Отчет о прибылях и убытках. 13

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Теоретические основы организации учета финансовых результатов 5

1.1 Экономическое обоснование учета финансовых результатов 5

1.2 Содержание и значение Отчета о прибылях и убытках 16

1.3 Нормативное регулирование формирования и представления отчета

 о прибылях и убытках 26

2. Характеристика предприятия и особенности формирования отчета

 о прибылях и убытках на ОАО «Алтайкрайгазсервис» 28

    2.1 Особенности подготовки отчета о прибылях и убытках в ОАО

  «Алтайкрайгазсервис» 28

          2.2 Организация бухгалтерской службы на ОАО «Алтайкрайгазсервис» 31

2.3 Особенности формирования отчета  о прибылях и убытках на  ОАО

 «Алтайкрайгазсервис» 35

2.4 Рекомендации по усовершенствованию  формы №2 «Отчет о прибылях 

и убытках» на ОАО «Алтайкрайгазсервис» 36

Заключение 38

Список используемой литературы 40

ВВЕДЕНИЕ

Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе  управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на изменение  хозяйственной ситуации с целью  поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением коньюктуры рынка.

Бухгалтерский учет является важнейшим  звеном современной системы управления деятельностью хозяйствующего субъекта. Он осуществляет информационное обеспечение субъекта управления о финансово-хозяйственной деятельности. По его данным определяют результаты деятельности как самой организации, так и ее подразделений, осуществляя повседневный контроль за рациональным использованием имеющихся ресурсов, составом и способах формирования финансовых результатов. Для характеристики и изучения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период данные бухгалтерского учета обобщаются и систематизируются в отчетности. Поэтому отчетность определяет собой совокупность показателей, характеризующих состояние и результаты деятельности организации за истекший период, обобщенных в определенном порядке и последовательности.

Актуальностью данной работы является обеспечение гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной информации о деятельности предприятия. Тема носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Целью данной работы является уточнение теоретических положений и разработка практических рекомендаций по организации и совершенствованию учета и формирования финансовых результатов деятельности субъекта хозяйствования.

Для достижения поставленной цели были определены задачи, заключающиеся  в рассмотрении:

1. Рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия.
2. Ознакомиться с нормативными документами.
3. Раскрыть порядок формирования Отчета о прибылях и убытках.
4. Разработать рекомендации по усовершенствованию формы №2 на ОАО «Алтайкрайгазсервис».

Объектом исследования являются экономические отношения по организации учета финансовых результатов. Предметом исследования является изучение экономических отношений по учету и формированию финансовых результатов в ОАО «Алтайкрайгазсервис».

Исследования проводились на базе изучения научных трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов по актуальным вопросам исследуемой формирования финансовых результатов; законодательные и нормативные акты по формированию финансовых результатов; учредительные документы, годовые отчеты, данные оперативного, аналитического и синтетического учета ОАО «Алтайкрайгазсервис».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Экономическое обоснование учета финансовых результатов

Данные отчета о прибылях и убытках  занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (ф. №1) как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках (ф. №2 ) представляется информация о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период. Данные показатели формируются в соответствии с нормами Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, а также «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02  

Структура  Отчета о  прибылях и убытках построена  таким образом, что все доходы от продажи продукции, выполненных  работ или оказанных услуг разграничены на четыре группы.

Отдельные доходы признаются значимыми в том случае, когда  каждый из них составляет 5 % и более  от общей суммы доходов предприятия, что требует отражения их в  отчетности. Соответственно, в форме  № 2 должна быть показана и часть расходов по каждому виду. Такой подход обеспечивает формирование необходимой исходной базы для экономического анализа эффективности управленческих решений.

Начиная с бухгалтерской  отчетности 2000г. Показатель существенности получил иной, более обобщенный, критерий: он признается таковым, если его нераскрытие на базе отчетной информации повлияет на экономические решения, принимаемые заинтересованными пользователями. Признание же показателя существенным напрямую зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств, оказавших в конечном итоге влияние на его возникновение. Тем самым признается, что организация вправе принять решение и другой критерий, отличный от уровня 5% [1,895].

 В то же время   отдельные расходы, могут не раскрываться в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) по отношению к соответствующим доходам. Основанием для принятия такого решения, зафиксированного в его учетной политике, может явиться:

- отсутствие признаков  существенности по таким расходам  при определении финансового положения;

- отсутствие в действующих  нормативных документах жесткой  регламентации в отчетности указанных  расходов. [1,896].

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходов (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

Порядок формирования показателей  отчета о прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». При отражении  доходов и расходов в отчете обязательному  раскрытию подлежат: выручка от продажи продукции (работ, услуг); себестоимость проданной продукции (работ, услуг); проценты к получению и уплате; доходы от участия в других организациях; доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации. При этом если в отчете обособленно отражаются существенные виды доходов, то должны быть отдельно показаны и соответствующие им расходы.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния  на конечный финансовый результат организации  при составлении отчета предусмотрена  определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего, приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, т. е. связанным с выполнением основной деятельности организации, затем прочие доходы и расходы. Такая группировка и последовательность отражения показателей в отчете служит тому, чтобы придать однозначное содержание промежуточным итогам, которые в свою очередь и раскрывают структуру конечного финансового результата. Все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.

Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и услуг как одного из важнейших слагаемых финансового результата деятельности организации в отчете в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» приводятся следующие показатели.

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) формируется по данным, учитываемым на кредите счета 90 «Продажи» и используемым для определения прибыли или убытка от продажи исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, товаров (работ и услуг), отражаемая в отчетности, является доходами от обычных видов деятельности. Поэтому принятие выручки к бухгалтерскому учету должно осуществляться в соответствии с условиями ее признания.

Выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления денежных средств покрывает только часть выручки, то принимаемая к бухгалтерскому учету выручка определяется как сумма поступления денежных средств и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением денежных средств). Величина поступления денежных средств или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, а при осуществлении расчетов векселями – в сумме, указанной по векселю (включая доходы по векселю). Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению исходя из цены, по которой в сравнимых условиях организация определяет стоимость аналогичных ценностей. В случае изменения обязательств по договору первоначальная величина поступления или дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости ценностей (актива), подлежащих получению организацией.

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется также с  учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей при  оплате рублями в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При формировании показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» включается и выручка, полученная от осуществления других хозяйственных операций и признанная в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. При этом в случае существенности доходов по отдельным видам деятельности или без наличия которых невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, такие доходы подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к данному показателю или в самостоятельно разрабатываемом организацией приложении к отчету о прибылях и убытках.

Себестоимость проданных  товаров, продукции (работ, услуг) в  зависимости от вида деятельности организации включает учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) или приобретение товаров, в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам, товарам). При этом в соответствии с ПБУ 10/99 для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды с отчетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и издержки обращения в состав этого показателя не включаются, кроме того, не включаются и управленческие расходы в случае признания этих расходов организацией в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При определении себестоимости  проданных товаров, продукции (работ, услуг) следует руководствоваться  требованиями ПБУ 10/99, а также отраслевыми  инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). При этом необходимо учесть, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то принимаемые к бухгалтерскому учету расходы определяется как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Если при формировании показателя «Выручка от продажи» обособленно отражены доходы по отдельным видам деятельности, то должны быть выделены и расходы, соответствующие каждому виду доходов, в качестве расшифровки к показателю «Себестоимость» или в специальном приложении к отчету о прибылях и убытках.

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Если получается отрицательный результат (валовой  убыток), сумма указывается в круглых  скобках.

Коммерческие расходы отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». Организации, занятые торговой, сбытовой, снабженческой деятельностью включают в эти расходы издержки обращения.

При этом если расходы по сбыту продукции (работ, услуг) или издержки обращения признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности (при условии закрепления этого порядка признания расходов в учетной политике организации), то расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», отражаются в полной сумме в составе коммерческих расходов.

Управленческие расходы  фиксируют затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него в установленном порядке для определения финансовых результатов от продаж непосредственно на счет 90 «Продажи». При этом если в учетной политике организации не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, то доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), отражается в составе показателя «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Организации, являющиеся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, в составе  показателя «Управленческие расходы» отражают сумму издержек по своей  деятельности.

Прибыль (убыток) от продаж – показатель, представляющий собой  финансовый результат от продажи, определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг) и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге выявлен убыток от продаж, то полученный показатель отражается в круглых скобках.

По группе статей «Прочие  доходы и расходы» в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) представляют суммы  остальных доходов и расходов организации за отчетный период, не относящихся к доходам и расходам от обычных видов деятельности в разрезе их видов – процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях. Здесь могут быть показаны и другие виды прочих доходов и расходов исходя из принятого порога существенности в учетной политике организации.

Основанием для формирования данных группы статей «Прочие доходы и расходы» являются бухгалтерские  записи на счете 91 «Прочие доходы и  расходы» в соответствии с принятыми  субсчетами и записи в аналитическом  учете к субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».

Статья «Проценты к  получению» содержит суммы процентов, которые организация должна получить в результате следующих операций:

- по займам, предоставленным  другим организациям, в том числе  по приобретенным облигациям других организаций;

- по банковским вкладам,  депозитам за использование денег  организации, находящихся на счетах  банка;

- по государственным  ценным бумагам и др.

Для заполнения строки следует  использовать данные кредитового оборота  счетов аналитического учета к счету 91-1 «Прочие доходы», где показаны начисленные проценты к получению.

Статья «Проценты к  уплате» содержит информацию о суммах задолженности организации по кредитам и займам, включая задолженности  по облигациям и акциям. Производя  расчеты по процентам за полученные заемные ресурсы, следует иметь в виду, что проценты по полученным заемным средствам до момента оприходование материально-производственных запасов, государственной регистрации объектов амортизируемого имущества учитываются в составе фактической себестоимости и первоначальной стоимости таких активов.

Для определения суммы  по статье следует использовать данные дебетового оборота счетов аналитического учета к счету 91-2 «Прочие расходы», где показаны начисленные проценты к уплате. Суммы процентов к уплате следует представить в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) в круглых скобках.

Строка «Доходы от участия в других организациях»  заполняется теми организациями, которые  имеют долю в уставных капиталах  других юридических лиц. Причем участие в уставных капиталах таких организаций не является обычной деятельностью отчитывающейся организации.

Для формирования данных статьи необходимо использовать данные кредитового оборота аналитического счета, открываемого к счету 91-1 «Прочие  доходы», на котором ведется учет доходов от долевого участия в других организациях.

По статье «Прочие  доходы» показывают сумму остальных  видов прочих доходов организации, учтенных по кредиту счета 91-1 «Прочие  доходы». Поэтому для определения  данного показателя следует скорректировать кредитовый оборот счета 91-1 «Прочие доходы на сумму процентов к получению и доходов от участия в других организациях, показанных ранее в отчете как отдельные виды прочих доходов организации за отчетный период. К прочим доходам организации относятся:

- доходы от сдачи  имущества в аренду, если эта  деятельность не является для  организации обычной;

- доходы от продажи  имущества организации;

- доходы от ликвидации  основного средства;

- штрафы и пени, полученные  за нарушение условий договоров поставки, купли-продажи и др.;

- стоимость безвозмездно  полученного имущества;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

- доходы, полученные в  результате чрезвычайных обстоятельств  (стихийных бедствий, пожаров и  др.), - стоимость имущества, оставшегося от списания непригодных к использованию активов, сумма полученного страхового возмещения и др.;

Строка «Прочие расходы», сумма по которой отражается в  отчете о прибылях и убытках «ф. №2) в круглых скобках, заполняется по даннвм дебетового оборота 91-2 «Прочие расходы», скорректированного на сумму процентов к уплате, показанных ранее в отчете. К прочим расходам относятся:

- затраты по сдаче  имущества в аренду;

- расходы от списания  имущества организации;

- расходы по оплате  услуг кредитных учреждений;

- налоги и сборы (налог на рекламу и др.);

- начисления в оценочные  резервы (под обесценивание финансовых  вложений, под снижение стоимости  материальных ценностей, по сомнительным  долгам);

- признанные штрафы, пени, неустойки;

- убытки прошлых лет  выявленные в отчетном году;

- расходы, возникшие  у организации в связи с  чрезвычайными обстоятельствами (фактическая себестоимость испорченных материальных ресурсов, остаточная стоимость не подлежащая восстановлению объектов амортизируемого имущества и др.).

Сумма по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о прибылях и убытках «ф. №2) формируется по данным следующего расчета. Прибыль от продаж складывается с процентами к получению, доходами от участия в других организациях и прочими доходами. Результатом сложения явится сумма доходов организации за отчетный период. Затем полученная сумма доходов за отчетный период уменьшается на сумму расходов за отчетный период (совокупность процентов к уплате и прочих расходов). Полученная сумма составит прибыль до налогообложения. Если организация получила убыток, он показывается по строке в круглых скобках.

Отложенные налоговые  активы формируются по данным, учитываемым  по счету 09 «Отложенные налоговые  активы», как разница между дебетовым  и кредитовым оборотами за отчетный период. Если кредитовый оборот по счету окажется больше дебетового, то полученный показатель приводится в круглых скобках.

Отложенные налоговые  обязательства формируются по данным, учитываемым по счету 77 «Отложенные  налоговые обязательства», как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период. Если начисленные обязательства (кредитовый оборот) окажутся больше погашенных обязательств (дебетовый оборот), то полученный показатель приводится  в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль – показатель, отражающий сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02).

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – показатель, представляющий собой конечный финансовый результат деятельности организации. Рассчитывается этот показатель как  алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и вычета текущего налога на прибыль. Если в результате расчета получено отрицательное значение (чистый убыток), то данный показатель приводится в круглых скобках.

Справочно в отчете приводятся данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), а также о базовой  и разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Постоянные налоговые  обязательства (активы) являются следствием постоянных разниц, когда доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные налоговые  активы возникают, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение возникшей в отчетном периоде постоянной разницы на ставку налога. Постоянные налоговые активы приводят к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянные налоговые  обязательства возникают, когда  расходы, учтенные в бухгалтерском  учете, не признаны в целях налогообложения  прибыли. Величина постоянного налогового обязательства определяется как  произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства увеличивают платежи по налогу на прибыль отчетного периода.

Акционерные общества в  отчете справочно приводят показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Такая информация дается за отчетный период в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.

Формирование информации о прибыли, приходящейся на одну акцию  в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным требованиями учредительных документов. При формировании информации о прибыли, приходящейся на одну акцию в части обыкновенных, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н. Эти Методические рекомендации разработаны в соответствии с принципами, содержащимися в МСФО 33 «Прибыль на акцию».

Информация о прибыли  на одну акцию приводится акционерным  обществом независимо от полученного финансового результата. Если обществом получен убыток, то предоставляется информация о величине убытка на акцию. Акционерные общества раскрывают информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: базовой прибыли (убытке) на акцию и разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию показывает размер чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, и  рассчитывается как отношение базовой  прибыли (убытка) отчетного периода  к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. При этом в расчет базовой прибыли на акцию принимается та часть чистой прибыли, которая остается после вычета расходов на выплату дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого месяца отчетного периода, и деления полученного результата (суммы) на число календарных месяцев в отчетном периоде. В расчет не принимаются собственные акции, выкупленные у акционеров и числящиеся на балансе акционерного общества, так как они не участвуют в распределении чистой прибыли.

Разводненная прибыль  на акцию показывает, какова может быть минимальная величина чистой прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию в обращении, после выполнения акционерным обществом всех имеющихся на отчетную дату обязательств в отношении выпуска в обращение новых акций. Рассчитывать разводненную прибыль на акцию и раскрывать о ней соответствующую информацию необходимо, если акционерное общество выпускало ценные бумаги, конвертируемые в обыкновенные акции, либо заключало договоры на продажу собственных обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости. Для определения разводненной прибыли на акцию корректируется базовая прибыль на сумму ее возможного прироста и средневзвешенное количество акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров по размещению обыкновенных акций.