Особенности расчета и уплаты единого налога на вмененный доход

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Федеральное государственное  образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования 

Государственный университет Министерства финансов Российской Федерации 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: 

Налоги  и налогообложение 

Студентки Никитиной Марии Сергеевны

Группы 4Ф3

Тема: Особенности расчета и уплаты единого налога на вмененный доход. 
 

Факультет: Финансовый

Специальность: Финансы и кредит

Отделение: Дневное  
 
 

…..……….……………. Дата  поступления работы на кафедру.

…..……….……………. Допуск  к защите. Подпись преподавателя.

…..……….……………. Защита  работы Оценка Подпись преподавателя

Москва,

2012 год. 

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Федеральное государственное  образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования 

Государственный университет Министерства финансов Российской Федерации 
 

РЕЦЕНЗИЯ

на курсовую работу 

      по  дисциплине:______________________________________________________

      по  теме:___________________________________________________________ 
 ___________________________________________________________________ 
 ___________________________________________________________________

                  Студента(ки)______________________________________________

                  Группа___________________________________________________

                  Факультет________________________________________________

                  Специальность____________________________________________

                  Отделение________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 

Научный руководитель________________________________________________

              (рецензент)                                                  (Ф.И.О., ученая степень, звание) 

Москва 

2012 г. 

Содержание. 
 

Введение ...................................................................................................................   5

Глава 1. Понятие ЕНВД и его сущность ...............................................................   7

1.1. Виды предпринимательской деятельности подлежащие обложению

ЕНВД ........................................................................................................................   9

1.2. Объект обложения ЕНВД. Расчет вмененного дохода ................................  10

1.3. Применение поправочных коэффициентов при ЕНВД ...............................   12

Глава 2. Отчетность по ЕНВД ...............................................................................  14

2.1. Расчет ЕНВД ...................................................................................................    16

2.2. Порядок уплаты ЕНВД ...................................................................................   15

2.3. Строение, содержание и порядок оформления декларации по ЕНВД .......   18

2.4 Общие требования  к заполнению декларации ..............................................   19

Заключение ..............................................................................................................  22

Список используемой литературы ........................................................................  24

Приложения .............................................................................................................  25 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                              Введение 

     Одной из серьезных проблем экономики России в ее переходный период развития стал недостаток финансовых ресурсов, вызванный в определенной мере низким поступлением налогов в бюджет страны. Без определенных мер по повышению уровня денежных средств в распоряжении государства представлялось невозможным осуществить структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.

     В этих условиях основное внимание законодательства, исполнительной власти, фискальных органов должно было быть направлено на устроение уклонения от уплаты налогов представителями малого бизнеса и индивидуальными предпринимателями.

     Федеральный закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности от 1995 года для таких предприятий не смог решить задачу наиболее полного учета объектов налогообложения в силу особенностей их деятельности. В связи с этим и было принято решение о введение особого режима налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей: установление вменненого дохода. С помощью вмененного дохода хотели добиться увеличение налоговых поступлений и упрощение процедур расчета и сбора налогов. Что важно, с переводом некоторых групп предприятий на единый налог значительно снижается риск субъективного отношения налоговых органов, чему в немалой степени способствуют процесс и условия определения вменненого дохода, независимые от мнения тех или иных должностных лиц.

     Введение  единого налога на вмененный доход  позволяет более полно определять налоговые поступления при утверждении  бюджетов разных уровней на финансовый год. Одновременно для законопослушных налогоплательщиков создаются стимулы для развития производства, поскольку размер единого налога в большей степени определяется не по отчетности, а по косвенным натуральным показателям, характеризующим хозяйственную деятельность.

     Целью написания курсовой работы является изучение единого налога на вмененный доход: особенности его расчета и уплаты.

       Задача написания курсовой работы - понятие ЕНВД и его сущность, виды предпринимательской деятельности подлежащие обложению ЕНВД, объекты обложения ЕНВД, расчет вмененного дохода, порядок уплаты ЕНВД, совершенствование исчислений и уплаты ЕНВД. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.  Понятие ЕНВД и его сущность 

     В Российской Федерации единый налог  на вмененный доход был установлен впервые в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

     Данный Федеральный закон определяет только в общих чертах объекты налогообложения, ставки и порядок уплаты налога. Устанавливается же он и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации исходя из принципов, указанных в Федеральном законе, и является обязательным к уплате на всей территории субъекта, где он был установлен.

     С 1 января 2003 года Федеральный закон  №148-ФЗ утратил силу.

     На  сегодняшний день система налогообложения  в виде ЕНВД устанавливается Налоговым  Кодексом РФ и регулируется согласно главе 26.3 НК РФ и носит обязательный характер.

     ЕНВД  вводят на своей территории представительные органы городов федерального значения, муниципальных районов и городских  округов. Они же выбирают из специального перечня виды предпринимательской  деятельности, подлежащие уплате ЕНВД.

     Переход на уплату единого налога на вмененный  доход является обязательным для  всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в перечень видов деятельности облагаемых ЕНВД на данной территории, вне зависимости от желания налогоплательщика.

     Для юридических лиц уплата ЕНВД заменяет:

     - налог на прибыль;

     - НДС (за исключением НДС, подлежащего  оплате при ввозе товаров на  таможенную территорию РФ);

     - налог на имущество организации;

     До 2010 года в этот перечень также был  включен Единый Социальный налог.

     Вышеуказанное освобождение предоставляется только в отношении прибыли, имущества  и выплат, непосредственно связанных  с ведением тех видов деятельности, которые облагаются ЕНВД.

     Пример 1.

     ЗАО «Автотранс-5» осуществляет следующие  виды деятельности:

     - оказание услуг по перевозке  грузов;

     - оказание услуг по перевозке пассажиров;

     - организация выставок транспортных  средств для различных видов  работ.

     ЗАО переведено на уплату единого налога на вмененный доход в отношении  оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров. Соответственно в отношении  указанных видов деятельности налог  на прибыль, НДС, налог на имущество  не подлежат уплате. А вот прибыль  от организации выставок, выручка, и  имущество облагаются в общеустановленном  порядке. На заработную плату сотрудников, участвующих в организации выставок, начисляются страховые взносы в  Пенсионный фонд.

     Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД заменяет:

     - налог на доходы физических  лиц;

     - налог на имущество физических  лиц;

     - НДС(кроме НДС, подлежащего уплате  при ввозе товара на таможенную  территолрию страны).

     До 2010 в перечень входил Единый Социальный налог.

     Все налоги, не вошедшие в вышеуказанный  перечень, подлежат уплате в общеустановленном  порядке, в том числе и взносы на обязательное страхование.

     Организации и пердприниматели, переведенные на уплату ЕНВД не освобождаются от предоставления отчетности, ведения кассовых операций и обязанностей налоговых агентов.

1. Виды предпринимательской деятельности, подлежащие обложению ЕНВД

 

       По  данным МНС РФ, к началу 2002 г. во всех регионах введен единый налог на вмененный доход, в то время как на упрощенную систему перешло менее 3% малых предприятий доля налоговых поступлений которых составила менее 1%.

       Изначально  ЕНВД было создано для обеспечения поступлений в бюджет платежей от тех субъектов, которые по своей природе трудно контролируемы.

       Статья 346.26 НК РФ содержит закрытый перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут быть привлечены к  уплате ЕНВД. Конкретный перечень, как  уже сказано в предыдущей главе, устанавливается представительными  органами городов федерального значения, муниципальных районов и городских  округов.

       Согласно  статье 346.26 ЕНВД может применяться  по отношению к следующим видам  деятельности:

• Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
• Оказание ветеринарных услуг;
• Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
• Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (при условии использования для указанных целей не более 20 транспортных средств);
• Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
• Розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• Оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
• Оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепов, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
• Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
• Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющие залов обслуживания посетителей.

 
       

2. Объект  обложения ЕНВД. Расчет вмененного дохода.

 

         Объектом обложения единым налогом  с вмененного дохода является  вмененный доход налогоплательщика.

       Статья 346.27 НК РФ определяет вмененный доход как  потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

       Схема расчета вмененного дохода выглядит следующим образом: 

Физический  показатель по данному  виду деятельности

Базовая доходность по определенному  виду деятельности с  учетом коэффициентов  К1 и К2

         
 

Вмененный доход

 
 
 

       Базовая доходность для каждого вида деятельности, облагаемого ЕНВД, установлена Налоговым  Кодексом РФ.

       Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующую определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

       Например  для оказание автотранспортных услуг установлена базовая доходность в размере 6 000 руб. на единицу транспортного средства. Полную таблицу базовой доходности по каждому виду деятельности вы можете увидеть в приложении №1.

       Базовая доходность корректируется на поправочные  коэффициенты К1 и К2.

       Корректирующие  коэффициенты – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного  условия на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом.

       Под физическими показателями по видам  деятельности подразумеваются количество работников, площадь торгового зала, количество транспортных средств и т.д. в зависимости от конкретного типа деятельности.

       Под количеством работников следует  понимать среднесписочную численность  всех работников за каждый календарный  месяц налогового периода.

       В том случе, если в течение налогового периода у налогоплательщика  изменилась величина физического показателя, указанное изменение он учитывает  с начала того месяца, в котором  произошло изменение этого показателя.

       Размер  вмененного дохода за квартал, в течение  которого осуществлялась государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из количества полных месяцев. 
 

       

3. Применение  поправочных коэффициентов  при ЕНВД

 

       Базовая доходность подлежит корректировке на поправочные коэффициенты К1 и К2.

       Коэффициент К1 – устанавливаемый на календарный  год коэффициент-дефлятор, учитывающий  изменение потребительских цен  на товары в Российской Федерации  за предыдущий период. (см. приложение №2 – установленные значения коэффициента К1).

       Коэффициент К2 – корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности, в т.ч. ассортимент, сезонность, режим  работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и прочие.

       Конкретные  значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются для всех категорий  налогоплательщиков представительными  органами городов федерального значения, органами муниципальных районов, городских  округов на календарный год в  пределак значений от 0,005 до 1 включительно.

       Пример 2.

       Салон красоты «Елена» оказывает населению  парикмахерские услуги. Регистрация  предприятия произошла в апреле. Количество работников составило: в апреле – 4 человека, в мае – 6 человек, в июне – 7 человек.

       Значение  коэффициентов (условно):

       К1=1,5

       К2=0,32

       Базовая доходность для данного вида деятельности = 7500 руб. на 1 работника.

       Расчет  вмененного дохода начинается с мая.

       Май – 21 600 руб.

       7500*6*1,5*0,32.

       Июнь  – 25200 руб.

       7500*7*1,5*0,32. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Отчетность по ЕНВД 

       2.1       Порядок расчет ЕНВД 

       Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода. При ее рассчете учитываются значения базовой доходности, физического показателя и значения корректирующих коэффициентов К1и К2 на основании пункта 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

       Формула расчета налоговой базы выглядит следующим образом:

       ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2),

       где ВД - величина вмененного дохода;

       БД - значение базовой доходности в  месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

       N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие  данный вид деятельности, в каждом  месяце налогового периода;

       К1, К2, - корректирующие коэффициенты базовой  доходности.

       Как уже упоминалось выше, любые изменения  физических показателей учитываются  с начала месяца, в котором произошли  изменения.

         Определив размер вмененного дохода, необходимо умножить его на ставку единого налога, равную 15% (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).

       ЕН = ВД х 15%,

       ВД - вмененный доход за налоговый  период;

       ЕН - сумма единого налога. 

       Каждый  вид деятельности характеризуется  определенными физическими показателями. При их выборе, следует учитывать  то, что совокупный доход организации  и, соответственно, прогнозируемый на его основе вмененный доход должны зависеть от выбранного показателя и  от его размера (количества). Выбор  физического показателя осуществляется либо на основе экспертной оценки, либо с учетом анализа статистических данных. При этом в течение всего налогового периода должен осуществляться контроль за объемом указанного физического показателя. 

       Пример  4. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

       Индивидуальный  предприниматель в Воронежской области занимается оказанием ветеренарных услуг для домашних животных. В его распоряжении на начало 2011 года находятся 2 ветеренара, 1 ассистент и 1 секретарь.

       К2 = 0,500 (согласно решению городского совета г. Воронежа от 16.11.05 №179-II (в редакции от 13.10.10)

       Сумма ЕНВД к оплате за квартал составит 3 858,75 руб. (за исключением вычетов из ЕНВД страховых взносов за квартал из вознаграждений работников):

7. 500руб. ´ (1+2+1+1)чел.×0,500×1,372)´15 ¸100).

 

2.2 Порядок  уплаты ЕНВД 

       Налоговым периодом по единому налогу на вмененный  доход принято считать квартал.

       Ставка  единого налога устанавливается  в размере 15% от вмененного дохода.

       Для расчета налога необходимо посчитать  вмененный доход налогоплательщика  за каждый месяц в течение квартала и полученную сумму умножить на ставку налога (15%).

       Плательщики уплачивают ЕНВД по месту осуществления  облагаемой деятельности. Согласно статье 346.28 Налогового Кодекса РФ они должны быть зарегистрированы в налоговых  органах по месту осуществления  деятельности не позднее 5 дней с начала ее осуществления.

       Уплата  налога производится по итогам налогового периода, не позднее 25 числа первого  месяца следующего налогового периода.

       Сумма ЕНВД за налоговый период уменьшается  на сумму уплаченных страховых взносов  на обязательное страхование и пособий  по временной нетрудоспособности, но уменьшение не может быть более 50% от первоначальной суммы начисленного налога. Это касается только взносов, уплаченных с сумм оплаты труда работников, которые непосредственно заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, а  также взносов за собственное  страхование индивидуального предпринимателя.

       Налоговые декларации по итогам налогового периода  предоставляются в налоговые  органы не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

       Пример 3.

       Используя данные примера 2,

       Вмененный доход за апрель – 0 руб.,

       За  май – 21 600 руб.,

       За  июнь – 25 200 руб.

       Всего вмененный доход составил – 46 800 руб.

       Таким образов ЕНВД = 46 800 * 0,15 = 7 020 руб. 

       Отчётность  на ЕНВД в 2012 году.