Особенности налогового учёта и отчётности по акцизам при производстве и реализации алкогольной продукции

Содержание

Введение

Актуальность  темы работы, обуславливается тем, что  государственное регулирование  в области производства и оборота  этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей продукции направлено на защиту экономических интересов Российской Федерации, обеспечение нужд потребителей в указанной продукции, а также на повышение ее качества и осуществление контроля за соблюдением законодательства, норм и правил.

Цель исследования состоит в том, чтобы на основе теоретико-правового анализа изучить особенности налогового учёта и отчётности по акцизам при производстве и реализации алкогольной продукции.

Объектом исследования является налоговый учёт по акцизам при производстве алкогольной продукции.

Предметом исследования выступает нормативно-правовое регулирование налогового учёта по акцизам при производстве алкогольной продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решение  следующих задач:

1) изучить правовые основы и требования предъявляемые к производству и обороту алкогольной продукции;

2) рассмотреть принципы лицензирования и маркировки алкогольной продукции;

3) проанализировать налогообложение и статистический учет алкогольной продукции.

     Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы( в количестве 18 источников) и двух приложений.

     В первой главе раскрываются учет объема производства и оборота подакцизных товаров - этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, журнал учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, налоговая отчетность и счет фактуры по акцизам при производстве и реализации алкогольной продукции.

     Во второй главе рассмотрена налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию и примеры определения налогооблагаемой базы по акцизам алкогольной продукции.

     Курсовая работа написана с использованием учебников, Налогового кодекса Российской Федерации, федеральных законов Российской Федерации, учебных пособий, периодических пособий.

Глава 1. Теоретические основы Налогового учёта и отчётности по акцизам  при производстве и реализации алкогольной  продукции

1. . Правовое регулирование производства и оборота  алкогольной продукции

Акцизы относятся к числу наиболее распространенных налогов. Для многих стран акцизы являлись одним из главных источников государственных доходов.

В России акцизы — это регулирующие налоги, так как они формируют не только федеральный, но и региональные бюджеты. В соответствии с требованиями ст. 50 НК РФ установлены следующие нормативы отчисления акцизов в федеральный бюджет:

• на спирт этиловый из пищевого сырья — 50%;
• на спирт этиловый из всех видов сырья за исключением пищевого — 100%;

на спиртосодержащую продукцию — 50%.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТмК РФ.

В соответствии с требованиями гл. 22 НК РФ плательщиками акцизов являются, как правило, производители акцизной продукции. В отдельных случаях плательщиком выступает покупатель подакцизной продукции.

В настоящее время перечень подакцизных товаров на алкогольную продукцию определен ст. 181 гл. 22 Н К РФ.

Спирт этиловый признается подакцизным товаром независимо от вида сырья, из которого он произведен (кроме коньячного спирта). Учитывается также денатурированный этиловый спирт — это спирт, который содержит ядовитые добавки (денатураты), которые делают спирт пригодным для применения только в технических целях. Денатурированный спирт может использоваться для производства продукции в различных отраслях, при этом продукция в готовом виде может не содержать спирта в своем составе (например, синтетические материалы, целлюлоза и т.п.).

Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% не рассматривается как подакцизный товар, если это лекарственные, лечебно-профилактические и диагностические средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения России и разлитые в емкости, предусмотренные фармакопейными статьями, а также препараты лекарственного назначения, изготовленные по рецептам и требованиям лечебных учреждений аптеками.

Не относится к подакцизной парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и с объемной долей этилового спирта до 90%. Продукция должна быть разлита в емкости не более 100 мл с обязательным наличием на флаконе пульверизатора.

Также не являются подакцизной продукцией образующиеся при производстве этилового спирта и ликероводочных изделий отходы, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти.

1. Алкогольная продукция, к которой относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% (за исключением виноматсриалов).
2. Пиво — это самостоятельный вид подакцизных товаров. Для целей налогообложения пиво разделяется на группы в зависимости от объемной доли этилового спирта в продукции.

Поскольку акциз является косвенным налогом, он имеет территориальную привязку. Это означает, что к объектам налогообложения относятся операции, совершаемые с акцизной продукцией на территории РФ.

Прежде всего, к объектам налогообложения относится реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, т.е. передача прав собственности на них на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также их использование при натуральной оплате.

К реализации акцизной продукции приравниваются:

• реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.

В ряде случаев объектом налогообложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных товаров. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче пе происходит смены собственника, однако производитель должен начислять акциз.

К таким операциям относятся:

1. передача на территории РФ подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам (в том числе получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья). Следовательно, при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья плательщиком акциза всегда остается переработчик этого сырья, а не его собственник. Например, сельхозпредприятие по выращиванию винограда заключило договор с винзаводом на оказание услуги по переработке винограда в целях получения вина. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче вина собственнику либо при передаче этого вина любому лицу по указанию собственника;

- исключается передача произведенного денатурированного спирта для производства неспиртосодержашей продукции в структуре организации, которая имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

2. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
3. передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества);

Налоговый кодекс РФ (гл. 22) приравнивает к производству розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, если в результате этого получается подакцизный товар, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала). Исключение составляют организации общественного питания (например, при изготовлении коктейлей в баре).

При операциях с денатурированным спиртом объектом налогообложения являются получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. При этом под получением денату денатурированного этилового спирта признается приобретение его в собственность.

При исчислении акцизов могут применяться следующие виды ставок:

1. специфические (твердые) — устанавливаются в денежной сумме на единицу продукции. Например, в 2010 г. твердая ставка на вино натуральное составляла 3 руб. 50 коп. за 1 л.;

2) адвалорные, т.е. процентные ставки к стоимости подакцизных товаров. В настоящее время в чистом виде они не используются при исчислении акцизов;

В НК РФ выделены особенности определения налоговой базы для спирта-денатурата и объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении;

Налоговая база по акцизам для товаров, на которые установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы:

• полученные в виде финансовой помощи за реализованные подакцизные товары;
• авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;
• пополнения фондов специального назначения;
• увеличения доходов в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту, связанных с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу по акцизам полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Производство и поставки алкогольной продукции регулируются Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». В соответствии с указанным Законом производство и поставки алкогольной продукции имеют право осуществлять только юридические лица. Следовательно, плательщиками акцизов на алкогольную продукцию могут быть только организации.

В соответствии с п. 7 ст. 2 данного Закона алкогольной продукцией признается пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, полученного из пищевого сырья, или спиртосодержащей пищевой продукции с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции.

К подакцизной алкогольной продукции отнесены спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% за исключением випоматериалов (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ). Обязательные требования к каждому виду алкогольной продукции установлены в ГОСТах. Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ к производству приравнивается розлив алкогольной продукции, осуществляемый как часть общего процесса производства данной продукции. Следовательно, организация, осуществляющая только розлив алкогольной продукции в бутылки или другую потребительскую тару, признается плательщиком акцизов при ее реализации. Статья 183 НК РФ определяет состав операций, освобождаемых от обложения акцизами. Например, передача спирта для производства водки из одного подразделения организации в другое, если даже это подразделение находится на другой территории, объектом обложения акцизами не является.

Начиная с 2008 г. алкогольная продукция, произведенная с добавлением этилового спирта, разделена на два вида подакцизных товаров:

1. алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%;
2. алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9%.

В 2010 г. в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% применялась ставка в размере 210 руб. за I л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% в 2010 г. применялась ставка акциза в размере 158 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

Ставка акциза в отношении натуральных вин в 2010 г. составляла 2 руб. 50 коп. за 1 л, в отношении шампанских вин — 14 руб. за 1 л.

В 2011 г. В отношении алкогольной продукции с объемом долей этилового спирта свыше 9%, применялась ставка 231 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

В отношении алкогольной продукции с объемом долей этилового спирта до 9% в 2011 г. Применялась ставка акциза 190 руб. за л безводного этилового спирта.

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% в 2012 г. применялась ставка акциза в размере 230 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

Ставка акциза в отношении натуральных вин в 2012 г. составляла 6 руб. за 1л, в отношении шампанских вин — 22 руб. за 1 л.

В 2013 г. в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% применяется ставка в размере 280 руб. за I л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% в 2013 г. применяется ставка акциза в размере 245 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

При исчислении акцизов на алкогольную продукцию организация имеет право на применение налоговых вычетов. В соответствии с п. 3 ст. 201 НК РФ суммы акциза принимаются к вычету только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство алкогольной продукции. Если этиловый спирт списан в производство в одном налоговом периоде, а оплачен в другом, вычеты производятся в том периоде, когда произошла оплата спирта.

1.2. Налоговый учёт акциза на алкогольную продукцию. Порядок составления налоговой декларации

Учет и декларирование объема производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в РФ осуществляет федеральный  закон от 18.07.2011 N 218-ФЗ.

Организации, осуществляющие производство и (или) оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов объема готовой продукции, обязаны осуществлять учет и декларирование объема их производства и (или) оборота.

Индивидуальные  предприниматели, осуществляющие розничную  продажу пива и пивных напитков, обязаны осуществлять учет и декларирование объема их розничной продажи.

Организации, осуществляющие производство этилового спирта и  алкогольной продукции с его использованием, обязаны осуществлять учет и декларирование использования производственных мощностей.

Учет объема производства, оборота и (или) использования  для собственных нужд этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется с использованием оборудования, отвечающего требованиям статьи 8 настоящего Федерального закона.

Организации, осуществляющие закупку этилового спирта в объеме, превышающем 200 декалитров в год, для  производства этилового спирта по фармакопейным  статьям, алкогольной и спиртосодержащей продукции, должны декларировать объем использования этилового спирта.

Организации, осуществляющие закупку этилового спирта по фармакопейным  статьям в объеме, превышающем 200 декалитров в год, в целях его  использования в качестве лекарственного средства и (или) для производства лекарственных препаратов, включенных в государственный реестр лекарственных средств, и (или) в целях его использования для собственных нужд, должны декларировать объем использования этилового спирта по фармакопейным статьям.

Порядок учета  объема производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, порядок учета использования  производственных мощностей, порядок  представления деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей и форма этих деклараций устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации направляют в электронной форме сведения, содержащиеся в декларациях об объеме розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции, в уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти, который передает эти сведения в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по формированию официальной статистической информации.

Организации, осуществляющие розничную продажу алкогольной  и спиртосодержащей продукции, и  индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива и пивных напитков, представляют в электронной форме копии деклараций об объеме розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции в уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти.  Форма для учета объема розничной продажи  алкогольной продукции представлена в приложении 1. [2]

Авансовый платеж – это платеж, уплачиваемые налогоплателыциком в счет покрытия предстоящих налоговых платежей за определенный налоговый период. [7]

Согласно НК РФ, под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового, произведенного на территории РФ. При этом дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом. [12]

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого  в структуре одной организации  для дальнейшего производства алкогольной  и спиртосодержащей подакцизной продукции) спирта этилового и соответствующей ставке акциза, установленного п.1 ст.193 НК РФ  в отношении алкогольной и спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа определяется в целом за налоговый период. [12]

Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции и подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции. [12]

Сумма авансового платежа исчисляется исходя из потребности в приобретении спирта в следующем месяце. Производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции должен планировать объем закупок спирта на будущее: например, в июле 2013 года - на август 2013 года. Но в следующем месяце соответствующее количество спирта он приобретет у производителя уже без акциза. То есть покупателю, уплатившему авансовый платеж, спирт реализуется по нулевой ставке. За такой спирт производителю уплачивать акциз не приходится. [6]

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15 – ого числа текущего налогового периода исход из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. [12]

Применение  нулевой ставки акциза осуществляется под контролем налоговой инспекции, в которой состоит на учете плательщик аванса. О перечисленном авансовом платеже не позднее 18 числа текущего месяца необходимо уведомить инспекцию по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/367. Этот документ носит название «Извещение об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции». В извещении указывается количество спирта, предполагаемого к покупке, и его конкретный продавец. Не позднее чем через 5 дней покупатель спирта получит на руки два экземпляра извещения с отметкой налоговой инспекции, удостоверяющей авансовый платеж: один экземпляр для себя, а другой – для предъявления продавцу. Последний вправе применить нулевую ставку акциза лишь «в обмен» на такое «именное» извещение. Покупатель должен передать извещение продавцу не позже, чем за 3 дня до покупки спирта. [6]

Согласно НК РФ, налогоплательщики, уплатившие авансовый  платеж акциза, обязаны не позднее 18 – ого числа текущего налогового представить в налоговый орган по месту учета:

• копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»:
• копию (копии) выписки банка, подтверждающий списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции:
• извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один в электронной форме. [12]

Если компания планирует приобрести спирт у  нескольких продавцов, то на каждого  она оформляет и представляет в налоговую инспекцию отдельное  извещение.

Предположим, что  в текущем месяце производителю продукции потребовался больший объем спирта, чем тот, что указан им в уведомлении. Продавец не откажет ему в дополнительной поставке, но в цену спирта включит акциз - по ставке 37 рублей за 1 литр. [6]

Форма извещения  об уплате авансового платежа акциза утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Извещение об уплате авансового платежа акциза действует  с 1 – ого числа налогового периода, в котором уплачивается авансовый платеж (до 15 – ого числа текущего налогового периода) по последнее число (включительно) следующего налогового периода. Аннулирование извещений об уплате авансового платежа акциза, замена извещений в случае замены поставщика этилового спирта или изменения объема закупаемого этилового спирта в течение периода действия извещения осуществляется согласно п.6 ст.204 НК РФ.

Налоговый орган  по месту учета покупателя этилового  спирта не позднее пяти дней, следующих  за днем представления документов, представленных выше, на каждом экземпляре проставляет отметку (отказывает в проставлении отметки) о соответствии представленных документов сведениям, указанным в этом извещении, в виде штампа  налогового органа и подписи должностного лица, осуществившего сверку представленных документов и извещения.

Один экземпляр  извещения об уплате авансового платежа  акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя этилового спирта передается покупателем  этого спирта продавцу не позднее  чем за три дня до закупки этилового спирта, второй экземпляр остается у производителя алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, третий и четвертый (электронный) экземпляр остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении.

Документы об уплате авансового платежа акциза и извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза хранятся в налоговом органе и у налогоплательщиков не менее четырех лет. [12]

Компании, обязанные  уплачивать акцизы авансом, освобождаются  от этой повинности, если они получили банковскую гарантию на уплату акциза за объем спирта, предполагаемый к приобретению (п. 11 ст. 204 НК РФ). Это освобождение также предоставляет та налоговая инспекция, в которой покупатель спирта состоит на учете. [6]

В извещении  об уплате авансового платежа акциза указываются следующие сведения:

• полное наименование организации – продавца этилового спирта, а также ИНН и код причины постановки на учет;
• полное наименование организации – покупателя этилового спирта, а также ИНН и код причины постановки на учет;
• полное наименование организации, осуществляющей передачу в структуре организации этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, а также ИНН и код причины постановки на учет;
• объем закупаемого этилового спирта ( в литрах);
• сумма авансового платежа в рублях;
• дата уплаты авансового платежа акциза. [12]

Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической  продукции в металлической аэрозольной  упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются. [12]

Согласно НК РФ, налогоплательщики – производители  алкогольной или подакцизной  спиртосодержащей продукции освобождаются  от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Банковская  гарантия должна отвечать следующим  требованиям:

• безотзывна и непередаваема;
• срок действия должен истекать не ранее 6 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта (если действии гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется, отметка на извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза налоговым органом не проставляется и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной продукции производителю не направляется);
• гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия гарантии. [12]