Особенности налогового администрирования имущественного налога
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Дальневосточный федеральный университет
|
|
ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА |
Кафедра финансы и кредит
Аненкова Екатерина Валерьевна
«Особенности налогового администрирования имущественного налога»
|
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налоговое администрирование»
Специальность «Налоги и налогообложение»
Очной формы обучения
Студент группы Б1301нн _________________ (подпись) | ||
Руководитель _______________ ____________________ (подпись) | ||
|
Регистрационный № ________ ___________ ___________________ подпись И.О.Фамилия « _____» ___________________ 20__г. |
Консультант (если имеется) _______________ ____________________ (подпись) «_____» ________________ 20__г.
Оценка _________________________ ______________________________ _______________ ____________________ (подпись) «_____» ________________ 20__г. | |
г. Владивосток
2014
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Дальневосточный федеральный университет»
|
|
ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА |
Кафедра финансы и кредит
З А Д А Н И Е
на курсовую работу
студенту (ке) Аненковой Екатерине Валерьевне |
(фамилия, имя, отчество)
На тему:
«Особенности налогового администрирования имущественного налога» |
Вопросы, подлежащие разработке (исследованию):
1 Теоретические основы |
1.1 Понятие налогового |
1.2 Участники налогового |
2 Налоговое администрирование налога на имущество организаций и физических лиц |
2.1 Имущество как объект налогообложения, методика
исчисления и уплаты налога на имущество |
2.2 Проблемы администрирования
налога на имущество |
2.3 Направления совершенствования
администрирования налога на
имущество |
Основные источники информации и прочее, используемые для разработки темы
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2 [по состоянию на 1 января 2014 : принят ГД 16 июля 1998]. – КонсультантПлюс. |
Срок представления работы «_____» ___________________ 201 г.
Дата выдачи задания «_____» ___________________ 201 г.
Руководитель ВКР ___________________ _______________ _______________________
(должность, уч. звание) (подпись) (и.о.ф)
Задание получил
Оглавление
Введение…………………………………………………………
1.1 Понятие налогового администрирования
и его функции……………........6
1.2 Участники налогового администрирования налога на имущество……..10
2 Налоговое администрирование налога
на имущество организаций и физических
лиц
2.1 Имущество как объект налогообложения,
методика исчисления и уплаты налога на
имущество………………………………………………………
2.2 Проблемы администрирования налога
на имущество…………………...18
2.3 Направления совершенствования администрирования
налога на имущество………………………………………………………
Список использованных источников……………………………………….....
Введение
В настоящее время наблюдается тенденция формирования нового подхода к налогообложению имущества как юридических, так и физических лиц, это связано с работой над правовыми основами доходных источников местного бюджета которыми должны стать именно налоги на имущество, поскольку имущество, в том числе земля, характеризуется четкой территориальной принадлежностью.
Реализация Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации в период до 2020 года предполагает ряд принципиальных новаций в налоговой сфере, в том числе установление налога на недвижимость, основанного на рыночной стоимости и заменяющего существующие налоги.
Однако его внедрение сдерживается необходимостью формирования кадастрового учета, проведения инвентаризации объектов обложения актуализации сведений о налогоплательщиках качественной проработки условий предоставления льгот социально незащищенным категориям налогоплательщиков.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что имущественные налоги имеют большой регулирующий и фискальный потенциал, поступления от них могут стать основой формирования региональных и местных бюджетов. Имущество является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения по сравнению с другими (доход, добавленная стоимость). Обложение имущества стимулирует более эффективное его использование, его труднее скрыть от налогообложения. Поэтому применение имущественных налогов именно на региональном и местном уровне способно в значительной степени повысить их роль в реализации основных функций налогов - фискальной, регулирующей и контрольной.
Целью курсовой работы является выявление теоретических и практических рекомендаций по активизации фискального и регулирующего потенциала имущественных налогов направленных на достижение стабильности и достаточности поступлений собственных налоговых доходов в региональные и местные бюджеты.
Достижение намеченной цели обуславливает необходимость постановки и решения следующих задач:
- Уточнить системные характеристики имущественного налогообложения
- Выявить и обобщить тенденции в развитии имущественных налогов
- Исследовать концептуальные модели налога на недвижимость и направления формирования механизма его взимания в процессе реализации стратегии укрепления доходной базы местных бюджетов
- Выработать рекомендации по обеспечению результативного администрирования имущественных налогов на территориальном уровне.
Объектом исследования является система имущественного налогообложения в Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, возникающих между государством, органами местного самоуправления и налогоплательщиками в части исчисления и взимания имущественных налогов.
Научная новизна данной курсовой работы заключается в исследовании роли и значения имущественных налогов, выявлении основных тенденций и недостатков существующей системы имущественного налогообложения в Российской Федерации.
Практическая значимость курсовой работы состоит в том, что ее положения можно использовать для анализа влияния имущественных налогов на экономику государства[20].
1 Теоретические основы администрирования налогообложения имущества
1.1 Понятие налогового администрир
Налоговое администрирование - это деятельность исполнительно распорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления и направленная на повышение эффективности функционирования налоговой системы.
Так как основным источником формирования доходов бюджетной системы выступают налоги, то выполнение расходных обязательств государства во многом зависит от эффективности налоговой политики, которая, в свою очередь, обеспечивается действенностью организационно-правовых факторов. Поэтому управление налоговыми отношениями организуется государством как управляющим субъектом и гарантом соблюдения формальных норм поведения экономических субъектов.
Эффективность функционирования механизма взимания налогов во многом зависит от организационной структуры национальной налоговой системы и практикой конструирования отношений между государственными органами и налогоплательщиками. Реализация стратегических целей налоговой политики обеспечивается через механизм налогового администрирования, предполагающий не только наличие институционально установленных правил взимания налогов и принудительной мотивации к их исполнению, но и использование экономических рычагов, инструментов и стимулов в налоговом процессе, а также методов экономического анализа и прогнозирования налоговых поступлений.
Налоговое администрирование – важнейшая сфера научно практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления[8].
Целью налогового администрирования является достижение максимально возможного эффекта для бюджетной системы в отношении налоговых поступлений при минимально возможных затратах, в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля[10].
Объектом налогового администрирования выступают налоговые отношения.
В качестве субъектов налогового администрирования могут выступать государственные органы власти и управления, которые можно классифицировать так:
- налоговые органы;
- органы, обладающие полномочиями налоговых органов (органы управления государственных внебюджетных фондов, финансовые органы, таможенные органы);
- правоохранительные органы (с
точки зрения экономической
Особенность администрирования имущественных налогов заключается в необходимости учитывать специфику правового и экономического в сфере владения, пользования и распоряжения имуществом. То есть при администрировании имущественных налогов первостепенное значение приобретают порядок регистрации прав на отдельные виды имущества и информация о зарегистрированных правах на имущество.
Администрирование имущественных налогов, организовано с учетом порядка проведения налоговых проверок. При этом налоговый контроль основывается на трех составляющих: глубоком и постоянном мониторинге экономических и налоговых показателей налогоплательщика, высоком качестве предпроверочного анализа и контрольной работе[20].
Рассмотрим основные функции налогового администрирования (их состав представлен на рисунке 1)
Налоговому администрированию присуще четыре основные функции: планирования, контролирования, регулирования и принуждения. Для каждой функции характерен свой инструментарий реализации, т.е. совокупность способов, приемов и методов достижения поставленных перед нею целей. Кроме того, каждая функция отличается специфичным составом органов, разрабатывающих и реализующих этот инструментарий.
Источник: [11, с. 96]
Рисунок 1 – Основные функции налогового администрирования
1 – налоговые органы; 2 – финансовые органы; 3 – органы внебюджетных фондов; 4 – таможенные органы; 5 – органы внутренних дел.
Данные функции воспроизводят часть функций налогового механизма, так как налоговое администрирование является важнейшей подчиненной частью налогового механизма страны, и без этой части механизм не может функционировать. Администрирование является именно тем «рычагом», который приводит в действие весь этот механизм. Недостаточно принять какой-либо закон, необходимо разработать механизм его реализации, предусмотреть административные ресурсы исполнения, контроля, а в некоторых случаях и принуждения, только тогда закон начнет исполнятся.
Функцию налогового планирования реализуют финансовые и налоговые органы. Основной целью налогового планирования является обеспечение обоснованных качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части бюджетов различного уровня. Органы внебюджетных фондов осуществляют планирование доходной части бюджетов соответствующих фондов. Основными формами являются стратегическое и текущее налоговое планирование. Основные методы налогового планирования: косвенные, основанные на прогнозировании экономических валовых показателей; прямые, основанные на прогнозировании налоговых баз по всему перечню налогов; упрощенные, основанные на экстраполяции существующих трендов.
Функцию налогового контроля реализуют налоговые органы, а также органы внебюджетных фондов, таможенные и внутренних дел. Основная цель – обеспечение такого уровня налогового производства, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушение законодательства о налогах и сборах, а также выявление и предупреждение этих нарушений.
Функцию налогового регулирования реализуют финансовые, налоговые, а в некоторых случаях органы внебюджетных фондов и таможенные органы. Основная цель – достижение компромисса между фискальными интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков. Фискальные интересы государства, в свою очередь, также неоднородны и требуют нахождения компромисса между интересами Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления. Основными здесь являются следующие методы: регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов; регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.
Функцию принуждения реализуют органы налоговые, таможенные, внебюджетных фондов и внутренних дел. Основная цель – обеспечение обязанности исполнения всеми субъектами законодательства о налогах и сборах, в том числе принудительного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. Основными формами принуждения являются формы ответственности за нарушение законодательства: налоговая, административная и уголовная. К основным методам можно отнести добровольное и принудительное исполнение выявленного нарушения законодательства[11].
1.2 Участники налогового администрирования налога на имущество
Налог на имущество устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ), чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон, и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п.1 ст. 372 НК РФ).
НК РФ определены такие существенные элементы налога:
- Налогоплательщики (ст.373 НК РФ);
- Объекты налогообложения (ст.374 НК РФ);
- Налоговая база (ст. 375 НК РФ);
- Налоговый период (п.1 ст. 379 НК РФ);
- Предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст.380 НК РФ);
- Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);
- Порядок исчисления налога (ст.382 НК РФ);
При этом законами субъектов РФ должны определятся (п. 2 ст. 372 НК РФ):
- Ставки налога в пределах установленных ст. 380 НК РФ;
- Порядок и сроки уплаты налога;
- Дополнительные льготы по налогу и основания их применения[2].
Плательщиками налога на имущество признаются:
- Физические лица - собственники имущества признаваемого объектом налогообложения;
- Российские организации;
- Иностранные организации, если они осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ[2].
К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (абз.2 п. 2 ст. 11 НК РФ)[1]. Следовательно, плательщиками налога на имущество являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.
Иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций (абз.2 п. 2 ст. 11 НК РФ)[1]
В тоже время в период с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 г. не признаются налогоплательщиками организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении имущества используемого ими в связи с организацией и проведением ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи и развитием его как горноклиматического курорта в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ « Об организации и проведении ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». Такие организаторы поименованы в ст. 3 указанного закона[4].
От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
- Участники Гражданской и Великой Отечественной войн;
- Лица имеющие право на
- Военнослужащие, а также граждане,
уволенные с военной службы
по достижении предельного
- Лица, принимавшие участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного оружия;
- Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца[5].
2 Налоговое администрирование налога на имущество организаций и физических лиц
2.1 Имущество как объект налогообложения, методика исчисления и уплаты налога на имущество
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ[2].
Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению[2].
Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество[2].
Не признаются объектами налогообложения:
- Земельные участки иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
С 01.01.2013 года:
- Объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
- Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
- Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
- Космические объекты;
- Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств[2].
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества организации.
Для целей налогообложения имущество учитывается по остаточной стоимости в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Средняя стоимость имущества, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговая ставка на имущество организаций не может превышать 2,2%.[11]
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам[16].
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ[2].
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде [2].
Законодательный орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (ст. 383 НК РФ)[2].
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 ст. 382 НК РФ[2].
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ[2].
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах[2].
В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в пункте 2 ст. 375 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта
недвижимого имущества[2].
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом[11].
- Особенности налогового контроля
- Особенности налогового обложения предприятий, фирм, корпораций
- Особенности налогового планирования в деятельности индивидуального предпринимателя
- Особенности налогового планирования в учреждениях
- Особенности налогового планирования на международном уровне
- Особенности налогового планирования НДС
- Особенности налогового регулирования в Российской экономике
- Особенности назначения уголовного наказания несовершеннолетним лицам
- Особенности наказания несовершеннолетних
- Особенности накопления тяжелых металлов высшими водными растениями водоемов и водотоков г. Гомеля и прилежащих территорий
- Особенности налично-денежного обращения и безналичных расчетов в России
- Особенности налично-денежного обращения и безналичных расчетов в России
- Особенности налога на добавленную стоимость
- Особенности налогово-бюджетной политики в условиях открытой экономики РБ
