Отчет о прибылях и убытках. 5

Введение

     Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том, что бухгалтерская финансовая отчетность позволяет оценивать  изменения в ресурсах, прогнозировать движение денежных средств, обосновывать эффективность использования дополнительных ресурсов. Отчет о прибылях и убытках – составная часть бухгалтерской отчётности, обеспечивающая пользователей информацией о финансовых результатах деятельности организации.

     В мировой практике применяют два  способа составления отчета о  прибылях и убытках – одношаговый  и многошаговый. При одношаговом способе позиции отчета делятся на две категории: доход и прибыль, с одной стороны, и затраты и убытки – с другой. Полученные показатели прибыли осуществляется в один шаг – посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов.

     Российский  организации формируют  отчет  о прибылях и убытках многошаговым способом. Раздельно показывают текущую  деятельность, налоговые платежи  и прочие подобные показатели. Показатель чистого дохода по организации в  целом получают в несколько шагов.

     Как правило, отчет о прибылях и убытках  включает следующие предварительные  показатели: прибыль (убыток) от продажи  продукции, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной  деятельности, прибыль (убыток) отчетного  периода. Имеющиеся в отчете о  прибылях и убытках данные позволяют пользователям получать производные показатели, необходимые для оценки деятельности организации: валовую прибыль, прибыль от обычной финансово-хозяйственной деятельности, прибыль да налогообложения, чистую прибыль. Итак, целью курсовой работы является рассмотрение содержания отчета о прибылях и убытках и техника его составления.

     Задачами  курсовой работы являются: изучение общих  требований к содержанию бухгалтерской  отчетности и формы №, рассмотрение техники составления отчета о  прибылях и убытка, составление формы №2 на примере конкретной организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

I Нормативная база отчета о прибылях и убытках и принципы его построения

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер. Без доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности предприятия. Основными нормативными документами, для составления отчета о прибылях и убытках являются:

♦ Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г (в редакции от 28.09.2010г.);

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н;

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н;

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н;

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н;

♦ Положение по бухгалтерскому учету " Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 26 июня 2010г. № 63н; 

♦ Приказ Минфина Российской Федерации  от 22.07.2003г №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

♦ Приказ Минфина Российской Федерации  от 02.07.2010г №66н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций».

     Текущая деятельность предприятия осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят отражение в системном бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

     В системе нормативного регулирования  учета бухгалтерская отчетность рассматривается как единая система  данных об имущественном и финансовом положения организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе информации бухгалтерского учета, подготовленной по установленным формам за определенный отчетный период. В свою очередь отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Принцип составления и публикации бухгалтерской  отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета. Значение отчетности в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, прозрачности, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.  
Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавшие отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин корректировки. 
     Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. 
        Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Бухгалтерская отчетность представляется в следующие органы государственного управления:  
в налоговую инспекцию по месту регистрации юридического лица; 
в орган государственной статистики;

в другие  адреса, предусмотренные действующим законодательством .      

     День  представления бухгалтерской отчетности экономическим субъектом определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение. Простота бухгалтерской отчётности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего показателей, носящих справочно-информационных характер.

             Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. 
Отчет о прибылях и убытках входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности практически всех стран. В России он входит в состав промежуточной и годовой отчетности в виде рекомендованной формы №2.

     В столбце 3 «Отчета о прибылях и  убытках» отражаются данные финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, а в столбце 4 приводятся данные за аналогичный предыдущий период. Данные отчета представляются нарастающим итогом с начала года исходя из оборотов по соответствующим счетам (субсчетам) учета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки». 

     Показатели  отчета о доходах и расходах формируются  на основе доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а также налогооблагаемой прибыли, убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.

       Данные о доходах организации  определяются на основании ПБУ  9/99  «Доходы организации», юридически  правильно оформленных первичных  бухгалтерских документов и подразделяются  на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.  Доходом от обычного вида деятельности является тот вид дохода, который отражен в уставе организации. В данной организации доходом от обычного вида деятельности является реализация табачных изделий и прочих товаров. В прочие доходы включают поступления от аренды активов, от предоставления за плату прав, от участия в уставных капиталах других организаций, прибыль от совместной деятельности, от продажи ОС и иных активов, товаров, продукции, иностранной валюты, а также проценты за пользование банком средств, находящихся на счете организации. Также прочими доходами являются штрафы за нарушение договоров, активы, полученные безвозмездно, поступления в счет причиненных убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы списанной кредиторской задолженности, курсовые разницы, сумма дооценки, сумма страховых возмещений.

     К прочим доходам  относят чрезвычайные обстоятельства (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) организацией в отчетном периоде. Расходы признаются при методе начисления в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (иной формы их оплаты). Данные о расходах организации определяются на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации» и подразделяются  на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.  В организации расходом от обычного вида деятельности являются расходы, связанные с реализацией табачных изделий и прочих товаров.

     К прочим  расходам относятся расходы, при сдаче активов в аренду, связанные с предоставлением за плату прав, с участием в уставных капиталах других организаций, при совместной деятельности при продаже ОС и иных активов, товаров, продукции, иностранной валюты, а также оплату услуг банков. Также прочими расходами являются штрафы за нарушение договоров, возмещение причиненных организацией убытков, убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, суммы списанной дебиторской задолженности, курсовые разницы, сумма уценки запасов, отрицательные курсовые разницы.

Расходы в силу чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария, стихийное бедствие).

     При отражении в форме №2 информации об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах и постоянных налоговых обязательствах (активах) применяют ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль организаций».

     В бухгалтерской отчетности (форма №2) предусмотрено исчисление нескольких видов прибыли (убытка):

-валовая  прибыль - равна разности между  выручкой-брутто, косвенными налогами и себестоимостью;

-прибыль  (убыток) от продаж - рассчитывается  как разность между выручкой-нетто и себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами;

-прибыль  (убыток) до налогообложения;

-чистая  прибыль (убыток) отчетного периода.

       Приказом №66н от 02.07.2010 вводится  новая форма бухгалтерской отчетности.  Внешне изменений немного. Полностью убрали расшифровку отдельных прибылей и убытков, видоизменились показатели, которые приводятся справочно: убрали постоянные налоговые обязательства (активы), но добавили три новые строки:

- "Результат  от переоценки внеоборотных активов,  не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";

- "Результат  от прочих операций, не включаемый  в чистую прибыль (убыток) периода";

- "Совокупный  финансовый результат периода".

Имеет место принцип существенности: показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Теперь  о том, на какие даты приводятся данные. Сегодня мы привыкли, что в форме 2 приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

Согласно  новым правилам данные приводятся за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, то есть ничего не изменилось.

Если  раньше в форме 2 было прямо указано, что выручка приводится без НДС  и акцизов, то теперь это указание из самой формы убрали, оно приводится в примечании к ней.

     Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода". Этот показатель заимствован из международных стандартов: принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал. И появление этого показателя в форме 2 позволяет трансформировать ее в отчет о совокупном доходе по МСФО.

В целом  принцип существенности играет определяющую роль - организация сама может решать, какие показатели, кроме определенных Приказом N 66н она должна

     Принцип остался тот же раскрыть доходы, расходы и вывести чистую прибыль, дать достоверную информацию пользователям.  В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в его активы.

II

1. Краткая экономическая характеристика предприятия

     Организационно- правовая форма фирмы общество с  ограниченной ответственностью. Форма собственности - частная. Организация ООО «Гидроспецизоляция» была образована  15декабря 2000 года. Местонахождение: г. Москва, ул. Большая Грузинская, д.3, стр.1

     Фирма была организована двумя учредителями как самостоятельное предприятие, один из которых в настоящее время является директором фирмы. Сфера деятельности – ремонтные работы, гидроизоляция крыш. ООО «Гидроспецизоляция» создано без ограничения срока. Оно вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами, а также может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников ООО «Гидроспецизоляция».

     ООО «Гидроспецизоляция» обладает самостоятельностью в осуществлении своей деятельности, оказании услуг, в распоряжении денежными средствами, оставшимися после уплаты налогов и иных обязательных платежей.  ООО «Гидроспецизоляция» руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации и учредительными документами. Для обеспечения деятельности ООО «Гидроспецизоляция» сформирован уставной капитал в размере 30000 (тридцати тысяч) рублей. ООО «Гидроспецизоляция» предоставляет в налоговые органы: Бухгалтерский баланс (форма №1), «Отчёт о прибылях и убытках» (форма №2). Бухгалтерский учет в ООО «Гидроспецизоляция» автоматизирован бухгалтерской программой 1.С – бухгалтерия  версия 7.7. В ООО  «Гидроспецизоляция» установлена информационно-правовая система «Консультант плюс», договор на установку данной системы заключен с ЗАО «Воробьевы Горы». Наиболее важными функциональными возможностями системы являются поиск и анализ информации, работа со списком документов и непосредственно с документами. Информационная система «Консультант плюс» обновляется еженедельно.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с  Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н Предприятие ведет бухгалтерский учет с использованием компьютерной техники (ст. 10 Закона № 129- ФЗ). Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Техника формирования отчета о прибылях и убытках в ООО «Гидроспецизоляция»

     В основу построения отчета о прибылях и убытках положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

      В отчете указываются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения  и чистая прибыль. Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации работ, услуг уменьшить на себестоимость этих работ.: валовая прибыль = выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

      В строке 2110 «Выручка» в ООО «Гидроспецизоляция» отражаются доходы предприятия от обычных видов деятельности. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90 «Продаж» субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС. (приложение №1 Оборотно - сальдовая ведомость по счету 90.1)

      По  строке 2110 не указываются: авансы, полученные в счет предстоящих работ; - суммы залога или задатка; - суммы кредита или займа; - суммы, поступившие в погашение выданного кредита или займа; - средства целевого финансирования.

      По  строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются все расходы, которые относятся на себестоимость выполненных работ, реализованной исполнителем. Другими словами, это оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» (приложение №2 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.2) и кредит счета 20 «Основное производство» (приложение №3 Оборотно - сальдовая ведомость по счету 90.2). Показатель проводится в круглых скобках.

Строка 2120 = 122023 тыс.руб.

     В строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)»  приводится разница между показателями, отраженными в двух первых строках (строка 2110 «Выручка» 124750 тыс.руб. - строка 2120 «Себестоимость продаж» 122023 тыс.руб.), таким образом мы получаем 2727 тыс.руб.

Строка 2100 = 2727 тыс.руб.

      По  строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»  фиксирует финансовый результат  от выполненных работ. Показатель рассчитывается следующим образом:

  Строка 2200 (Прибыль (убыток) от продаж) = строка 2100 («Валовая прибыль/убыток») 2727 тыс.руб. - строка 2210 («Коммерческие расходы») - строка 2220 («Управленческие расходы»), таким образом мы получаем 2727 тыс.руб.

Строка 2200 = 2727 тыс.руб.

      По  строке 2320 «Проценты к получению» мы указываем сумму процентов, причитающих ООО «Гидроспецизоляция»: - за пользование денежными средствами, которые находятся на  счете организации банка и Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом  76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях» приложение №4 карточка счета по счету 91.1 

Строка 2320 = 73 тыс.руб.

      По  строке 2340 «Прочие доходы» учитываются  прочие доходы.

Начисление процентов  по договору займа;

Госпошлина

Отгрузка материалов на сторону (приложение № 5 карточки счета  по счету 91.1).

      В строке 2350 «Прочие расходы» отражаются расходы услуги банков,  коммунальные услуги. Показатели записываются в круглых скобках.

Приложение №6 карточка счета 91.2

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывает финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2011 год. Он определяется по формуле:

     Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка 2200 «Прибыль/убыток от продаж» 2727 тыс.руб. + строка 2320 «Проценты к получению» 73 тыс.руб. + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2340 «Прочие доходы»167 тыс.руб. - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы » 182 тыс.руб.

Строка 2300 = 2785 тыс.руб.

     Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». Для того чтобы заполнить строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) увеличить на сумму отложенных налоговых активов ( строка 2430), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 2450) и текущего налога на прибыль (строка 2410), таким образом получаем 2785 тыс.руб.-557тыс.руб.= 2228 тыс.руб.

строка 2400 =2228 тыс.руб. 
 
 
 
 
 
 

III Оценка финансового результата деятельности ООО «Гидроспецизоляция»

     Финансовый  результат от реализации товаров  является основным показателем, характеризующим уровень эффективности предприятия, и определяется путем сопоставления себестоимости продукции и выручки от ее реализации (без налога на добавленную стоимость). Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль.

     Прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получает предприятие после реализации товаров. Только после продажи товаров чистый доход принимает форму прибыли.

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у предприятия возникают не один, а сразу четыре показателя прибыли:

- валовая прибыль как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров;

- прибыль (убыток) от продаж, которая определяется в результате вычитания из валовой прибыли коммерческих расходов (важнейший показатель, используемый для расчета рентабельности продаж);

- прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается как сумма (разница) прибыли (убытка) от продаж и сальдо прочих доходов и расходов (именуется бухгалтерской прибылью);

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и отчислениями в бюджет по налогу на прибыль и иными аналогичными платежами (важнейший показатель для инвесторов; используется для расчета ряда показателей рентабельности; базовая величина для объявления дивидендов и иного распределения прибыли);

     Количественно прибыль представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованного товара. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельного товара, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.

     Анализ  формирования финансовых результатов  проводится как в самой организации — для целей управления активами, так и внешними пользователями информации. Изучение динамики финансовых результатов по составляющим ее элементам позволит оценить:

- конкурентные  позиции организации, так, рост  прибыли от продаж свидетельствует о повышении конкурентоспособности организации и ее товаров;

- стратегию  управления активами организации  так, снижение прибыли от продаж при одновременном увеличении операционных доходов может означать сокращение основного вида деятельности наряду с увеличением других операций;

- качество  хозяйственно-правовой работы в организации.

  Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономическая прибыль, прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль (убыток) и все исходные составляющие для их формирования, в частности, такие, как выручка (нетто) от продаж товаров, себестоимость реализации товаров, расходы по продажам, прочие доходы и расходы, а также подтвердить достоверность данных ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках». Далее на основе достоверных данных формы №2 следует оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности предприятия. В данной работе на примере ООО «Табачный капитан». 
 
 
 

Таблица 3- данные формы №2 для  оценки финансовых результатов деятельности предприятия