Особенности налогового учета

Раздел I

1.1 Общая характеристика налоговой системы РФ

 

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства  в соответствии с Налоговом кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему  ответственности сторон, участвующих  в налоговых правоотношениях.

В Российской Федерации устанавливаются  следующие налоги и сборы: федеральные, субъектов РФ (региональные) и местные. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными  и местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и, соответственно, законами субъектов  РФ, а также нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления. Региональные налоги обязательны к уплате на территориях  соответствующих субъектов РФ, а  местные налоги — на территориях  соответствующих муниципальных  образований. При установлении каждого  регионального и местного налога определяются налоговые ставки (в  пределах, установленных Налоговым  кодексом), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному  налогу. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и местного самоуправления могут также предусматривать  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком. Другие элементы налогообложения устанавливаются  Налоговым кодексом.

Налогоплательщиками и плательщиками  сборов признаются организации и  физические лица, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возложена  обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Объектами налогообложения  могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы. Налоговая  база и порядок ее определения, а  также налоговые ставки по федеральным  налогам устанавливаются Налоговым  кодексом.

Налоговую базу по итогам каждого  налогового периода исчисляют:

• организации — на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
• индивидуальные предприниматели — на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
• остальные налогоплательщики — физические лица — на основе получаемых от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета таких доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет  сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой  базы, налоговой ставки и налоговых  льгот.

Сроки уплаты налогов и  сборов устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору и  определяются календарной датой  или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием  на событие, которое должно наступить  или произойти, либо действие, которое  должно быть совершено. В случаях, когда  расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность  по уплате налога возникает не ранее  даты получения налогового уведомления.

Уплата налога производится разовой уплатой в наличной или  безналичной форме всей суммы  налога либо в ином порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом и другими  актами законодательства о налогах  и сборах. Для каждого налога устанавливается  конкретный порядок его уплаты: по федеральным налогам — Налоговым  кодексом; по региональным налогам  — законами субъектов Российской Федерации; по местным налогам —  нормативными правовыми актами органов  местного самоуправления.

 

1.2 Особенности начисления федеральных и региональных налогов

 

Федеральные налоги устанавливает налоговый кодекс. Вводит в действие налоговый кодекс и действуют федеральные налоги на всей территории РФ.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1 налог на добавленную  стоимость;

2 акцизы;

3 налог на доходы физических  лиц;

4 налог на прибыль  организаций;

5 налог на добычу полезных  ископаемых;

6 водный налог;

7 сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

8 государственная пошлина.

 

Налог на добавленную стоимость.

Статья 143 Налогоплательщики.

Плательщиками налогов признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Статья 145 Освобождение от уплаты  НДС.

Освобождение от уплаты НДС  имеют право получить организации, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяцев  выручка без учета НДС не превышает 2000000 руб. Освобождение предоставляется на 12месяцев, начиная с месяца, в котором возникло такое право.

Для получения освобождения документы необходимо представить  не позднее 20 числа месяца, начиная  с которого налогоплательщик может  получить освобождение должны быть представлены след  документы:

-письменное уведомление;

-выписка из банка;

-выписка из книги продаж;

По истечении 12месяцев, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган заявление о продлении срока освобождения, а так же документы, подтверждающие, что выручка не превышает 2 млн. руб.

Если в течение периода  в каком то месяце было превышено 2 млн.руб, то начиная с этого месяца сумма НДС должна быть восстановлена и перечислена в бюджет.

Статья 146. Объект налогообложения.

Объектом признаются следующие операции:

1.реализация товаров,  работ, услуг. В том числе  передача товаров на безвозмездной  основе;

2.передача товаров для  собственных нужд, стоимость которых  не списывается на себестоимость;

3.выполнение строительно-монтажных  работ для собственных нужд

4.ввоз товаров на территорию  РФ.

Не облагаются НДС:

1.передача на безвозмездной  основе социальных объектов органам; государственной власти;

2.приватизация государственных предприятий;

3.приватизация жилищного  фонда гражданам;

4.выполнение работ и  оказание услуг органами государственной власти;

5.оказание услуг по  передаче в безвозмездное пользование  некоммерческим организациям на  осуществление уставной деятельности.

  Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии следующих условий:

1.товар находится на  территории РФ и не отгружается  и не транспортируется;

2.товар к моменту отгрузки  или транспортировки находился  на территории РФ;

Статья 149. Налоговые льготы.

Не подлежат налогообложению: 
1. операции по реализации важнейших и жизненно необходимых; медицинских товаров, изделий и техники по перечню, утвержденному Правительством РФ;

2.медицинские услуги, оказываемые  медицинскими учреждениями;

3.услуги по содержанию  детей в дошкольных учреждениях;

4.услуги городского пассажирского  транспорта и транспортно-пригородного сообщения (за искл. Такси);

5.ретуальные услуги;

6.образовательные услуги  некоммерческих образовательных  учреждений;

7.реставрационные работы  и услуги;

8.банковские операции;

9.услуги по страхованию;

10.реализация жилых домов  и помещений;

11.услуги адвокатов и  др.

Статья 153. Налоговая база.

Налоговая база при реализации товаров, работ и услуг определяется налогоплательщиком в зависимости  от особенностей реализации произведенных  им товаров или приобретенных  им товаров на стороне.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ и услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ и услуг.

Статья 154. Определение налоговой базы в зависимости от особенностей реализации товаров, работ и услуг.

1.особенности определения  налоговой базы при реализации товаров, работ и услуг.

Налоговая база при реализации  налогоплательщиком товаров, работ и услуг определяется, как стоимость этих товаров, работ и услуг, исчисленная исходя из рыночных цен, без НДС.

2.особенности определения  налоговой базы при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии (ст. 156)

Налогоплательщик при  осуществлении предпринимательской  деятельности на основе договора комиссии определяет налоговую базу, как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждения при исполнении указанного договора (18%)

3.особенности определения  налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и передачи товаров для собственных нужд (ст. 159)

При выполнении строительно -монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется, как стоимость выполненных работ, исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Налоговая база и сумма налога определяется по итогам каждого налогового периода.

При передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд налоговая база определяется, как стоимость этих товаров исходя из цен идентичных им однородных  товаров, действующих в предыдущем периоде, а при их отсутствии- исходя из рыночных цен без учета НДС.

Статья 161. Определение НБ налоговыми агентами.

Государственные и муниципальные  учреждения, не являясь плательщиками НДС, могут оказывать коммерческие услуги по аренде помещения.

В этом случае сумму НДС  начисляет и перечисляет в  бюджет арендатор.

Налоговая база устанавливается, как стоимость всей арендной платы, включая НДС.

Коммерческие организации-арендаторы являются налоговыми агентами по отношению  к государственным учреждениям.

Статья 162. Определение налоговой базы с учетом сумм связанных с расчетами по оплате товара.

НБ включает в себя:

1.проценты за товарный  кредит;

2.страховые выплаты;

3.полученные штрафы за  нарушение условий договора.

Налоговой базой признается вся полученная сумма, ставка НДС 18/118.

Статья 163. Налоговый период.

Налоговый период устанавливается, как квартал.

Статья 164. Налоговые ставки.

Для исчисления НДС существуют 3 основные ставки: 0%, 10%, 18%. А так же расчеты: 10 из 110; 18 из 118.

0% ставка- применяется к товарам и услугам,  которые переменяются за пределы территории РР.

10% ставка- применяется при реализации:

- основных продовольственных  товаров, согласно перечню товаров  указанному в НК РФ;

- при реализации товаров  для детей , согласно перечню товаров указанному в НК РФ;

- при реализации  периодических  печатных изданий и книжной  продукции связанной с образованием, наукой и культурой. За исключением всех печатных развлекательного характера;

-при реализации мед  товаров согласно общероссийскому  классификатору продукции.

18% ставка – применяется ко всем остальным товарам, работам и услуг.

Расчеты ставки 10 из 110 и 18 из 118 применяются при:

1.при получении денежных  средств, связанных с оплатой товара или частичной оплатой труда, работ или услуг в счет предстоящих поставок товаров ;

2.при исчислении и удержании  налога налоговыми агентами;

tify">3.при получении денежных  средств, связанных с расчетными операциями по оплате товара, работ и услуг.

Статья 166. Порядок исчисления налога.

Сумма налога исчисляется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам календарного года, применительно  ко всем операциям, которые признаются объектами налогообложения. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения, налоговые органы вправе исчислять суммы налога, подлежащие уплате в бюджет расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Статья 167. Момент определения НБ.

Моментам определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1.в день отгрузки или  передача товаров, работ и услуг;

2.в день оплаты или  частичной оплаты в счет предстоящих  поставок, товаров или услуг.

Существуют варианты признания  моменты определения при осуществлении следующих экономических операций:

- при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления- последнее число каждого налогового периода;

- при передачи товаров  для собственных  нужд- день совершения указанной передачи товаров;

- при передачи право  собственности на товар, который  не отгружается и не транспортируется- дата передачи право собственности на товар.

Если моментом определения налоговой базы является день оплаты или частичной оплаты, то на день отгрузки товара в счет поступившей ранее оплаты данного товара так же возникает момент определения налоговой базы. Установленные правила учета НДС должны быть прописаны в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.

Принятая организацией учетная  политика утверждается руководителям  организации и применяется с 1 января след года. Учетная политика для целей налогообложения принятая вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается принятой со дня создания организацией.

Сумма НДС предъявляемая покупателю.

При реализации товаров налогоплательщик обязан предъявить покупателю дополнительно к цене сумму НДС. Предъявляемая сумма НДС отражается в счетах- фактур, которые выставляются покупателям не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара. При получении предоплаты налогоплательщик обязан предъявить покупателю счет-фактуру с суммой НДС исходя из ставки 18 из 118. Налоговые агенты так же выставляют счета-фактуры исходя из расчетной ставки. В счетах- фактуре сумма НДС отражается отдельной стороной. При реализации  товаров необлагаемые НДС счет- фактуры выставляются в обязательном порядке, при этом делается запись «без НДС». При реализации товаров населению счета-фактуры не выставляются, по данное условие считается выполненным, если выдан кассовый чек.

Счет-фактура является документом, на основании которых приминается НДС к вычету. НДС не принимается к вычету, если счет-фактура не правильно оформлена.

Каждое предприятие обязано  оформить хозяйственные операции первичными документами и бухгалтерскими регистрами в т.ч операции по отражению сумм НДС.

1)предприятие, как продавец- выставляет счет-фактура покупателю; регистрируется счет-фактура в журнале выставленных счетов-фактур, делается запись в книге продаж.

2)предприятие, как покупатель- получаем счет-фактуру от поставщика; делается запись в журнале учета полученных счетов-фактур; делается запись в книге покупок.

Статья 171-172. Налоговые вычеты и порядок их принятия.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, предъявленному покупателю и подлежащую уплате в бюджет. Уменьшить на сумму НДС, полученные и уплаченные поставщиком. Данная операция называется принять НДС к вычету.

НДС принимается к вычету при соблюденных следующих условий:

- наличия счетов-фактур, заполненных в соответствии с законодательством;

- приобретенные работы, товары  и услуги используются в хозяйственной деятельности облагаемой НДС.

Особенности принятия к вычету:

1.при приобретении товаров, работ и услуг-НДС к вычету после оприходование на счет 19;

2.при приобретении основных средств и НМА- НДС к вычету после поставок основных средств и НМА на баланс;

3. при осуществлении строительно-монтажных работ к вычету после уплаты налога в бюджет;

4. при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки НДС к вычету, после отгрузки соответствующих товаров;

6. при осуществлении расхода будущих периодов НДС принимается к вычету по мере списания расходов на затраты пр-ва;

7. при исчислении сумма налога налоговыми агентами –НДС к вычету после уплаты суммы НДС в бюджет

Статья 173. Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет.

Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Если сумма налога, подлежащая вычету превышает сумму НДС полученную от покупателя, то полученная разница подлежит возмещению из бюджета.

Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода  в размере 1/3 от суммы налога до 20 числа каждого из трёх месяцев  следующего за налоговым периодом.

Налоговые агенты уплачивают налог по итогам налогового периода  до 20 числа месяца следующего за налоговым  периодом.

Декларации представляются в налоговые органы до 20 числа  месяца следующего за отчётным периодом.

 

Налог на прибыль организации.

Статья 246. Налог на прибыль.

Налогоплательщиками являются российские организации.

Статья 247. Объект налогообложения.

Объектом признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.

Статья 248. Классификация доходов.

Доходы делятся на:

- доходы от реализации  товаров, работ, услуг;

- внереализационные доходы.

Доходы исчисляются без  учета НДС. Определяются доходы на основании  первичных документов.

Статья 249. Доход от реализации.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных на стороне.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и в натуральной формах.

Статья 250. Внереализационные доходы

Внереализационными доходами признаются:

1.доходы от долевого участия;

2.в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, штрафу, пеней, неустоек;

3. от сдачи имущества в аренду;

4. в виде процентов, полученных по договорам займа;

5. в виде безвозмездно полученного имущества;

6.в виде положительной  курсовой разнице при продажи валюты или переоценки активов;

7.излишки материальных ресурсов обнаруженные при инвентаризации;

8.кредиторская задолженность,  по которой истек срок исковой  давности;

9.прибыль прошлых лет,  обнаруженная в отчетном периоде.

Статья 252. Группировка расходов.

Для целей налогообложения  расходами признаются обоснованные документально подтвержденные затраты  осуществленные налогоплательщиком.

Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, в соответствии с законодательством или обычаями делового оборота.

Расходы должны быть связаны  с хозяйственной деятельностью, приносящей доходы от реализации.

Расходы делятся на:

- расходы, связанные с  производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством  и реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Статья 254. Материальные расходы.

К материальным расходом относятся:

1.на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров;

2. на приобретение материалов, используемых для упаковки продукции, а так же другие производственные и хозяйственные нужды.

3. на приобретение инструментов, инвентаря, полуфабрикатов и другие изделия;

4. на приобретение топлива, воды и всех видов энергии;

5. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями предприятия.

Материальные расходы  при списании затрат на производство (сырья и материалов) учитываются  для целей налогообложения, следующим  способом:

-метод оценки по стоимости  единицы запасов;

-метод оценки по средней  себестоимости;

-метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

-метод оценки по стоимости  последних по времени приобретении (ЛИФО)

Метод оценки стоимости списанных  материальных расходов должен быть закреплен в приказе об учетной политики для целей налогообложения.

Статья 255. Расходы на оплату труда.

В расходы включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации установленные государством или предприятием, премии и поощрения, а так же любые валюты связанные с трудовой деятельностью.

Статья 256. Амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются для извлечения дохода.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации  следующие имущества:

- земля и другие объекты природопользования;

-имущество бюджетных организаций;

-объекты внешнего благоустройства;

-имущество некоммерческих организаций;

-приобретенные изделия, произведения искусства.

Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

НМА признаются приобретенные  или  созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Для признания НМА они должны приносить экономические выгоды и должны быть оформлены документально.

К НМА относятся:

1.исключительное право автора на использование программы для ЭВМ;

2. исключительное право на товарный знак и фирменное наименование;

3. владение "ноу-хау" или научного опыта.

Статья 258. Амортизационные группы.

Амортизируемое имущество  распределяется по группам в соответствии со сроком полезного использования. СПИ определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию оборудования с учетом классификации основных средств.

Для основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах срок СПИ исчисляется самостоятельно в соответствии с техническими условиями.

СПИ определяется самостоятельно исходя из срока действия патента или других каких-либо ограничений. Ели невозможно определить СПИ по документам, срок устанавливается равный 10 годам, но не более срока деятельности налогоплательщикам.

Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации.

Для целей налогообложения  применяются 2 метода начисления амортизации:

- линейный;

- нелинейный.

Метод начисления амортизации  устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной  политике организации.

Изменения метода начисления амортизации допускается с начала следующего налогового периода, при этом перейти с нелинейного метода на линейный метод не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации определяется налогоплательщиками самостоятельно. В отношении зданий, сооружений, НМА входящих в 8-10 группу применяется только линейный метод начисления. Начисления амортизации начинается с первого числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Статья 264. Прочие расходы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

1.суммы налогов и сборов;

2.расходы на вневедомственную  охрану;