Финансово-экономический  факультет

Кафедра «Экономика и управление» 
 

Курсовая  работа по курсу

«Экономическая теория» 
 
 

Особенности налогового обложения  предприятий, фирм, корпораций 
 
 
 
 

Выполнил: студент гр. БО-101 Ковчегин И. А.

Преподаватель: д. э. н., проф. Викулина Т. Д.

Содержание 

Стр.

Введение

      Россия  – великая страна, с богатой историей и традициями. На протяжении веков судьба нашей великой страны проходила по одному только ей присущему пути.

      В начале настоящей курсовой работы хочется указать именно на величественность и неповторимость пути  России ввиду того, что только индивидуальные особенности, традиции и нововведения российского государства могут вновь поставить наше государство на одну ступень с самыми сильными экономически развитыми государствами мира.

      Так уж сложилось в мире, что порой самые неожиданные и необычные открытия, разработки и проекты приводили к очень неплохим результатам, как в отдельных областях жизнедеятельности, так и в целом в государстве.

      Хотелось  бы на это надеяться сегодня и  применительно к области финансов в нашей стране,  а точнее, к области государственных финансов, бюджетного устройства, и в частности, к сфере налогообложения.

      Уже на протяжении нескольких лет данная сфера в России испытывает, пожалуй, одни из самых сильных потрясений. С одной стороны может показаться, что за короткий промежуток времени наше государство получило бесценный опыт оттого, что сумело опробовать массу всевозможных налоговых новинок и проектов, какие-то оно оставило, как наиболее оправдавшие себя, другие канули в вечность, как низкоэффективные. Но, похоже, что далеко еще до тех времен, когда налоговая система России все-таки вберет в себя все самое лучшее, и перестанет постоянно находится в состоянии «свободного плавания».

      Весь  смысл описанного выше хотелось бы обратить на то, что в 2002 году произошло одно из самых значимых событий в области налогообложения, а именно, коренное изменение порядка исчисления одного из самых значимых для государства налогов – налога на прибыль. Хотелось бы надеется, что разработчики нового налога на прибыль преследовали именно цель повышения эффективности налога на прибыль, упрощения порядка его исчисления, и в целом – увеличения собираемости данного налога.

      Цель  данной работы критически оценить новый  порядок исчисления  налога на прибыль, дать сравнительную характеристику основным элементам налога с ранее действовавшим законодательством. Кроме того, в курсовой работе отражаются положительные и отрицательные стороны при исчислении налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, регламентирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Актуальность данной проблемы заключается в том, что практики применения нового законодательства по налогу на прибыль еще не существует, и от того, как предприятия воспримут новый порядок обложения прибыли и организуют внутрифирменное ведение налогового и бухгалтерского учета, зависит как сама эффективность введенного налога на прибыль, так и дальнейшее развитие налоговых реформ в Российской Федерации.

      В целом, задачи настоящей курсовой работы состоят в том, чтобы показать различия между основными элементами налога на прибыль и плательщиками налога по законодательству, действовавшему до 2002 года и по 25 главе Налогового кодекса РФ.

1. Особенности налоговой системы России до 2002 года и необходимость проведения реформ.

      В России проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в практике проводимых реформ. Пожалуй, в стране нет сегодня другого аспекта  экономики, который подвергался бы столь серьезной критике и был бы предметом таких жарких дискуссий.

      Внимание  государственных чиновников и теоретиков в области налогообложения к  налогу на прибыль всегда отличалось особенным интересом,  и   история  налога на прибыль в российском государстве  ведет свой отсчет с давних времен. Подобный налог действовал в 1920-е годы в форме подоходного налога с государственных и кооперативных предприятий и организаций. Начиная с 1930 г. налогообложение юридических лиц по существу было упразднено и заменено так называемой «двухканальной системой», состоящей из налога с оборота и отчислений из прибыли в бюджет. В 1991 году был введен налог на прибыль, и он начал взиматься с 1 января 1992 года.

      Уже около 10 лет действует в российской экономике налоговая система, введенная в действие с начала 1992 г. Это позволяет, опираясь на практику, сделать определенные выводы о ее эффективности и ответить на возникающие при этом неизбежные вопросы. Соответствует ли эта система условиям переходного периода к рыночным отношениям. Учитывает ли она реальную экономическую ситуацию, в которой проводятся рыночные преобразования. Выполняет ли она заданные ей функции. Положительно ответить на эти вопросы можно только с известной долей оптимизма. Анализ чисто фискальной стороны действия налоговой системы подтверждает лишь положение о переносе тяжести налогового бремени и источников формирования бюджета в условиях действия свободных цен на косвенные налоги, которыми облагаются средства, расходуемые на потребление. Но опять же надо быть большим оптимистом, чтобы даже с точки зрения чистого фиска говорить об идеальности действовавшей налоговой системы: ведь она не обеспечивала в полной мере потребности государства в средствах на финансирование даже первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства и конверсией военной промышленности. Не хватало финансовых ресурсов и для обеспечения полной социальной защиты населения в условиях перехода к рынку. В то же время весьма и весьма спорно утверждение, что действовавшая налоговая система не препятствовала развитию предпринимательства, что налоговое бремя не было очень велико и не приводило к чрезмерному изъятию средств государством.¹ И поэтому важны оптимизация видов и ставок налогов, количества и качества налоговых льгот, совершенствование налогооблагаемой базы.

      Мировой опыт говорит, что изъятие у налогоплательщика  до 30–40% его дохода – вот тот порог, за пределами которого начинается процесс сокращения сбережений и тем самым – и инвестиций в экономику.² Нынешний уровень изъятия средств у российского налогоплательщика, исправно платящего установленные налоги, находится, к сожалению, за пределами той границы, за которой начинает падать интерес к производству.

      При анализе воздействия налогов  на предпринимательскую деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности российской налоговой системы, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени, не величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков, а также специфику формирования налогооблагаемой базы.³

      К сожалению, сегодня налицо явно неравномерное  распределение налогов между отдельными группами налогоплательщиков. В принципе, налоговая система построена так, что перед нею все равны. Не существует какой-либо «дискриминации» налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Однако весь упор работы налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить, тогда как отдельные их группы уходят от уплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании. Поэтому одни налогоплательщики несут непомерную налоговую нагрузку, а другие – или минимальную, или вообще не платят налогов.

      Ставки НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц в России находятся на уровне ставок, действующих во многих странах с развитой рыночной экономикой, а иногда и ниже уровня отдельных стран. Но к сожалению, такое сопоставление не может дать ясной картины истинного положения дел, поскольку указанные ставки налогов применяются к разной налогооблагаемой базе, которая в России более широкая и вследствие чего существенно большая и величина уплачиваемых налогов.

      Следует, например, вспомнить, что при расчете  налога на прибыль в нашей стране не полностью вычитаются из доходов  расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Это относится, в частности, к расходам на рекламу, на подготовку кадров, на страхование и т.д.⁴

      Одна  из основных бед российской налоговой  системы заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения, нормативные письма... Это прежде всего затрудняет работу самих налоговых служб. Нарекания по поводу слишком частых изменений налогового законодательства (примерно один раз в полгода), в принципе справедливы. Но без этих поправок вряд ли можно обойтись.

      На  основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. В нашем обществе, к сожалению, усилиями и органов власти, и экономической науки, и практики за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в этой области должно приниматься с учетом возможных социальных и политических последствий. Огромный практический и теоретический опыт экономически развитых стран в этой области может быть использован лишь относительно, с учетом экономических, социальных и политических условий развития России.

      Сложность проведения налоговой реформы связана с адаптацией российской экономики к рыночным отношениям. Поэтому задача сегодня – обеспечить стабильность налоговой системы в современных условиях. Как и при формировании общественных экономических отношений, в налоговой сфере приходится идти методом проб и ошибок. При этом следует постоянно помнить, что шараханья из стороны в сторону более опасны, чем консервативное отношение к уже созданному.

      Таким образом, эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства ликвидировать спад производства, осуществить серьезные преобразования для укрепления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, обеспечить реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса.

2. Характеристика основных видов налогообложения предприятий

      Реформа – это всегда переоценка и определенное отрицание того, что существовало до ее реализации.

      Проводимая  в стране налоговая реформа призвана создать нормальные, стабильные экономические  условия для предпринимательской  деятельности, сделать налоговую систему по возможности нейтральной к принятию экономических решений, обеспечить права собственников по распоряжению их доходами и имуществом, улучшить благосостояние населения, расширить налоговую базу за счет активизации экономической деятельности и тем самым увеличить доходы бюджета и государственных фондов социального назначения. Этому должно способствовать снижение налогового бремени организаций и граждан, установление простых, ясных и стабильных условий налогообложения.

      Ряд важных законодательных решений, принятых в последнее время, направлен на последовательное осуществление намеченной политической линии в области налогообложения. К такого рода решениям можно отнести снижение ставок подоходного налога, установление регрессивной шкалы ставок социального налога, отмену или значительное снижение так названных «оборотных» налогов, реформирование налогообложения прибыли организаций и т.п. Осуществляются меры по всеобъемлющей кодификации налогового законодательства⁵.

      Пожалуй, впервые за все время становления российской налоговой системы столь отчетливо слышны голоса одобрения нововведений в сфере налогообложения, связанных с принятием отдельных глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

      Также следует отметить, что первоначальный вариант 25 главы содержал в себе множество противоречий и неразъяснимых вопросов, которые значительно затрудняли исчисление налога.  И на сегодняшний момент уже практически готовы изменения в 25 главу. Остается надеяться, что мероприятия по внесению изменений в 25 главу только улучшат положение налогоплательщиков, а также создадут комфортные условия для последующей практики исчисления налога на прибыль.

      Актуальность  установления единых и постоянных правил исчисления налога на прибыль сегодня очень высока ввиду того, что значение налога на прибыль трудно переоценить для государства. Данный налог относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение – не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Он занимает среди доходных источников государственного бюджета важное место после косвенных налогов. По данным официального сайта Министерства по налогам и сборам,  в структуре доходов консолидированного бюджета РФ до 2000 года налог на прибыль занимал 2 место после НДС (1998 г. – 18,9 %, 1999 г. - 25 %). В 2000-2001 гг. налог на прибыль вышел на 1 место в структуре консолидированного бюджета РФ (2001 г. – 26,3%), хотя по сравнению с 2000 годом поступления в консолидированный бюджет по этому виду налога сократились на 0,8% (Приложение 3). В структуре федерального бюджета данный налог занимает также одно из ведущих положений (2000 г. – 27,9%), но также как и в консолидированном бюджете, поступления в федеральный бюджет по налогу на прибыль упали в 2001 году на 6,2% по сравнению с 2000 годом, а в 2002 – еще на 6,7% по сравнению с 2001 г. По состоянию на февраль 2003 года поступления по доходу на прибыль составляют только 9,7% (Приложение 4).

      Таким образом, составители НК РФ попытались создать законодательные предпосылки для предотвращения налогового призвола, поэтому вся система взаимоотношений государственных органов с налогоплательщиками, их властные полномочия встроены в определенные рамки и процедуры, у них появились обязанности перед налогоплательщиками, а у последних - реальные возможности досудебной защиты своих прав и интересов. Все это явилось естественной реакцией на фискально - карательную направленность налогового законодательства и налоговой практики прошедших с 1992 г. лет и реализацией в налоговом законодательстве положений Конституции РФ о приоритете прав и свобод человека и гражданина, об обязанности государства их соблюдать и защищать. Интересами "общего блага" нельзя оправдать бесправие создателей этого "общего блага".⁶

      Теперь  рассмотрим, кто же являлся плательщиком налогов по законодательству, действовавшему до 2002 и в соответствии с новым  Налоговым кодексом РФ.

      Ранее перечень плательщиков налога на прибыль  был приведен в статье 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также в разделе 1 Инструкции № 62. В соответствии с ними, плательщиками налога на прибыль признавались предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет; филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге.

      К отдельной категории плательщиков были отнесены предприятия железнодорожного транспорта и связи, а также объединения  и предприятия по газификации  и эксплуатации газового хозяйства.

      К отдельной группе плательщиков налога на прибыль также были отнесены компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее – иностранные юридические лица).

      Следует отметить, что в прежнем законе были предусмотрены исключения из перечня  плательщиков налога на прибыль. К таким  относились предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

      На  основании Закона № 2116-1 издавалось несколько инструкций, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, в каждой их которых всегда присутствовали те или изменения и уточнения. В части плательщиков налога на прибыль также не обходилось без изменений. Так, в последней, 62 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», из перечня плательщиков налога на прибыль были исключены филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Данное изменение было вызвано тем обстоятельством, что Федеральным законом от 09.07.1999 № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ», определялось, что до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными  налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов, филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

      Порядок расчетов с бюджетом предприятий  и организаций, в состав которых  входят структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и  расчетного (текущего, корреспондентского) счета, определялся статьей 1  Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116 - 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее - Закон № 2116 - 1).

      Названным Законом установлено, что предприятия, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджеты субъектов РФ, зачисляют в доходы бюджетов субъектов РФ, по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов.

      Необходимость введения данного порядка расчетов была обусловлена предложениями глав администраций субъектов РФ об обязательном участии каждого структурного подразделения в формировании доходов бюджетов по месту их нахождения, так как работники предприятий и структурных подразделений пользуются социальной инфраструктурой региона, расходы по содержанию которой финансируются из бюджетов субъектов РФ.⁷

      Порядок определения налогооблагаемой прибыли  и суммы налога на прибыль по структурным  подразделениям, устанавливался Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета».

      Общую схему плательщиков налога на прибыль  в соответствии с Законом № 2116-1 изображена на рисунке 3.

Рис. 3. Общая схема плательщиков налога на прибыль.⁸

      Такую подробную классификацию плательщиков налога на прибыль имела российская налоговая система до 2002.

      Начиная с 2002 года, законодатель решил пойти  другим путем, и упростил и унифицировал определение плательщиков налога на прибыль. Статья 246 НК устанавливает  только 2 вида плательщиков: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. 

      К российским организациям относятся  юридические лица, образованные в  соответствии с законодательством РФ.

      Согласно  ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим  лицом признается организация, которая  имеет в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять предусмотренные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

      В зависимости от наличия прав учредителей  в отношении созданных ими  юридических лиц, последние делятся  на три группы:

• хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы;
• государственные и муниципальные унитарные предприятия, их дочерние предприятия, а также финансируемые собственником учреждения;
• общественные и религиозные организации и объединения, фонды, ассоциации и союзы.

      При этом следует отметить, настоящим  законодательством теперь признаются плательщиками налога на прибыль  любые юридические лица, у которых  возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Например, плательщиками налога на прибыль в частности являются: промышленные предприятия, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, благотворительные организации, фонды, ассоциации и др.⁹

      Возвращаясь к ранее описанным характеристикам налогоплательщиков, отметим следующее. Не смотря на то, что 25 глава НК дает очень краткую, и в то же время очень объемную классификацию плательщиков налога на прибыль, необходимо учитывать, что некоторые налогоплательщики не уплачивают налог на прибыль по отдельным операциям в силу наличия льгот или отсутствия налогооблагаемого дохода.

      Например, согласно ст. 2 ФЗ № 110 - ФЗ предусмотренный  абз. 1 п.5 ст. 1 Закона № 2116 - 1 порядок  освобождения от уплаты налога на прибыль  действует до вступления в силу главы НК РФ, регулирующей специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

      Согласно  ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций  не являются налогоплательщиками. Однако ст. 288 главы 25 устанавливает особенности исчисления и уплаты налога организацией, имеющей обособленные подразделения. 

      Организации, применяющие особый режим налогообложения, который предусматривает замену обязанности по уплате налога на прибыль  на уплату специального налога, плательщиками налога на прибыль в рамках особого режима не являются.

      Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О едином налоге на 
вмененный доход для определенных видов деятельности» определяет порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

      Плательщиками этого единого налога также являются юридические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в определенных сферах (например, розничная торговля горюче-смазочными материалами, оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси, оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей и т.д.).

      Согласно  ст.1 указанного выше закона со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные ст.ст.19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», за исключением отдельных видов налогов.

      В ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» среди иных налогов указан «налог на прибыль организаций». Поскольку Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» не утрачивает силу в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, то организации - плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, плательщиками налога на прибыль не являются.

      При этом необходимо учитывать, что данное положение касается только деятельности, осуществляемой в рамках Федерального закона от 31 июля 1998 г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Для этого, согласно п.4 ст.4 указанного закона организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

      Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» предусматривает введение для организаций упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

      Согласно  п.2 ст.1 указанного закона применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для организаций, означает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных   местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

      Поскольку Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» также не утрачивает силу в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса РФ, то организации-плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, плательщиками налога на прибыль не являются.

      Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства, образуют самостоятельную группу плательщиков налога на прибыль.

      К иностранным организациям относятся: иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

      Для того чтобы иностранные организации  относились ко второй группе налогоплательщиков, они должны обладать двумя следующими признаками:

      1) действовать на территории РФ  через постоянное представительство;

      2) получать доходы от источников  в РФ, в связи с наличием этого представительства.

      При определении понятия «постоянного представительства» необходимо руководствоваться ст.306 Налогового кодекса РФ, а также соответствующими международными налоговыми договорами (соглашениями).

      В соответствии с п.2 ст.306 Налогового кодекса РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей исчисления налога на прибыль понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с: