. Различают два вида износа основных средств - физический и моральный.

Физический износ - это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия.

Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.

В хозяйственной практике для учета амортизации используются амортизационные отчисления и нормы  амортизации. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение перенесенной стоимости и включаются в себестоимость продукции по установленным нормам амортизации. Норма амортизации - это установленный в процентах от балансовой стоимости размер амортизации за определенный период по конкретному виду основных фондов.

Величина амортизационных  отчислений определяется тремя методами: равномерным, ускоренным и неравномерным.

Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный  для воспроизводства основных средств. Он является финансовым ресурсом для  капитальных вложений. Чтобы начислить  амортизацию, все основные средства  организации  должны разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.

Налоговый учет ведется  лишь в части амортизируемого  имущества. К такому имуществу относят  основные средства, на которые нужно  начислять амортизацию по правилам налогового учета.

Для эффективного управления основными средствами большое значение имеет их обоснованная оценка. В  практике учета и анализа основных средств используют натуральную и денежную формы.

Существуют несколько  видов оценок основных средств, связанных с длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства и изменением за этот период условий воспроизводства: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных производственных средств - это сумма затрат на изготовление или приобретение основных средств, их доставку и монтаж.

Оценка основных средств  по первоначальной стоимости в современных  условиях хозяйствования не отражает действительную стоимость, поэтому возникает необходимость переоценки основных средств и приведения их к единым стоимостным измерителям. Для этой цели используется оценка основных средств по восстановительной стоимости.

Оценка основных фондов по первоначальной стоимости в современных  условиях хозяйствования не отражает действительную стоимость, поэтому возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения их к единым стоимостным измерителям (13, стр. 131). Для этой цели используется оценка основных фондов по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость - это затраты на воспроизводство основных средств в современных условиях; как правило, она устанавливается во время переоценки средств.

 Остаточная стоимость  объекта – разница между первоначальной  стоимостью объекта основных  средств и суммой начисленной по нему амортизации за весь период фактической эксплуатации.

В бухгалтерском учете  остаточная стоимость основных средств  не отражается, она используется как  расчетная величина при начислении амортизации, в анализе, налогообложении, расчете финансового результата от выбытия объектов основных средств и в отчетности.

Ликвидационная стоимость основных средств - это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных средств (часто цена лома).

1.2.Отражение в учетной политике  операций по учету основных средств

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих  правила ведения в организации  бухгалтерского и налогового учета.

В каждой организации  должна быть своя учетная политика для целей бухгалтерского учета. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. 

Согласно установленному ПБУ 1/2008 порядку предприятие может утверждать в учетной политике все формы первичных учетных документов, а не только те, по которым нет типовой формы.

При формировании учетной  политики теперь можно учитывать  правила МСФО. В частности, организация  может исходить из Международных  стандартов финансовой отчетности, если по конкретному вопросу в нормативных  правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета (пункт 7 ПБУ 1/2008).

На сегодняшний день изменение учетной политики может  производиться не только с начала отчетного года, если это обусловлено  причиной такого изменения.

Учетная политика утверждается руководителем организации и едина для всей организации со всеми ее подразделениями.

Основное, что нужно  понимать в отношении учетной  политики для целей бухгалтерского учета: она формируется один раз - при создании организации. В дальнейшем принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (п. 4 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете»). В учетной политике нужно отразить только те способы учета, которые относятся к текущим видам деятельности (к тем активам и обязательствам, которые есть в организации, к тем операциям, которые уже осуществляются).

В состав бухгалтерской  учетной политики входят (п. 4 ПБУ 1/2008) (3, стр. 6):

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетной политике закрепляется порядок проведения инвентаризации для случаев, когда она не является обязательной в силу закона, а проводится по решению руководства организации.

В учетной политике необходимо отразить, кто, когда и в какие  сроки должен оформлять те или  иные первичные документы; кто, когда  и в какие сроки должен передавать их в бухгалтерию.

При формировании учетной  политики организация должна руководствоваться тем, что есть ряд вопросов, в отношении которых нормативными документами предусматривается несколько допустимых способов учета. По таким вопросам организация выбирает и закрепляет в учетной политике тот способ, который будет использоваться в данной организации.

Рассмотрим  варианты их отражения в учетной  политике (16, стр. 169):

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета предусматривает следующее:

1. амортизация основных средств начисляется одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Организация самостоятельно решает, будет она создавать группы однородных объектов ОС или нет.

В бухгалтерском учете  повышающий коэффициент используется, если организация при начислении амортизации применяет способ уменьшаемого остатка. Организация в учетной политике должна прописать применение коэффициента ускорения (его размер) и указать группу однородных ОС, в отношении которых он будет применяться.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется линейный способ начисления амортизации по всем объектам ОС.

2. стоимостной лимит основных средств;
3. организация учета малоценных основных средств;

С 1 января 2011 года в налоговом учете амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

4. порядок учета объектов ОС, состоящих из нескольких частей, приспособлений и принадлежностей. Они могут приниматься к бухучету и как единый инвентарный объект, и как разные инвентарные объекты;
5. метод оценки ОС после принятия их к учету - по первоначальной стоимости или с учетом переоценки по текущей (восстановительной) стоимости;

В налоговом учете  переоценка ОС не предусмотрена, поэтому  у организации, проводящей их переоценку в бухучете, возникают разницы по ПБУ 18/02.

6. порядок обеспечения сохранности объектов основных средств.

2. Учетная политика для целей налогового учета предусматривает следующее:

1. определяется порядок  формирования первоначальной стоимости ОС.  Стоит обратить внимание на таможенные платежи и пошлины, так как определенности в этом вопросе до сих пор нет. Их отражение в налоговом учете предполагает вариантность. Конечно, больше всего этот вопрос затрагивает те компании, которые планируют ввозить ОС из-за рубежа.

В бухучете первоначальная стоимость ОС формируется из фактических затрат, в число которых входят и таможенные пошлины и сборы. И для того чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, таможенные платежи целесообразнее учитывать именно в первоначальной стоимости ОС.

2. амортизация начисляется одним из методов (1, стр. 217):

• линейным;

• нелинейным.

Метод начисления амортизации  налогоплательщик устанавливает самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого  имущества. Исключение составляют объекты, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ.

В отношении же прочих ОС организации могут применять  либо линейный, либо нелинейный метод  закрепив свой выбор в учетной политике.

Методика начисления амортизации линейным методом уже устоялась и проверена временем. А вот нелинейный метод был обновлен с 2009 года, а потому имеет недолгую практику применения.

Изменение метода допускается  с начала очередного налогового периода. Однако с нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно переходить не чаще 1 раза в 5 лет. Ограничений по переходу с линейного на нелинейный метод нет.

В связи с тем, что  сроки списания стоимости ОС ощутимо  сокращаются, применение нелинейного метода организациям более выгодно. Но, если выбран этот метод, возникнут расхождения по начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку его применение предусмотрено только для целей налогообложения прибыли. Поэтому, перед тем как принимать решение о переходе на нелинейный метод, следует тщательно просчитать реальную экономию по налогу на прибыль и оценить трудоемкость бухгалтерских процедур.

3. учитывается порядок применения амортизационной премии;
4. отражается порядок начисления амортизации по приобретенным (полученным) ОС, бывшим в употреблении. Он регулируется п. 7 статьи 258 НК РФ;
5. установление размеров повышающих и понижающих коэффициентов.

Предприятие самостоятельно выбирает основные элементы, и варианты учетной политики в части учета основных средств.

1.3.Нормативная база по регулированию  учета основных средств

Центральным методологическим центром, регулирующим бухгалтерский  учет в РФ, является  Министерство финансов РФ. В настоящий момент складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.

Законодательный - первый уровень нормативного регулирования  учета основных средств. Это - федеральные  законы, указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ.

 Особое место в этом уровне занимает ФЗ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с 01.01.2013г. вступает в силу № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Принятый ФЗ о бухгалтерском  учете подтвердил обязательность ведения  бухгалтерского учета во всех организациях (коммерческого и некоммерческого характера), сформулировал общие положения о бухгалтерском учете и основные требования к его ведению, регламентировал бухгалтерскую документацию и его отчетность, определил ответственность за нарушения законодательства и порядок ведения учета. Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку: закрепляет обязанность юридических лиц вести бухгалтерский учет, повышает статус норм.

Вопросы амортизации  изложены в пяти статьях Налогового кодекса РФ: 256 - «Амортизируемое имущество»; 256 - «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества»; 258 - «Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп»; 259 - «Методы и порядок расчета сумм амортизации»; 322 - «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества».

Статьей 259 Налогового кодекса  РФ установлены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Какому из них отдать предпочтение, выбирает сама организация.

Амортизируемое имущество  объединяется в амортизационные  группы.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Нормативный - второй уровень  – это положения по ведению  бухгалтерского учета в целом, и  в частности основных средств, устанавливающие  правила и способы организации  учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

В части  учета основных средств действует учетный стандарт (ПБУ) - ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. - основа организации учета основных средств.

22 февраля 2011 года в Минюсте России был зарегистрирован Приказ Минфина России от 24.12.2010 №186н, который внес изменения в ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Причем действие этого приказа распространяется на бухгалтерскую отчетность с 2011 года.

Кроме того, в связи  с поправками в ПБУ 6/01 с 2011 года организации будут делать переоценку основных средств не на начало, а на конец года.

Руководствуясь ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 № 106н, организации разрабатывают основные положения учета хозяйственных операций в части бухгалтерского и налогового учета.

 Методический, третий  уровень - это методические указания, инструкции, рекомендации, письма по  ведению учета, раскрывающие подробно  способы и правила ведения  бухгалтерского учета применительно  к действующим ПБУ.

К ним относятся:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н; др.

Четвертый уровень – это  рабочие документы организации (утверждаются руководителем), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К ним относятся рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования.

Примером таких нормативных  документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, сроков подготовки отчетности, документов и  документооборота и т.д. Особенность  документов четвертого уровня состоит  в том, что изложенные в них  рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам 1-3-го уровней.

Учет основных средств  является сложным участком в бухгалтерском  учете.

Глава 2. Бухгалтерский  учет основных средств на предприятии ООО  «Хлебное дело»

2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности  ООО  «Хлебное дело»

ООО «Хлебное дело» зарегистрировало свою деятельность в 2001г. 

Адрес: 141006, Московская область, г.Мытищи, Олимпийский проспект, д. 20/1;

В выписке из реестра  указывают: форма собственности (ОКФС) – частная; организационно-правовая форма (ОКОПФ) – общество с ограниченной ответственностью.

Основной вид деятельности – производство хлеба, хлебобулочных  и кондитерских изделий, прочие виды работ. На предприятии производится широкий ассортимент хлебобулочной  продукции.

Основные  покупатели продукции - предприятия розничной  торговли, больницы, детские сады, кафе, рестораны. Кондитерскую продукцию  поставляют (с 2009г.) в торговые предприятия  и выполняют индивидуальные заказы от физических лиц. Основные поставщики сырья – оптовые торговые предприятия и мукомольный завод.

Организационная структура  бизнеса ООО «Хлебное дело» функционально-линейная, имеет как преимущества, так и недостатки.

Предприятие имеет  производственные цеха: хлебный, булочный  и кондитерский участок. Каждый цех (участок) выпускает законченную готовую продукцию своего ассортимента.

По характеру технологического процесса хлебопекарные предприятия  относятся к обрабатывающим отраслям. Изготовление и выпечка хлебобулочных  изделий продолжается лишь несколько часов, в течение одной смены, поэтому почти не бывает незавершенного производства.

Всеми технологическими процессами в хлебопекарне занимается главный технолог. Приемку готовой  продукции осуществляет товаровед.

Предприятие  ООО «Хлебное дело»   обеспечено  необходимым технологическим оборудованием:

• Взбивальная машина;
• Машина тестораскаточная;
• Мукопросеиватель;
• Машины тестомесильные;
• Шкафы пекарные;
• Холодильник производственный;
• др.

Технологическое оборудование оснащено современными средствами контроля  температуры, влажности и времени. Современные тестомесильные машины и печи позволяют производить качественную продукцию, увеличивать объемы производства. Процессы производства в основном автоматизированы, за исключением укладки готовой продукции, загрузки отдельного сырья и производства тортов. Все агрегаты образуют в каждом цехе одну технологическую линию по производству готовой продукции. Дата начала эксплуатации машин и оборудования  2001 – 2005г.г. Оборудование используется на полную мощность. Производительность  до 20 тонн продукции в месяц. На предприятии созданы все условия для производства качественной продукции.