Отчет о финансовых результатах

План

 Тема: Отчет о финансовых результатах

Введение  
Глава I. Теоретические основы формирования «Отчета о финансовых результатах» 
1.1 Содержание и назначение «Отчета о финансовых результатах». Классификация доходов и расходов

1.2 Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность

1.3 Сравнительная характеристика отчета о финансовых результатах по российским и международным стандартам (МСФО)

(ПБУ 9-99, 10-99 + IAS (международные  стандарты, там они подразделяются  вроде на - по функциональному  признаку и второе не помню что она сказала)

Введение

В условиях рыночной экономики и процесса перехода к ней организаций самостоятельным элементом экономической системы является взаимодействие с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, владельцами капитала и другими субъектами, вследствие чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления компании, т.е. разработка конкретных принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, чтобы обеспечить достижение тактических и стратегических организаций. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, включая их размеры, источники их формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), которые происходят между организацией и бюджетами, владельцами капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

В настоящее время, любой предприниматель должен владеть методами финансового анализа и уметь подготовить и представить финансовую отчетность предприятия.

Отчет о финансовых результатах является одной из форм финансовой отчетности. Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы доходов компании от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных компанией для поддержания его деятельности за период с начала года. Результат этого сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убыток за период. Для инвесторов и аналитиков, отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс, поскольку в нем содержится не застоявшаяся, одноступенчатая и динамическая информация о том, какие успехи были достигнуты в компании в течение года и за счет каких факторов, каковы рамки его деятельности. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях компании, ее финансовых и операционных возможностях, не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Основным документом, регулирующим финансовую отчетность о финансовых результатах, является положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 обозначает и требует отдельного раскрытия информации, по крайней мере, по выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг, процентных доходов, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы.

Цель состоит в том, что надо приумножить капитал в виде получения прибыли. В деловом мире информация о формировании и использовании прибыли рассматривается как особенно значимую связь финансовой независимости предприятия.

В ходе работы рассматривается характеристика разделов и строк, приводится пример формирования «Отчета о финансовых результатах».

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов построения отчета о финансовых результатах. Для достижения конкретных целей необходимо осуществить следующие задачи:

• рассмотреть содержание и назначение «Отчета о финансовых результатах»;
• изучить нормативно-правовую базу «Отчета о финансовых результатах»;
• изучить принцип построения «Отчета о финансовых результатах»;
• рассмотреть особенности «Отчета о финансовых результатах» в отечественных и международных стандартах.

Глава I. Теоретические основы формирования «Отчета о финансовых результатах» 
1.1 Содержание и назначение «Отчета о финансовых результатах». Классификация доходов и расходов

Бухгалтерская финансовая отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, а также систематизированная в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. (с учетом изменений и дополнений от 28.12.2013).[12]

Основной целью бухгалтерской финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния компании.

Бухгалтерская финансовая отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения и пояснения к ним. Отчет о финансовых результатах должен содержать следующую финансовую информацию:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг;

Валовая прибыль;

Коммерческие расходы;

Административные расходы;

Прибыль (убыток) от продаж;

Проценты к получению;

Проценты к уплате;

Доходы от участия в других организациях;

Прочие доходы;

Прочие расходы;

Прибыль (убыток) до налогообложения;

Отложенные налоговые активы;

Отложенные налоговые обязательства;

Текущий налог на прибыль;

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.[7]

Отчет о финансовых результатах описывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Основные правила, которые должны соблюдаться при заполнении отчета:

• в заявлении должны быть отражены в тысячи (миллионы) рублей. В этом случае суммы должны быть представлены без десятичных знаков после запятой;
• все цифры отражают начисления с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно. В этом случае в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года;

Важный показатель может быть представлен отдельно. Несущественные же сумма, разрешено объединить. Отрицательные цифры записываются в скобках.

Таким образом, в «Отчете о финансовых результатах» представлены доходы как от обычной деятельности, которые закреплены в Уставе организации и иного дохода за прошедший период, включая проценты, полученные от других организаций, доходы от участия в других организациях. Кроме того, эта форма учета позволяет увидеть организацию бухгалтерского учета и понесенные расходы в течение отчетного периода, как от основной, так и от других видов деятельности.

Информация о себестоимости продукции, которая показана в сравнении с предыдущим отчетным периодом является источником информации об эффективности производства: с точки зрения стоимости продукции, услуг и выручки от реализации можно увидеть результаты операций (рост или снижение основного бизнеса, увеличение или уменьшение удельных затрат на производство).

В «Отчет о финансовых результатах» располагаются данные о порядке образования себестоимости: включении в стоимость или выделение из него административных и коммерческих расходов, а, следовательно, формирование полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг).

Четкое представление о характере доходов и расходов отражаются в отчете о финансовых результатах и дают возможность правильно оценить их структуру и динамику, способность организации генерировать доходы и контролировать расходы; позволяет связать выводы изменения в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата.

Отражаемые в отчете о финансовых результатах показатели отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налога на прибыль являются источником информации о расчетах с налоговыми органами, и связывает бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Показатель чистой прибыли (убытка), отраженный в отчете является окончательным показателем финансовой деятельности организации. Он служит источником для расчета базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию и представляет немалый интерес для внешних пользователей: акционеров и учредителей данного юридического лица. Динамика развития организации на основании данных этой формы бухгалтерской отчетности позволяет прогнозировать получение прибылей или убытков, а также дивидендов, что представляет интерес как для внешних пользователей (налоговых органов, кредиторов, акционеров), так и для внутренних пользователей.

«Отчет о финансовых результатах» является основой для расчета эффективности оборотного капитала, определение рентабельности активов, капитала, рентабельность продаж и прогноз прибыли на следующий отчетный период.

Таким образом, «Отчет о финансовых результатах», который является одной из основных форм финансовой отчетности, содержит информацию о финансовом состоянии организации, а за предыдущий отчетный период и за аналогичный предшествующий. Отраженные в отчете данные, позволяют увидеть доход как от основных видов деятельности, так и от других, и соответствующие расходы.

Кроме того, чистая прибыль (убыток), перечисленная в двух отчетных периодах, дает представление о тенденциях в развитии организации и служит в качестве основы для будущих прогнозов деятельности.

Данные о базовой и разводненной прибыли на акцию, представляют большой интерес для акционеров и учредителей юридического лица.

В отчете о финансовых результатах отражаются доходы и расходы организации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Классификация доходов, порядок признания доходов в бухгалтерском учете и отражение бухгалтерской отчетности производится в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее - ПБУ 9/99). 

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Прочими доходами организации в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 относятся следующие доходы:

• пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное поступление, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.[8]

Не признаются доходами организации следующие поступления от юридических и физических лиц (п.3 ПБУ 9/99):

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Расходы от обычных видов деятельности включают:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.[9]

К прочим расходам в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся следующие расходы:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Не признаются расходами организации в соответствии с п.3 ПБУ 10/99 выбытие активов в следующих случаях:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученного организацией.

1.2 Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации. Другие органы, которые наделены правом нормативного регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

С развитием рыночных отношений в ходе реформирования бухгалтерского учета РФ к настоящему времени сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

- первый уровень является законодательным - здесь включены законы и иные законодательные акты: указы Президента, постановления Правительства, регулирующие постановку учета в организации. Особое место занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. (с учетом изменений и дополнений от 28.12.2013). В нем закреплена обязанность предприятий в ведении постоянного бухгалтерского учета, установлены основные правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, а также ряд норм прямого действия, непосредственно предписывающий предприятиям оценивать приобретаемые активы.

К документам первого уровня, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность косвенно, можно отнести Гражданский Кодекс РФ, который является основным документом гражданского законодательства, регулирующим отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием.

- второй уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности (24 ПБУ). Здесь обобщаются принципы, а также базовые правила, на которых основывается бухгалтерский учет, как в общем понимании, так и применительно к определенным видам деятельности; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н. (с учетом последующих изменений и дополнений от 24.12.2010 г.).

- третий уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств.

Важнейшим документом для этого уровня нормативного регулирования учета является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Данный документ содержит список активных и пассивных счетов, с помощью которых ведется бухгалтерский учет материальных и финансовых средств предприятия. Посредством ведения учета с использованием Плана счетов организация контролирует потоки доходов и расходов.

- четвертый уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах. К таким документам по учету финансовых результатов деятельности организации можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99 и др.[11]

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Соответственно, каждая отдельная организация вправе создавать и разрабатывать свои формы, но они должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.[21]

1.3 Сравнительная  характеристика отчета о финансовых  результатах по российским и  международным стандартам (МСФО)

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». 

Согласно МСФО выручка делится на доходы от обычной деятельности (выручка) и прочие доходы. В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод. 

В отличие от МСФО в ПБУ 9/99 классификация статей доходов рассматривается кратко, при этом не отражается смысл подразделения доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Гораздо более подробно приводится классификация статей доходов в ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие.[8] Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и др.).

Критерии признания дохода в МСФО и ПБУ аналогичны. Согласно ПБУ 9/99 (п. 12) критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки (исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только трех пунктов из пяти).[8]

В целом данные определения являются схожими, хотя в отношении первого критерия следует отметить, что моменты перехода значительных рисков (МСФО) и перехода юридических прав (российская практика) могут различаться. ПБУ не предусматривает анализ существенных рисков, связанных с собственностью на товары.   

Критерии включения расходов в отчетность в МСФО и ПБУ 10/99 «Расходы организации» сопоставимы. В ПБУ присутствует дополнительное условие о независимости признания расхода от налогооблагаемой базы. В ПБУ 10/99 включены все требования к признанию расходов, изложенные в Концепции, однако помимо данных требований ПБУ содержит дополнительно условие, что «расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота».[9] То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально. Пункт 18 ПБУ содержит возможность признания расхода по кассовому методу, что не соответствует МСФО. 

Таким образом, несмотря на заметное сближение МСФО и российских стандартов все еще остаются нерешенными некоторые проблемы, как, например, жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Несмотря на заявления о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Таким образом, сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО. 

Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. (с учетом изменений и дополнений от 28.12.2013) предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности: 

- бухгалтерский  баланс;

- отчет о прибылях  и убытках;

- приложения и пояснения к ним.

Таким образом, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. 

В отчете о финансовых результатах международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о финансовых результатах. Самый распространенный пример несоответствия – многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры). 

Одно из существенных различий в подходе к отчету о финансовых результатах в России и международной практике было устранено в ходе реформы. Как известно, до недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент ее отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали первый, так называемый «кассовый» метод учета. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учете момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.[12]

Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в приложениях и пояснениях к финансовой отчетности.   

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о финансовых результатах. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. В соответствии с изменениями, введенными в пункт 22 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации», организации самостоятельно устанавливают способ определения величины текущего налога на прибыль, которая подлежит отражению в бухгалтерской отчетности.[10] Этот способ должен быть закреплен в учетной политике организации. По строке  отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период (ТНП). В связи с изменениями по приказу 23н,  в новой редакции ПБУ 18/02 отсутствует формула, по которой рассчитывается ТНП. Связано это с тем, что в этой формуле не учитывалось влияние на величину текущего налога на прибыль постоянного налогового актива. Для расчета ТНП следует использовать разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «ОНА» и 77 «ОНО», которая может быть не только положительной, но и отрицательной (ОНА и ОНО в течение отчетного периода не только формируются, но и погашаются, а погашение ОНА и ОНО следует учитывать с противоположным знаком).