Особенности постановки на налоговый учет иностранных организаций

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4

ГЛАВА 1. ОСНОВНИЫЕ ЭТАПЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ.………………………………………………………...6

1. Заявительный порядок постановки на налоговый учет…………………..14
2. Налоговый переучет организаций и снятие с налогового учета………...16

ГЛАВА 2.  ПОРЯДОК ПОСТАНОВКИ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ…………………………………………………...19

2.1  Общие требования к порядку заполнения формы Уведомления……...…27

2.2 Формы документов используемых при постановке на налоговый учет…31

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ  ПОСТАНОВКИ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ИНОСТРАННЫХ  ОРГАНИЗАЦИЙ…………………………………………...33

3.1 Учет российских  и иностранных организаций…………………………….33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….37

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………..39

ВВЕДЕНИЕ

     Государственная регистрация юридических лиц, индивидуальных предпринимателей – это процесс, имеющий глубокие исторические корни  во всем мире. Во всех цивилизованных странах  издавна сложилась и достаточно успешно функционирует система мер по осуществлению регистрации, имеется разветвленная сеть регистрирующих органов. В России регистрация введена в XVII века для осуществления полицейско-фискальных целей.

     Определение государственной регистрации дано в ч.2 ст.1 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»(с изменениями от 01.07.2011 N 169-ФЗ ). Государственная регистрация юридических лиц – акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, а также иных сведений о юридических лиц в соответствии с настоящим Федеральным законом. Это законодательно установленное определение рассматриваемого понятия.

     Государственная регистрация является правоустанавливающим фактом и представляет собой регулирование  государством порядка возникновения  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Такого рода регулирование актуализируется следующими обстоятельствами:

• благодаря государственной регистрации организаций и ИП у субъектов гражданского оборота появляется возможность получения необходимой информации при выборе контрагента, что ведет к устойчивости экономического оборота, способствует укреплению порядка в рыночных отношениях;
• ценность государственной регистрации юридических, ИП проявляется и в ее статусообразующем характере. Возникновение, изменение или прекращение правосубъектности налогоплательщика, в том числе возможности от своего имени иметь права, исполнять обязанности, нести ответственность, наступают только с момента его государственной регистрации.

   В связи  с этим трудно согласится с теми авторами, которые полагают, что  государственная регистрация организаций  и ИП должна носить чисто формальный характер, то есть выполнять исключительно статистическую и учетную функции. Роль и значение этого института намного шире и помимо этого включает главным образом контроль за созданием, реорганизацией и ликвидацией налогоплательщика, иными изменениями его статуса.

    Целью  курсовой работы является рассмотрение  регистрации и постановки на  налоговый учет налогоплательщиков, как определенного института,  являющегося одной из мер государственного  регулирования экономики через  налоговое администрирование деятельности хозяйствующих субъектов.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• разобрать основные этапы государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
• рассмотреть порядок постановки на налоговый учет налогоплательщиков;
• рассмотреть особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций.

ГЛАВА 1. ОСНОВНИЫЕ ЭТАПЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ.

     Создание нового предприятия начинается с принятия соответствующего решения. Решение о создании предприятия принимает владелец капитала. Если капитал одного лица недостаточен, осуществляется поиск партнеров по бизнесу. С момента принятия решения о создании предприятия возникает необходимость выполнения ряда условий, определяемых законодательством

     Создание  нового юридического лица включает в  себя три основных этапа. Первый этап создания юридического лица является наиболее трудоемким.

     В первую очередь необходимо определить вид и организационно-правовую форму будущего юридического лица. В зависимости от целей деятельности Гражданский кодекс разделяет коммерческие и некоммерческие организации. И те, и другие могут создаваться в различных формах. К числу коммерческих отнесены хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия. Некоммерческие организации представлены в ГК потребительскими кооперативами, общественными или религиозными объединениями, учреждениями, фондами, - данный перечень является открытым и может быть расширен другими законами.

     На  сегодняшний день законодательство РФ допускает следующие организационно-правовые формы коммерческой деятельности:

• индивидуальный предприниматель без образования юридического лица;
• общество с ограниченной ответственностью;
• закрытое акционерное общество;
• открытое акционерное общество;
• некоммерческая общественная организация.

     Организационно-правовая форма юридического лица должна отвечать целям и задачам будущей компании, учитывать взаимоотношения между учредителями, а также степень контроля, который они хотели бы иметь над будущей компанией.

     Далее на этом этапе производится разработка проектов договора учредителей и  Устава общества. На этом этапе формируется  окончательный состав учредителей и образуется рабочая комиссия для разработки необходимой документации. Один из главных вопросов на этом этапе — определение размера Уставного капитала общества, величина которого должна обеспечить его нормальное функционирование. Также учредителям предстоит договориться о размерах своих вкладов. При этом следует иметь в виду, что не менее 50 процентов Уставного капитала должно быть оплачено к моменту государственной регистрации общества.

     Следующий этап создания юридического лица — проведение учредительного собрания. Учредительное собрание действительно, когда на нем присутствуют все учредители или их представители, (представители действуют на основании доверенности). Решение об учреждении общества принимается единогласно. Собрание учредителей утверждает устав предприятия, где указывается наименование, юридический адрес предприятия, определяется организационно-правовая форма, основные цели деятельности, указывается величина уставного капитала, права и обязанности учредителей, структура фирмы и порядок управления ее деятельностью, порядок ликвидации и избирает органы управления. Также могут решаться и другие вопросы, например, уточняется уставный капитал, утверждаются оценки вкладов учредителей, сделанные в натуральной форме, льготы для некоторых учредителей или акционеров и т. д.

     Третьим этапом создания юридического лица является непосредственно осуществление  государственной регистрации в  регистрирующем органе, которая включает следующие этапы:

1. Разработка и формирование пакета учредительных документов, необходимых для регистрации юридического лица.
2. Предоставление пакета документов в регистрирующий орган и получение свидетельства о государственной регистрации, который условно можно детализировать на следующие этапы:

• подача документов и государственная регистрация. Оформление регистрационного дела, внесение записи в книгу учета государственной регистрации.
• внесение записи в Единый государственный Реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГРЮЛ и ЕГРИП). Помимо этого налоговые присваивают регистрируемым лицам основной государственный регистрационный номер (ОГРН). ОГРН юридических лиц состоит из 13 цифр, ОГРН физического лица - ИП состоит 15 знаков.
• выписка из ЕГРЮЛ и ЕГРИП.
• постановка юридического или физического лица – индивидуального предпринимателя на налоговый учет в качестве налогоплательщика.
• присвоение юридическому лицу и индивидуальному предпринимателю информационных кодов: ИНН и КПП.

     При постановке на учет налоговые органы присваивают налогоплательщику  специальный информационный код – идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Кроме того, организациям присваивается еще один номер – код причины постановки на учет (КПП). ИНН и КПП имеют определенное число цифровых знаков и структуру, представленных на рисунке 2. Так, ИНН организации состоит из 10 знаков, ИНН физического лица состоит 12 цифровых знаков. КПП присваивается только юридическому лицу, и состоит 9 цифровых знаков.

     Присвоенный налогоплательщику ИНН, не подлежит изменению. Он не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику. В случае ликвидации организации или кончины физические лица присвоенный им ИНН считаются недействительными и не могут быть присвоены другим налогоплательщикам. Вновь возникшим в результате реорганизации организации организациям присваиваются новые ИНН. Недействительные ИНН подлежат публикации на сайтах УФНС РФ в соответствующих субъектах РФ. ИНН и КПП записываются в свидетельства о постановке на учет и в дальнейшем проставляются налогоплательщиком в декларациях и других документах, представляемых в налоговый орган, а налоговым органом – во всех документах, направляемых налогоплательщику (агенту).

• включение ИНН в ЕГРЮЛ, ЕГРИП одновременно с внесением записей в Единый государственный Реестр налогоплательщиков (ЕГРН).
• выдача двух свидетельств:
1. свидетельство о государственной регистрации юридического лица, индивидуального предпринимателя;
2. свидетельство о постановке на налоговый учет юридического лица, индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

При этом налоговые  органы обязаны выдать данные свидетельства в течение 5 дней. По данным ФНС за  2011 года можно увидеть, что с каждым годом количество зарегистрированных и поставленных на учет налогоплательщиков увеличивается, что подтверждается данными диаграмм¹. 
 

     По  данным диаграммы можно сделать вывод, что в 2011 году Южный федеральный округ по количеству зарегистрированных налогоплательщиком составил 50 % .

       Факторами, оказавшими влияние на положительную динамику, могут быть различными:

• Благоприятные макроэкономические условия для создания и ведения бизнеса
• Рост уровня жизни и следовательно наличие у хозяйствующих субъектов свободных денежных средств для вложения их в новый бизнес
• Достаточный уровень правового регулирования процедур регистрации и постановки на учет налогоплательщиков; снижение бюрократизации данных процессов и много другое.

3. Утверждение эскиза печати и ее изготовление, получение справки о присвоении кодов Госкомстата.

     Помимо  регистрации учредительных документов вновь образуемого юридического лица государственной регистрации подлежат также печати и штампы этого юридического лица.

     Кроме того, вновь созданное предприятие  должно пройти этап оформления кодов  статистики в Государственном комитете по статистике. Для того налогоплательщику  необходимо обратиться в региональный комитет государственной статистики. На основании представленных налогоплательщиком подлинных свидетельства о государственной регистрации юридического лица, учредительных документов юридического лица, а также протокола учредительного собрания (или решения учредителя) специалист комитета статистики:

• включает налогоплательщика в состав Единого государственного регистра предприятий и организаций всех форм собственности хозяйствования (ЕГРПО) и выдает соответствующее письмо;
• выдает регистрационное удостоверение коммерческого предприятия присваивает налогоплательщику в соответствии с действующими классификаторами коды: ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций); КОПФ (Классификатор организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов); КФС (Классификатор форм собственности); ОКОГУ (Общероссийский классификатор органов власти и государственного управления); ОКАТО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления); ОКОНХ (Общероссийский классификатор отраслей народного хозяйства); ОКДП (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продуктов и услуг); ОКП (Общероссийский классификатор продукции).

5. Предоставление необходимых документов во внебюджетные фонды в целях постановки на учет налогоплательщика (пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, фонде социального страхования).

После получения  из налоговой инспекции Свидетельства  о постановке на налоговый учет налогоплательщик должен встать на учет в Отделении  Пенсионного Фонда РФ, Фонде обязательного медицинского страхования, Фонде Социального страхования.

Для постановки на учет налогоплательщику необходимо представить в соответствующий фонд :

• копии учредительных документов организации;
• копию свидетельства о государственной регистрации;
• протокол учредительного собрания (или решение учредителя о создании юридического лица);
• документ (протокол общего собрания учредителей или соответствующее решение учредителя) о назначении директора (или иного исполнительного органа Вашей организации);
• копию информационного письма об учете ЕГРПО (коды статистики);
• копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;
• доверенность на лицо, которое осуществляет постановку на учет в Фонде;
• заявление установленной формы о постановке на учет (бланк заявления можно получить в Фонде).

6. Открытие расчетного счета в банке.

7. Регистрация расчетного счета в инспекции МНС.

Налогоплательщик  может (но не обязан) открыть расчетный  счет в банке.

Если налогоплательщик собирается открыть расчетный счет, то ему необходимо следует заблаговременно заказать в ИФНС, в котором зарегистрирован, выписку из Единого государственного реестра юридических лиц. Так как без этой выписки нотариус не заверит налогоплательщику подпись руководителя организации на банковской карточке.

     При подаче в заявления также необходимо приложить и другие дополнительные документы, а именно:

• подлинник информационного письма об учете в ЕГРПО;
• протокол (решение, приказ) о назначении директора;
• протокол (решение, приказ) о назначении главного бухгалтера и т.п.

После открытия расчетного счета в банке налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговую  инспекцию, в которой состоит  на учете.

Налогоплательщику дается 10-дневный срок для уведомления  налоговой инспекции об открытом счете. Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии счета влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей (ст. 118 Налогового кодекса РФ).

8. Для юридических лиц, создаваемых в форме акционерного общества, регистрация выпуска акций (проспекта эмиссии) в соответствии с действующим законодательством.

     Документы на регистрацию первичной эмиссии  должны предоставляться не позднее  одного месяца с момента государственной  регистрации акционерного общества. Следует помнить о том, что превышение 10-дневного срока с момента получения свидетельства о государственной регистрации до постановки на учет в Фонде социального страхования повлечет наложение штрафа в размере 5000 руб. в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

     Для удобства государственной регистрации  и в соответствии с положениями  Закона заявители имеют право  представлять документы на регистрацию  как на бумажном носителе (в то числе  по почте), так и в электронном виде.

Прикладные программные  средства для подготовки документов в электронном виде по регистрации  юридических лиц, предназначенные  для безвозмездного и свободного распространения среди заявителей, предъявляют минимальные требования к вычислительной технике.

1.1 Заявительный порядок постановки на налоговый учет

     К заявительному порядку постановки на налоговый учет, в соответствии с изменениями в налоговом  законодательстве, относится постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

     Если  организация создает обособленное подразделение, ей, как и раньше, необходимо самостоятельно в течение одного месяца после создания подразделения подать заявление о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения. Одновременно с подачей заявления представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, а также документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии). Постановка на учет с выдачей уведомления об этом осуществляется в течение пяти дней со дня представления всех документов (п.2 ст.84 НК РФ в новой редакции) и в тот же срок выдается им уведомление о постановке на учет в налоговом органе.  Хотелось бы заметить, что новый закон дает определения некоторым понятиям. Так, "уведомление о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым настоящим Кодексом предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе". "Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица".

     Если  организация примет решение о  прекращении деятельности через  свое обособленное подразделение, ей также необходимо самостоятельно подать заявление о снятии с учета. Налоговый орган осуществляет снятие с учета в течение 14 дней со дня подачи заявления (п.5 ст.84 НК РФ в новой редакции). На практике возникают вопросы по поводу того, что считать днем создания филиала (представительства): дата издания юридическим лицом распорядительного документа о создании филиала (представительства), момент государственной регистрации обособленного подразделения, либо  с момента оборудования организацией обособленного стационарного места для осуществления деятельности через свое обособленное подразделение.

Пунктом 1 ст. 116 НК РФ предусмотрена ответственность  за нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом органе. Согласно и. 4 ст. 83 НК РФ при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного  подразделения.

     Таким образом, отправной точкой для исчисления срока, установленного НК РФ, является момент создания обособленного подразделения. В силу п.2. cт. 11 НК РФ обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные места, а место нахождения обособленного подразделения — место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. При этом согласно и. 2 ст. 11 НК РФ признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми  наделяется указанное подразделение.

Следовательно, установленный п. 4 ст. 83 ИК РФ срок исчисляется  не с момента государственной  регистрации обособленного подразделения  либо издания организацией приказа  о его создании, а с момента  оборудования организацией территориально обособленного стационарного места для осуществления деятельности через свое обособленное подразделение.  В случае если российская организация в качестве налогоплательщика не выполняет свои обязанности и не встает на налоговый учет по по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, налоговый орган осуществляет принудительную постановку на налоговый учет  без заявления организации на основании информации, имеющейся у налоговых органов.

1.2 Налоговый переучет организаций и снятие с налогового учета.

     Несмотря  на то, что в наименовании ст. 84 НК РФ присутствует термин “переучет”, Налоговый  кодекс не раскрывает это понятие. Как  правило, налоговый переучет связан с такими изменениями характеристик  организации, которые приводят к  необходимости изменения территориального налогового органа, в котором организация состоит на налоговом учете. В связи с этим основанием для налогового переучета является изменение места нахождения организации (либо ее юридического адреса) . Согласно новому законодательству, задача налоговых органов - не только постановка на налоговый учет организаций, но и внесение изменений в сведения о них. Эти изменения учитываются на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Например, ранее организации, изменившей свой адрес, необходимо было подать заявление о снятии с учета в налоговый орган по своему месту нахождения, а затем - заявление о постановке на учет в налоговом органе по новому месту нахождения. Теперь делать это не нужно .

     Организации достаточно сообщить об изменении адреса в налоговый орган по прежнему месту нахождения. На основании полученных сведений налоговый орган сам  снимет организацию с учета и  передаст необходимые сведения в  налоговый орган по ее новому месту  нахождения для постановки на учет (п.3 ст.84 НК РФ в новой редакции). Порядок внесения изменений и снятия с учета должен быть установлен Правительством РФ.

     Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 227-ФЗ установлено, что изменения в сведениях об организациях или индивидуальных предпринимателях подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации².  Если налогоплательщик изменил место нахождения, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, установленном Правительством Российской Федерации.

     Постановка  на учет налогоплательщика в налоговом  органе по новому месту нахождения осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения налогоплательщика.

В случае ликвидации или реорганизации организации, снятие с учета осуществляется в  том же порядке. В целях координации  деятельности ответственных органов, постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110(с изменениями от 08.12.2008 №930) утверждены «Правила взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации» . В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПОСТАНОВКИ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

     Учет  налогоплательщиков представляет собой  совокупность мер регистрационно-мониторингового  характера, направленных на обеспечение  эффективности проведения налоговыми органами налогового контроля. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах является обязательной и осуществляется для целей проведения налогового контроля, а точнее, для повышения его эффективности.

     Учет  налогоплательщиков регулируется НК РФ и подзаконными актами Правительства  РФ и ФНС РФ (например, Приказом Минфина РФ от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ "Об утверждении форм и форматов документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в налоговых органах, а также порядка заполнения форм документов и порядка направления налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомления о постановке на учет в налоговом органе (уведомления о снятии с учета в налоговом органе) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Приказом ФНС России от 11.04.2011 № ММВ-7-6/259@ «Об утверждении форматов Сведений, представляемых в соответствии с пунктом 5 и абзацем вторым пункта 9 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации» и др.).

     Перечислим  случаи, когда то или иное лицо должно встать на учет в налоговом органе.

     Для физических лиц:

• при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
• при получении должности нотариуса, занимающегося частной практикой; адвокат;
• при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.