Особенности предоставления государственной пошлины и пути совершенствования платежей по государственной пошлине. 2

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение..........................................................................................................3

Глава 1. Теоретические и экономические основы взимания государственной пошлины......................................................................................5

1. Понятие и значение государственной пошлины.................................5
2. Плательщики пошлины, объекты обложения, система ставок, порядок и сроки уплаты, льготы, особенности уплаты и размеры государственной пошлины
3. Порядок возврата государственной пошлины из бюджета

Глава 2. Особенности  предоставления государственной пошлины  и пути совершенствования платежей по государственной пошлине.

2.1. Место государственной  пошлины в налоговой системе  Российской Федерации

2. Проблемы государственной пошлины в Российской Федерации
3. Анализ поступления по налогу в доходную часть бюджета Республики Бурятия

Глава 3. Планирование доли государственной пошлины в доходной части бюджета Российской федерации.

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Сбор, взимаемый  с лиц, плательщиков, при их обращении  в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые  уполномочены, за совершением в отношении  этих лиц юридически значимых действий — так определяет термин «государственная пошлина» статья 333.16 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Объектом исследования является государственная пошлина.

Предметом экономические  отношения возникающие в процессе исчисления данного налога.

Актуальность данной темы заключается в том, что рыночные реформы, проводимые в нашей стране, осуществленные изменения в правовой системе РФ, продиктованные курсом на создание правового государства, привели к возрастанию роли государственной  пошлины в налоговой системе страны.

Так большинство сборов (за исключением сбора за пользование  объектами животного мира и водных биологических ресурсов) с 1 января 2005 года взимаются в соответствии с главой 25.3 НК РФ в качестве госпошлины. При этом в некоторых случаях размеры платежей увеличились.

Новая глава 25.3 «Государственная пошлина» введена в НК РФ Федеральным  законом от 2 ноября 2004года № 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» и вступила в силу с 1 января 2005 года. С этой даты размер и порядок уплаты обязательных платежей при обращении в суды, нотариат, государственные органы за получением разрешений (лицензий) или регистрацией устанавливается этой главой.

Таким образом, исследование института государственной пошлины  представляется весьма интересным с  научной точки зрения, а именно исследовать экономическое содержание государственной пошлины, выявить и изучить виды государственной пошлины, проследить порядок примениения государственной пошлины.

Основной целью работы является раскрытие понятия государственной  пошлины и ее роли в налоговой системе Российской Федерации.

Задачами курсовой работы являются:

1. определение места государственной пошлины в налоговой системе РФ;
2. рассмотрение механизма нормативно-правового регулирования института государственной пошлины;
3. рассмотрение объектов обложения государственной пошлиной;
4. определение круга плательщиков государственной пошлины;
5. рассмотрение категорий льгот по уплате государственной пошлины;
6. представление видов ставок государственной пошлины;
7. рассмотрение порядка расчета и уплаты государственной пошлины;
8. определение роли государственной пошлины в структуре налоговых отчислений (на примере Республики Бурятия).

В первой главе  рассматриваются теоретические  аспекты государственной пошлины, в частности понятие госпошлины, объект, налогоплательщики и прочее.

Во второй главе определяется роль данного  налога в бюджетной системе Российской Федерации и проводится анализ поступления  государственной пошлины в бюджет республики Бурятия.

В третьей  главе рассматриваются прогнозы развития государственной пошлины до 2023 года.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ.

1. Понятие и значение государственной пошлины

Государственная пошлина¹ - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового Кодекса РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Плательщики государственной пошлины - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства и юридические  лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

Если за совершением  юридически значимого действия или  выдачей документа одновременно обратились несколько лиц, не имеющих  права на льготы, государственная  пошлина уплачивается в полном размере  в равных долях или долях, согласованных между ними.

В случае если среди лиц, обратившихся за совершением  юридически значимого действия или  за выдачей документа, одно лицо (несколько  лиц) в соответствии с законодательством  освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, то размер этой пошлины, подлежащей уплате в соответствующий бюджет, уменьшается пропорционально числу лиц, имеющих право на льготы. В этом случае государственная пошлина уплачивается одним лицом (несколькими лицами), не имеющим (не имеющими) права на льготы. Так, если за удостоверением договора дарения квартиры обратились три лица, одно из которых участник Великой Отечественной войны, то лица, не имеющие права на льготу, должны уплатить за удостоверение этого договора 2/3 подлежащей уплате государственной пошлины.

Государственная пошлина взимается:

- с исковых  и иных заявлений и жалоб,  подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный  Суд РФ[1, С.52];

- за совершение  нотариальных действий нотариусами  государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений РФ;

- за государственную  регистрацию актов гражданского  состояния и другие юридически  значимые действия, совершаемые органами записями актов гражданского состояния;

- за государственную  регистрацию юридических лиц,  в том числе за государственную  регистрацию изменений, вносимых  в учредительные документы юридических  лиц;

- за государственную  регистрацию граждан в качестве индивидуальных предпринимателей и государственную регистрацию при прекращении гражданами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей в связи с принятием ими решения о прекращении данной деятельности;

- за выдачу  документов указанными судами, учреждениями и органами;

- за рассмотрение  и выдачу документов, связанных  с приобретением гражданства  РФ или выходом из гражданства  РФ, а также за совершение других  юридически значимых действий[1, С.52].

2. Плательщики пошлины, объекты обложения, система ставок, порядок и сроки уплаты, льготы, особенности уплаты и размеры государственной пошлины

Плательщиками государственной пошлины² признаются организации, в том числе иностранные, и физические лица (граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства) в случае, если они:

1. обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодекса;
2. выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

В случае обращения  за совершением юридически значимого  действия одновременно нескольких плательщиков, не имеющих права на льготы, госпошлина уплачивается плательщиками в равных долях. Если же среди лиц, одновременно обратившихся за совершением юридически значимого действия, есть лица, освобожденные от уплаты госпошлины, размер последней уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. Оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицами, не освобожденными от ее уплаты.

Объектом госпошлины являются³ услуги государственных органов, органов местного самоуправления, иных уполномоченных органов и должностных лиц. Налоговым кодексом установлен закрытый перечень объектов взимания пошлины, состоящий из 230 видов юридически значимых действий, которые можно объединить в четыре группы (табл. 1)

Табл. 1 — Характеристика государственных пошлин

С 29 декабря 2010 г. пошлина не взимается в случае внесения изменений в выданный документ, направленных на исправление ошибок, допущенных органом или должностным лицом, выдавшим документ, при совершении им юридически значимого действия.

Налоговой базой государственной пошлины⁴ является либо сама услуга по совершению юридически значимого действия, либо цена предъявляемого иска.

Налоговый период, определяемый ст. 55 Налогового кодекса, применительно к госпошлине, как правило, отсутствует, что объясняется установленными Кодексом сроками ее уплаты.⁵

Сроки уплаты пошлины предполагают, как правило, ее уплату в предварительном порядке, т. е. до совершения юридически значимого действия. Однако есть два исключения из этого правила, когда пошлина взимается в последующем порядке и когда можно говорить о налоговом периоде, а именно:

1. в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда, если организации и физические лица выступают ответчиками в судах и решение суда принято не в их пользу, а истец освобожден от уплаты госпошлины;
2. не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в Российском международном реестре судов или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение, в случае обращения за ежегодным подтверждением регистрации судна.

 Налоговым кодексом установлены индивидуальные размеры (ставки) государственной пошлины в зависимости от органов, совершающих юридически значимые действия, а также характера сделок или выдаваемых документов. Установлены как специфические (твердые), так и адвалорные, а также смешанные ставки налогообложения. Преобладают специфические (твердые) ставки, установленные в рублях. В числе адвалорных, составляющих смешанные ставки, имеют место как пропорциональные, так и прогрессивные ставки.

Пропорциональная  пошлина по документам имущественного характера может быть дифференцирована в зависимости от степени родства. В прогрессивной государственной пошлине ставка растет по мере увеличения базы обложения (суммы в исковых заявлениях имущественного характера, образуя сложную прогрессию).

Размеры пропорциональной (прогрессивной) государственной пошлины могут быть дополнительно ограничены минимальным и максимальным пределами. Иногда размер госпошлины дополнительно учитывает единицу объема (постраничное удостоверение документов). Так как объектом госпошлины являются 230 видов юридически значимых действий, приведем лишь некоторые примеры ставок государственной пошлины.

По уплате в бюджет государственной пошлины  главой 25.3 Налогового кодекса установлено  около 90 льгот, которые изложены в  статьях 333.35 — 333.39 и которые классифицируются как в разрезе совершаемых юридически значимых действий, так и в зависимости от категории плательщиков и форм совершаемых действий. При этом органам власти субъектов Федерации и муниципалитетами не представлено право устанавливать дополнительные льготы.

    Рис. 1 — Льготы по государственной пошлине6

Льготы могут быть: условные (проживание совместно с наследодателем на день смерти) и безусловные; частичные (50% для инвалидов 1-й и 2-й групп по нотариальным действиям) и полные⁷.

Освобождаются от уплаты государственной пошлины  государственные органы и организации, полностью финансируемые из бюджета, учреждения культуры. От уплаты всех видов  государственной пошлины освобождены  следующие категории физических лиц: Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы; участники и инвалиды Великой Отечественной войны.

Льготы установлены  также в зависимости от форм совершаемых  действий. В частности, от уплаты пошлины  по делам, рассматриваемым в судах  общей юрисдикции и мировыми судьями, освобождаются истцы по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий; общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков; истцы — инвалиды I и II группы.

Полное изложение  всех льгот в силу их многочисленности не представляется возможным в рамках учебного пособия, поэтому при необходимости  следует обращаться к упомянутым выше статьям 333.35 — 333.39 Налогового кодекса.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в  наличной или безналичной форме. Безналичная форма уплаты подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении. Наличная форма уплаты госпошлины подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Статьей 333.40 Налогового кодекса предусмотрены основания  и порядок возврата или зачета уплаченной государственной пошлины. В частности, уплаченная пошлина должна быть возвращена плательщику частично или полностью в случае:

1. уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса;
2. возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма за- считывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины;
3. прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

При заключении мирового соглашения⁸ до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50% суммы уплаченной им государственной пошлины. Данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда.

Налоговым кодексом предусмотрены также отдельные  случаи, когда уплаченная государственная  пошлина не возвращается плательщику. В частности, не подлежит возврату уплаченная государственная пошлина при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции.

Не подлежит возврату и государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию  заключения брака, расторжения брака, перемены имени, внесение исправлений  и изменений в записи актов  гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.⁹

Не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации. В случае же прекращения государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной государственной пошлины. Возврат излишне уплаченной или взысканной суммы госпошлины производится по заявлению плательщика, которое подается в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина. Если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, к заявлению прилагаются подлинные платежные документы, если же она подлежит возврату частично, — копии платежных документов.

Решение о  возврате плательщику излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной  пошлины принимает орган (должностное  лицо), осуществляющий действия, за которые  уплачена (взыскана) государственная  пошлина.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины осуществляется органом Федерального казначейства.

Заявление о  возврате¹⁰ излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями,¹¹ подается плательщиком в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело. Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.

Плательщик  государственной пошлины имеет  также право на зачет излишне  уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия. Зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в уполномоченный орган (должностному лицу), в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

Возврат или  зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном главой 12 Налогового кодекса.

Согласно Налоговому кодексу, плательщику государственной  пошлины предоставлено право получать отсрочку или рассрочку уплаты по ходатайству заинтересованного лица в пределах срока, установленного пунктом 1 статьи 64 Кодекса. При этом на сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.

Налоговые органы осуществляют проверку¹² правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении пла- телыциков действия, за осуществление которых взимается государственная пошлина. При этом все эти органы и организации обязаны в порядке, установленном Министерством финансов РФ, представлять в налоговые органы информацию о совершенных ими юридически значимых действиях.¹³

3. Порядок возврата государственной пошлины из бюджета

При излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины её возврат, согласно Письму Федерального Казначейства от 30 января 2006 г. N 42-7.1-15/5.2-35, осуществляется в определённом порядке. Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины подается плательщиком государственной пошлины в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина. 

К заявлению о возврате излишне  уплаченной (взысканной) суммы государственной  пошлины прилагаются подлинные  платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично,  копии указанных платежных документов.

Решение о возврате плательщику излишне  уплаченной (взысканной) суммы государственной  пошлины принимает орган (должностное лицо), осуществляющий действия,¹⁴ за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины осуществляется органом Федерального казначейства.  Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело. 

К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, мировыми судьями, прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, копии указанных платежных документов. Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. 

Возврат излишне уплаченной¹⁵ (взысканной) суммы государственной пошлины производится за счет средств бюджета, в который произведена переплата, в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.  Заявление о возврате госпошлины для физических и юридических лиц подаётся на имя начальника ИФНС или МИФНС (в зависимости, где находится налогоплательщик).  К заявлению о возврате госпошлины обязательно прикладывается:

1. Для физического лица: решение суда или другого уполномоченного органа о возврате излишне уплаченной государственной пошлины; справка о возврате государственной пошлины; квитанция; ксерокопия паспорта (2, 3 и страница с регистрацией по месту жительства); ксерокопия сберегательной книжки (первый лист), или договора с банком, где открыт лицевой счет. 
2. Для юридического лица: решение суда или другого уполномоченного органа о возврате излишне уплаченной государственной пошлины;     справка о возврате государственной пошлины; платежное поручение с отметкой банка о списании денежных средств со счета в бюджет;  копия выписки лицевого счета, где банком подтверждена оплата госпошлины.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ  ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ  И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ.

2.1. Место государственной  пошлины в налоговой системе  Российской Федерации

Одним из главных элементов (составных частей) налоговой системы России является система налогов и сборов.16 (табл. 2)

Табл. 2 — Система налогов и сборов РФ

Как видно из таблицы, государственная пошлина является замыкающим звеном федеральных налогов и сборов Российской Федерации. В основном это связано с тем, что данный вид сборов, в большей своей мере, носит компенсационный характер, т.е. возмещает материальные ресурсы потраченные на плательщика данного сбора в связи с оказанием определенной услуги. В то время как, остальная масса федеральных налогов и сборов выполняет фискальную функцию государства, т.е. ориентирована на пополнение казны госудорства.17

Табл. 3 — Налоговые доходы федерального бюджета РФ18