Отчёт о прибылях и убытках. 9

         Введение.

      Бухгалтерская отчётность предприятия является завершающим  этапом учётного процесса.

      Она служит основным источником информации о деятельности предприятия. Тщательное изучение бухгалтерских отчётов раскрывает причину достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчётности оценить финансовое положение потенциальных партнеров.

      В условиях рыночных отношений от предприятия требуется повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий на основе данных бухгалтерского учета и отчетности. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

      Главной основой для анализа деятельности предприятия является его бухгалтерская отчетность, состав бухгалтерской отчетности, порядок ее формирование, раскрытие финансовых данных. Именно поэтому бухгалтерская отчетность является главным показателем результатов деятельности организации.

      Различие  систем бухгалтерского учета в мире весьма велико, поэтому национальные стандарты учета постепенно заменяются на международные, что теоретически должно привести к единой системе учета и отчетности во всех странах. В настоящее время такая работа в России ведется, но пока не до конца завершена. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО, знание требований и отличий к ее формированию является одним из важнейших шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.

      Одной из основных форм отчётности является Отчёт о прибылях и убытках, в которой содержатся сведения о формирование результатов деятельности предприятия. Финансовый результат является важным показателем деятельности предприятия.

      Если  баланс дает наиболее общее представление  об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты.

    При этом квартальная форма содержит данные нарастающим итогом, т.е., например, форма, составляемая по итогам II квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала.

     Как и в случае с балансом, ключевое значение для отчетных данных в форме № 2 имеет принятая Минфином установка о допущении "временной определенности фактов хозяйственной деятельности", согласно которой данные факты относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств (ПБУ 1/2008).

С этих позиций  тема курсовой работы является актуальной.

      Целью данной работы является рассмотрение методики составления в отечественной  и зарубежной практике отчета о прибылях и убытках, как важной части финансовой отчетности предприятия. 

      Перед курсовой работой стоят следующие  задачи:

1. Изучение содержания и принципов построения Отчёта о прибылях и убытках

2. Изучение требований к составу бухгалтерской отчётности и Формы № 2.

3. Раскрытие роли и экономического значения отчета о прибылях и убытках в отчетности предприятия;

4. Рассмотрение структуры и порядка его составления в российском учете;

5. Рассмотрение особенностей составления данного отчета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности;

6. Определение и характеристика основных отличий отчета о прибылях и убытках в отечественной и зарубежной практике. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1. Значение и целевая  направленность отчета  о прибылях и  убытках в рыночной  экономике.

      В условиях рыночной экономики и новых  форм хозяйственные предприятия  сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем.

Одна из них - квалифицированный выбор партнёра на внутринем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность  будущего сотрудничества.

      Основным, если не единственным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность.

     В рыночной экономике отчётность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающий предприятия с обществом и их партнёрами - пользователями информации о деятельности предприятия.

      Важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности.

      Во  всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как  наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и  развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

      Прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

      За  счет прибыли выполняются также  обязательства предприятия перед  бюджетом, банками и другими организациями.

Поэтому информация, содержащаяся в Отчете о прибылях и убытках, представляет интерес  для широкого круга пользователей.

 Данные, отраженные  в Отчете о прибылях и убытках,  позволяют достаточно объективно  оценить финансовые результаты  деятельности организации.

      Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для  анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

      Именно  в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим  в условиях рынка как независимые  товаропроизводители, единство показателей  финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

      Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый  из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления  хозяйственных операций.

      Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), предусматривает следующие основные показатели прибыли:

      - Валовая прибыль;

      - Прибыль от продаж;

      - Прибыль до налогообложения;

      - Чистая прибыль

      Все эти показатели показаны в Отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода.

      Именно  данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

      Наряду  с абсолютной оценкой рассматривают  также относительную эффективность хозяйствования - показатели рентабельности.

      Рентабельность  продукции определяется как отношение  прибыли от реализации продукции  к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.

      Анализ  финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 .Общие требования  к составу бухгалтерской отчетности .

         Состав  бухгалтерской  отчетности  организаций,  исключая   отчетность

бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений)  и  их структурных    подразделений,  не осуществляющих    предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов  по  реализации товаров (работ, услуг), должен в себя включать:

            а) бухгалтерский баланс;

            б) отчет о прибылях и убытках;

            в) приложения к ним, предусмотренные  нормативными актами;

            г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности  организации,   в   случае,   если   эта   организация   подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами;

            д) пояснительную записку.

        Исходя из требований  Положения по  ведению бухгалтерского  учета и

бухгалтерской отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного Приказом Министерства   финансов   Российской   Федерации   от   22.07.98   N 34н, зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации  27.08.98  N1598,  Министерство   финансов   Российской   Федерации   утверждает   формы бухгалтерской отчетности организаций и инструкции о порядке их заполнения.

      Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Только в исключительных случаях (например, национализация имущества) организация может допустить отступление от этих правил. В связи с мировым финансовым кризисом Минфин России допустил возможность неприменения п. 20 ПБУ 19/02, устанавливающего правило последующей оценки финансовых вложений, при составлении отчетности за 2008 г. Это возможно, если его применение не позволяет достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. Но данный факт должен обязательно быть раскрыт в пояснительной записке с соответствующим обоснованием.

      Информация по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности приводится не только за отчетный период, но еще как минимум за период, предшествующий отчетному. Исключением будет отчетность за первый отчетный период вновь созданной организации.

    Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в  бухгалтерской отчетности обособленно  в случае их существенности и в случае, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Так может быть раскрыта информация о составе основных средств, если доля какого-либо вида превышает уровень существенности. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, сумма доходов (расходов) по отдельным видам может быть показана обособленно. Но форма такого обособленного представления не утверждена (это могут быть дополнительные строки соответствующих форм отчетности, либо расшифровки к ним, либо указание в пояснительной записке к отчетности).

      Обязательными для каждой отчетной формы являются следующие реквизиты:

    - наименование;

    - указание отчетной даты или  отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

    - наименование организации с указанием  ее организационно-правовой формы;

    - формат представления числовых  показателей бухгалтерской отчетности.

    Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации.

    Бухгалтерская отчетность обязательно подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Остается открытым вопрос, должен ли руководитель подписывать  отчетность за главного бухгалтера, если он сам ведет бухгалтерский учет? По нашему мнению, нет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Порядок заполнения  «Отчета о прибылях  и убытках».

       При составлении отчета о прибылях и убытках можно использовать типовую форму, утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.1 На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности.

 Соответствующее  положение необходимо закрепить  в учетной политике организации  и утвердить форму № 2 в качестве  приложения к приказу об учетной политике.   

        Все величины в отчете о прибылях и убытках указываются нарастающим итогом с начала года.

 В графе  3 отражаются показатели за отчетный  год, а в графе 4 — за предыдущий  год.      

Показатели за аналогичный период прошлого года могут быть несопоставимы с показателями за отчетный период.

 Такое случается,  когда в учетную политику организации,  законодательные и нормативные  акты по бухгалтерскому учету  вносятся изменения. Чтобы правильно  составить форму № 2, нужно  скорректировать данные за прошлый год, а в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указать причины изменений. Вычитаемые показатели (с отрицательным значением) приводят в круглых скобках.

Доходы и расходы  в данной форме представляют развернуто.

Взаимозачет остатков по счетам можно проводить, только если он предусмотрен законодательством по бухгалтерскому учету.

      1.Приказ  Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организации». Сборник  нормативных документов, регулирующих финансовую отчетность. М.,2008.с.115.

        Строки отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н. Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 ПБУ 4/99)1.      Цель деятельности любого коммерческого предприятия — получение прибыли. Прибыль от ведения хозяйственной деятельности определяется достаточно просто: из суммы полученных за отчетный период доходов вычитается сумма расходов, произведенных в этом отчетном периоде.   Доходы организации подразделяются на две группы — от обычных видов деятельности и прочие.

 Аналогичным  образом распределяются и расходы. 

В состав расходов по обычным видам деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, на выполнение работ, оказание услуг.

 Такие затраты  в свою очередь бывают трех  видов: непосредственно включаемые  в себестоимость продукции (работ,  услуг), коммерческие и управленческие.       

      В отчете указываются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

        Чтобы получить показатель валовой  прибыли, нужно выручку от реализации  продукции (товаров, работ, услуг)  уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг): 

      валовая прибыль = выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – себестоимость  продукции (товаров, работ, услуг).

        Прибыль (убыток) от продаж получают, уменьшая валовую прибыль на  величину коммерческих и управленческих расходов: прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль –  коммерческие расходы – управленческие расходы.      

      Прибыль до налогообложения образуется после  того, как прибыль или убыток от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму прочих расходов:        

      1.ПБУ  4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций  по бухгалтерскому учету в  Российской Федерации. М.,2008. с.37.

      прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + прочие доходы – прочие расходы.       

      Чистую  прибыль определяют, вычитая из прибыли  до налогообложения сумму налога на прибыль и корректируя полученный результат на величины отложенных налоговых  активов (ОНА) и обязательств (ОНО):    чистая прибыль = прибыль до налогообложения – налог на прибыль + ОНА – ОНО.          

 Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц.

     В первой таблице на основании доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период.

В таблице четыре части: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», «Прочие доходы и расходы», «Прибыль(убыток) до налогообложения» и «Чистая прибыль».      

      Во  второй таблице приводится расшифровка  прочих доходов и прочих расходов предприятия.          Итак, рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках на примере ОАО « Кубаньхлебопродукт ».(Приложения Б,Г).

Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности:

      В строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражают доходы предприятия от обычных видов деятельности.

 Для этого  используют кредитовый оборот  по счету 90 «Продажи» субсчет  1 «Выручка» за вычетом НДС,  акцизов и экспортных пошлин.(23794-3638=20156).

 Напомним, что  в состав выручки включаются  предусмотренные договором скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит.     По строке 010 не указываются:      

— авансы, полученные в счет предстоящей отгрузки товаров, работ, услуг 

— суммы залога или задатка;         

— суммы кредита  или займа;

— суммы, поступившие  в погашение выданного кредита или займа;  

— средства целевого финансирования;      

— денежные средства, полученные посредником от покупателей  за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю).    

    По этой строке предприятия — производители продукции приводят стоимость готовой продукции, проданной покупателям, торговые организации      — продажную стоимость реализованных товаров, а предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, — стоимость выполненных работ или оказанных услуг, подтвержденных актами сдачи-приемки.    В составе выручки от реализации могут быть учтены доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Конечно, при  условии, что получение этих доходов  — основной вид деятельности предприятия.      

Если организация  осуществляет несколько видов деятельности, следует расшифровать общую сумму  выручки.

 Для этого  в форму № 2 включаются дополнительные  строки (011, 012 и т. д.) для тех видов деятельности, показатели выручки по которым признаются существенными.   

       По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» производственные предприятия отражают все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям.

Другими словами, это оборот по дебету счета 90 «Продажи»  субсчет 2 «Себестоимость продаж» и  кредита счета 43 «Готовая продукция» или  29«Общехозяйственные расходы».

Так как в  оборотно-сальдовой ведомости Себестоимость продаж у нас дана-мы можем смело записать сумму в нашу форму (19552).

 Показатель  приводится в круглых скобках.       Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020.

В ситуации, когда  фактическая производственная себестоимость  ниже нормативной (плановой), сумма  данного отклонения уменьшает значения по строке 020.   

Устанавливается критерий существенности:    

Показатель отчетности считается существенным, если его  нераскрытие может повлиять на экономические  решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Организация самостоятельно определяет уровень существенности показателей в зависимости от их оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.   

           Сумма дохода или расхода может быть признана существенной, если ее отношение к общей величине доходов или расходов за отчетный год не менее 5%. Но организация вправе установить и более высокий показатель существенности, например 7 или 10%.

 Эту величину  необходимо закрепить в учетной политике.     Организации и предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, отражают затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, реализованных в отчетном периоде.

 Это оборот  по дебету счета 90-2 в корреспонденции  со счетом 20 «Основное производство».    

           Торговые фирмы указывают по этой строке покупную стоимость реализованных товаров. Если организация торговли учитывает товары в покупных ценах, по строке 020 отражается оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные»). Как правило, на предприятиях розничной торговли товары учитываются по продажным ценам. Определить покупную стоимость реализованных товаров можно следующим образом. Оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 (45) нужно уменьшить на оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 42 «Торговая наценка», который проводится методом «красное сторно». Основным видом деятельности предприятия может быть передача в аренду имущества или прав на пользование объектами интеллектуальной собственности. Тогда по данной строке они указывают расходы по этим видам деятельности. Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т. д.).       В строке 029 «Валовая прибыль» приводится разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 – строка 020),т.е.(20156-19552=604). Если получен отрицательный результат (убыток), его надо указать в круглых скобках.          

         По строке 030 «Коммерческие расходы» производственные предприятия записывают расходы, связанные со сбытом продукции, торговые организации — издержки обращения.     

Для заполнения необходимо использовать итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44.

. К коммерческим  относятся следующие расходы: 

— на рекламу  продукции (работ, услуг);      

— оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;         

— транспортировку продукции до места назначения;     

— погрузочно-разгрузочные работы;      

— содержание помещений для хранения продукции  в местах ее реализации.  Коммерческие расходы можно списать двумя способами: вся сумма за месяц либо включается в расходы по обычным видам деятельности, либо распределяется между реализованной и нереализованной продукцией. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Показатель по строке 030 приводится в круглых скобках. Строка 040 «Управленческие расходы».

 По данной строке фиксируются затраты организации, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списанные с него в установленном порядке для определения финансовых результатов на счет 90 "Продажи".

К таким расходам, в частности, относится:       

— заработная плата  административно-управленческого аппарата;  

— оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

— арендная плата  за помещения общехозяйственного назначения; 

— сумма начисленной  амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.  

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит  от того, как формируется себестоимость  готовой продукции (работ, услуг) —  по сокращенной или полной производственной себестоимости. 

          Для заполнения необходимо использовать итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции с итоговым оборотом по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     В отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020. Выбранный способ предприятие закрепляет в учетной политике.Величина управленческих расходов приводится в круглых скобках.