Особенности бюджетного устройства зарубежных развитых стран на примере Германии

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………….………2

ГЛАВА 1. Основные понятия  и принципы бюджетного устройства и бюджетной  системы 
1.1 Понятие бюджетного устройства и бюджетной системы…………..……...3

1.2 Принципы построения бюджетных систем различных стран……….….....5

ГЛАВА II.  Особенности бюджетной системы Германии

2.1  Государственная  финансовая система ФРГ………………………….……..7

2.2 Анализ доходной  части федерального бюджета…………………………….9

2.3 Расходы  федерального бюджета………………………………………........16

2.4 Анализ проблем  бюджетной системы Германии……………………….…20

Заключение……………………………...……………………………………....23

Список  использованной  литературы.………………………………………25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

    Тема  курсовой работы «Особенности бюджетного устройства зарубежных развитых стран на примере Германии»

     Актуальность данной работы определяется тем, что германский опыт интересен для реформирования бюджетной системы РФ, поскольку Россию и Германию объединяет общность модели бюджетного федерализма.

     Целью данной работы является анализ особенностей бюджетной системы ФРГ, выявление проблем бюджетной системы Германии.

     Данная  цель предполагает постановку и решение  следующих задач:

     - проанализировать содержание понятия  «бюджетная система», выдвинуть  и обосновать принципы построения  бюджетной системы ФРГ; 

     - изучить особенности построения  бюджетной системы ФРГ;

     - изучить доходную часть бюджета;

     - исследовать расходы федерального  бюджета ФРГ;

     - обозначить проблемы бюджетной  системы ФРГ

     Предметом исследования выступают отношения в бюджетной системе ФРГ.

     Объектом  исследования является бюджетная система  ФРГ как неотъемлемый элемент  финансовой системы Германии.

     Методика исследования: в работе были использованы аналитические, статистические методы.

     При изучении и написании данной работы, была использована информация, собранная  из специальной литературы. Использовались методические пособия, научные статьи.

     Структура работы: содержание, введение, 2 главы, заключение, список использованной литературы, приложение А.  
 
 
 

ГЛАВА 1. Основные понятия и принципы

бюджетного  устройства и бюджетной  системы

 
1.1 Понятие бюджетного устройства и бюджетной системы

    Для выполнения своих функций государственные  органы на всех уровнях управления должны располагать соответствующей финансовой базой. С этой целью в каждой стране создается разветвленная сеть бюджетов, обеспечивающая аккумуляцию денежных ресурсов регионов для финансирования их хозяйства, социальной сферы, благоустройства каждой административно-территориальной единицы, содержания законодательной власти, аппарата управления и других мероприятий. В процессе формирования доходов и расходов отдельных видов бюджетов, их сбалансирования возникают определенные финансовые взаимоотношения, регламентируемые законодательством. Все эти элементы представляют собой бюджетное устройство.

      В унитарных (единых) государствах  бюджетная система имеет два  звена: государственный бюджет  и многочисленные местные бюджеты.  В этих государствах местные  бюджеты своими расходами и  доходами не входят в государственный  бюджет.

    В федеративных государствах бюджетная  система состоит из 3-х звеньев:

    - государственный бюджет или федеральный бюджет, или бюджет центрального правительства;

    ·бюджеты  членов федерации (штатов в США, провинций  в Канаде, субьектов федерации  в России);

    ·местные  бюджеты.

    В федеративных государствах местные  бюджеты своими доходами и расходами  не включаются в бюджеты членов федерации, доходы и расходы которых не входят в Федеральный бюджет.

    Главное место в бюджетном устройстве занимает бюджетная система, представляющая собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность всех видов бюджетов страны. Бюджетные системы разных стран отличаются своей структурой, количеством отдельных видов бюджетов, т.к. во многом зависят от их государственного устройства и ее территориального деления. Особенно это касается структуры государственного бюджета, имеющего свои национальные особенности в каждой стране. Например, в США федеральный бюджет состоит из двух частей: собственно правительственный бюджет (или федеральные фонды) и доверительные (траст) фонды.

    За  счет собственного правительственного бюджета финансируются общенациональные экономические и социальные программы. Доверительные фонды, как правило, носят целевой характер и связаны с деятельностью отдельных видов производственной инфраструктуры. Среди них: содержание федеральных автострад, аэропортов, гидроэлектростанций. Статус этих фондов носят фонды социального страхования, охватывающие различные виды пенсионного обеспечения, а также пособия по безработице.

    В Японии наряду с центральным бюджетом, или так называемым счетом центрального правительства, имеется инвестиционный бюджет, а также 57 специальных счетов. Из центрального бюджета финансируются экономические, социальные нужды, оборона, целевые перечисления местным бюджетам, выплата процентов по государственному долгу.

    Средства  инвестиционного бюджета предназначены для капиталовложений и займов государственным корпорациям и местным органам власти.

    Специальные счета открываются для государственных предприятий, корпораций, имуществ, фондов. Местные органы власти насчитывают около 7 тыс. подобных счетов.

    Таким образом, структура бюджетов в зарубежных странах носит неординарный характер. Типичным же является отделение текущих доходов и расходов государства от затрат капитального характера.  

1.2 Принципы построения бюджетных систем различных стран 

    Бюджетные системы зарубежных стран строятся на общих основных принципах. К ним  относятся:  облечение бюджета  в форму акта, принимаемого представительным органом власти;  полнота бюджета; единство бюджета;  приоритетность публичных расходов;   достоверность  и наглядность бюджета;  ежегодное  утверждение бюджета; бюджетное  равновесие.

    Бюджетная система Германии основана на следующих  принципах:

    - единство и полнота бюджетной  системы страны (Принцип полноты  означает, что все доходы и  расходы должны быть представлены  в бюджете в полном объеме. Принцип единства т.е. единство  бюджетного законодательства, организации  и функционирования бюджетной  системы, формирования бюджетной  документации, бюджетной отчетности  и т.д.) ;

    - совокупное покрытие расходов  бюджетов (расходы бюджета не  могут быть увязаны с определенными  доходами и источниками финансирования  дефицита бюджета);

    - годичный бюджетный период (Совпадает  с календарным – с 1 января  по 31 декабря. Бюджет разрабатывается  исполнительной властью и рассматривается,  утверждается законодательной властью на год);

    - своевременность представления  бюджетов (до начала бюджетного  года);

    - неизменность бюджетных параметров (отсутствие возможности изменять  размер расходов по определенным  статьям);

    -экономичность  и экономность расходования бюджетных  средств (означает, что при составлении  и исполнении бюджетов уполномоченные  органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.);

    - сбалансированность бюджетов (Принцип  сбалансированности бюджета означает, что объем расходов должен  быть равен объему доходов  плюс источники финансирования  дефицита бюджета. При этом  бюджеты всех уровней должны  быть утверждены без профицита  бюджета. Профицит — это превышение  доходов бюджета над расходами);

    - достоверность и ясность бюджетов (надежность показателей прогноза  социально-экономического развития  соответствующих территорий и  реалистичность расчета доходов  и расходов бюджета);

    - брутто-принцип (доходы и расходы  представлены раздельно и в  полном объеме, без сальдирования);

    - принцип «разделения учетных  единиц» (доходы - по источникам  возникновения, расходы и обязательства  – по целевым статьям);

    - принцип разделения правомочности  осуществления бюджетных расходов  от правомочности принятия бюджетных  обязательств уполномоченными лицами.

     ГЛАВА II. Особенности бюджетной системы Германии

     2.1 Государственная финансовая система ФРГ

    Государственная финансовая система ФРГ включает:

    - бюджетную систему

    - специальные фонды

    - внебюджетные фонды, находящиеся  в распоряжении центрального  правительства 

    - финансы государственных предприятий

    Бюджетная система в свою очередь включает:

    - бюджет федерации

    - специальные правительственные  фонды

    - бюджеты 16 земель, в том числе  5 восточногерманских;

    - более 10 тысяч общин

    В Конституции Германии закреплено существование 2 уровней государственной власти:

1. федеративной республики, называемой федерацией
2. земель, являющихся членами федерации

    Земли сами являются государствами, объединенными  в реальную федерацию, а не регионами  фактически унитарного государства. Общины не образуют третьего государственного уровня. Они являются частью земель, которые несут главную ответственность  за наделение общин соответствующими финансовыми ресурсами. Эта ответственность  распространяется также на федерацию, так как в соответствии со ст.106 Конституции Германии в бюджеты общин перечисляется часть совокупных налоговых поступлений, в связи с чем самоуправление общин носит ограниченный характер.

    Специальные фонды — важное звено финансовой системы Германии. По объему эти  фонды стоят на втором месте после  федерального бюджета страны. Главное  место среди них занимает фонд социального страхования, который  состоит из большого числа автономных фондов, охватывающих отдельные виды страхования — фондов страхования по временной нетрудоспособности, на случай безработицы, если она наступила в связи с реорганизацией предприятия или отрасли, от несчастных случаев и пр. Фонд социального страхования включен в федеральный бюджет с 1974 г Общей для всех фондов социального страхования является система мобилизации доходов. Средства фондов образуются за счет трех источников:

1. обязательных отчислений от заработной платы рабочих и служащих;
2. взносов предпринимателей:
3. государственных субсидий из федерального бюджета.

    Особенностью  распределения социальной нагрузки между работниками и работодателями в Германии является равный уровень  их отчисления в социальные фонды. Исключение составляет страхование от несчастных случаев, взносы для которых уплачиваются только работодателем.

    В финансовую систему включены также  внебюджетные фонды, находящиеся в  распоряжении центрального правительства, состав которых меняется в зависимости  от стоящих перед государством задач. Так, с 1990 г действует фонд немецкого  единства, образованный с целью оказания помощи восточным землям, вошедшим в состав объединенной Германии.

    Финансы государственных предприятий —  составная часть финансовой системы  страны. В отличие от ряда других стран Европы ФРГ не проводила  национализации а расширение государственной  собственности шло главным образом  за счет нового строительства. В собственности  федерального правительства находятся  федеральные железные дороги, федеральная  почта, концерны в горнодобывающей, металлургической и электротехнической промышленности и др.

    Бюджетный процесс определяется Конституцией Германии, и включает четыре стадии:

1. составление проекта федерального бюджета:
2. рассмотрение и утверждение бюджета парламентом:
3. исполнение бюджета;
4. составление отчета об исполнении бюджета, контроль за его исполнением.

    Бундестаг играет главную роль в рассмотрении и утверждении бюджета (в трех чтениях). Принятый парламентом закон  о федеральном бюджете подписывается  федеральным канцлером и министром  финансов, после чего передается на подпись президенту; который принимает  решение об официальной публикации закона.

    Организация исполнения федерального бюджета возложена, прежде всего, на федеральное правительство, министерство финансов, министерство экономики Германии, другие ведомства, а также на правительства земель, которые получают часть средств  федерального бюджета. Отчет об исполнении бюджета составляется Министерством  финансов и направляется в Бундестаг  и Счетную палату, которая осуществляет контроль на всех стадиях бюджетного процесса.

     2.2 Анализ доходной части федерального бюджета

     Формирование  доходов госбюджета - это мощный регулирующий процесс, он определяет такой  важный для экономики показатель как "квота государства" (его  доля в ВНП).

     В формировании доходов бюджета ФРГ© особую роль играет налоговая политика. В соответствии с объектом налогообложения налоговое законодательство Германии выделяет три вида налогов:

1. налоги на собственность;
2. налоги на обращение;
3. налоги на потребление.

     К налогам на собственность относятся:

• налоги на доходы (подоходный налог налог на прибыль корпораций);
• налоги на имущество (налог на наследство, земельный участок, транспортные средства и др.).

     К налогам на обращение относятся  косвенные налоги: налог на добавленную  стоимость, налог на страховые операции. К налогам на потребление относятся акцизы.

     Конституция Германии определяет виды налогов и полномочия органов власти по их установлению и введению. Налоговые поступления составляют около 80% всех доходов консолидированного бюджета, причем на 2/3 они формируются за счет прямых налогов (подоходного, промыслового и налога на прибыль), а также за счет НДС. Названные четыре налога относятся к общим налогам, поступления от которых формируют бюджеты всех уровней. Но их доля в бюджетах разных уровней различна: в бюджетных доходах федерации, земель и общин она составляет соответственно около 9/10,7/10 и 1/3.

     Налоги  Германии делятся на общие, федеральные, земельные и местные (общинные или коммунальные), а также пошлины. В настоящее время налоговые доходы федерального бюджета формируются главным образом за счет доли федерации в общих налогах, к которым относятся:

• подоходный налог с заработной платы и с заявленного дохода, исчисляемого на основе поданных предпринимателями и лицами свободных профессий деклараций;
• налог на прибыль корпораций:
• НДС, часть которого перечисляется в бюджет ЕС и в фонд «Немецкое единство»;
• промысловый налог

     Формирование  доходов определят целую систему  финансовых каналов, по которым в  казну стекаются средства от физических и юридических лиц. Здесь особую роль играет налоговая политика как  важнейшая подсистема бюджетной  политики. Налоговые поступления  составляют 4/5 всех доход бюджета  ФРГ, причем на 2/3 налоговые поступления  формируются за счет прямых налогов (подоходного или налога на зарплату, корпорационного, промыслового). Однако их доля в бюджетах различных уровней разная (таблица 2, 3).

Налоговые доходы федерального

бюджета Германии в 2006-2008 гг. ¹                                                                           Таблица 1

 Система распределения налогов между

уровнями  бюджетной системы                                                                                   Таблица 2

Налоговые доходы уровней бюджетной системы  ФРГ                                            Таблица 3

    К неналоговым доходам федерального бюджета относятся рентные платежи, доходы от приватизации земельных участков и иного имущества. В качестве доходов в федеральный бюджет регулярно включается многомиллиардная прибыль Бундесбанка.

    К налогам земель относятся налоги на наследство, приобретение земельного участка, автомобили, пиво, проведение лотерей, скачек и содержание игорных домов, пожарную охрану Однако значительно большая доля доходов в земельные бюджеты поступает в процессе распределения подоходного налога.

    К налогам общин  относятся местные налоги на потребление и расходы, важнейшими из которых являются поземельный и промысловый (60% в совокупных доходах общин). Местные налоги на потребление и расходы включают налог на напитки (продажу напитков в разлив), развлечения, собак, охоту и рыбную ловлю. В местные бюджеты поступает налог на открытие питейных заведений, небольших гостиниц, а также налог с лиц, владеющими двумя квартирами. Согласно законодательству не допускается параллельное взимание одинаковых налогов на уровне земель и общин.

    Задачи  налоговой реформы в Германии (1999—2005 гг) включали:

• постепенное снижение налогового бремени на корпорации до 25%;
• снижение налогов на заработную плату в том числе за счет снижения ставок взносов на социальное страхование;
• повышение акцизов на бензин с фискальной и экологической целями;
• расширение социальной помощи семьям, увеличение пособий на детей.

    При определении налога на заработную плату  наемные работники делятся на шесть классов в зависимости  от состава семьи, числа работающих (максимальная ставка была снижена  с 51% в 2001 г до 42% в 2005 г). В ходе реформы была существенно снижена ставка налога на прибыль до 25% с 2005 г для распределенной и нераспределенной прибыли.

    С 1 января 1993 г в связи с «гармонизацией вступления» в ЕС ставка НДС была повышена с 14 до 15%, а в 1999 г —до 16%. На некоторые товары (например, книги, основные продукты питания) установлена льготная ставка НДС в размере 8%. Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8% и делятся, как и в США, в равной пропорции между нанимателем и работником. Составной частью налоговой реформы явилось сокращение налоговых льгот.

    Основные  проблемы системы государственных  финансов Германии сводятся к трем блокам: