Отчет о прибылях и убытках. 4

     Содержание 

Введение…………………………………………………………………………....3

1. Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках...……….………..5
2. Порядок составления и представления отчета о прибылях и убытках.....8
3. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99…..22

Заключение…………………………………………………………………….......28

Список использованных источников………………………………………..…...30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение 

     Любое предприятие в ходе своей деятельности осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчётность предприятия является завершающим этапом учётного процесса.

      Отчетность - это система обобщённых и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли.

     Для инвесторов и аналитиков отчет о  финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года, за счет каких укрупненных факторов, и каковы масштабы его деятельности. Данный отчет дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

    Особенно  возросла роль отчетности в связи с тесным сближением национальных экономик ведущих индустриальных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчетности. Ряд показателей отчетности используется для получения обобщенных данных по народному хозяйству. Вместе с тем их используют сами предприятия для контроля за выполнением производственных и финансовых планов, для выявления недостатков и определения путей их устранения. Фактически отчетные данные являются базой для разработки текущих и перспективных планов и в то же время оказывают влияние на построение учета, обуславливая такую детализацию данных, которые вытекают из содержания отчетности или требования текущего контроля.

    Отчетные  показатели используются для анализа  хозяйственной деятельности на отдельных  участках производства, определения  его положительных и отрицательных  сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия.

    На  мой взгляд, тема «Отчет о прибылях и убытках, его взаимосвязь с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99)» и «Расходы организации (ПБУ 10/99)» является актуальной, так как благодаря детальному изучению второй формы бухгалтерской отчетности и анализа её показателей позволяет лицам заинтересованным правильно проанализировать хозяйственную деятельность предприятия, выявить положительные и отрицательные стороны его финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли и уменьшения издержек производства, затрат на производство продукции.

    Задачами  курсовой работы является изучение теоретических  основ формирования отчета о прибылях и убытках, назначения и состава его показателей, а также немаловажной задачей курсовой работы является изучение порядка формирования и классификации доходов и расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1. Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках 

      В условиях современной рыночной экономики одна из важнейших проблем, с которой сталкиваются хозяйственные предприятия – это квалифицированный  выбор партнёра на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.

    Основным  источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность рассматривается как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В рыночной экономике отчётность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающим предприятия с обществом и их партнёрами - пользователями информации о деятельности предприятия.

      Важнейшей формой выражения деловой активности организаций выступает величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

      Итоговый финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка. При его определении за определенный период учитывают все доходы и расходы этого периода. Величина финансового результата за определенный период отражается организацией в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

      Прибыль – важнейший показатель эффективности  работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

      За  счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках,  представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в отчете ф. № 2, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.

      Именно  в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим  в условиях рынка как независимые  товаропроизводители, единство показателей  финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

     Аналитическая значимость отчета раскрывается в предоставлении информации, необходимой для:

• оценки эффективности аппарата управления;
• прогнозирования результатов деятельности организации;
• распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);
• анализа результатов деятельности (доходность, рентабельность) и обоснования управленческих решений.

    Значение  отчета о прибылях и убытках для  оценки доходности и рентабельности (отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции) организации трудно переоценить, поскольку общий финансовый результат в отчете представлен развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

      Отчет о прибылях и убытках позволяет  провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные  виды доходов и расходов организации.

      Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

      При оценке доходности используют такие  показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить разные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

      В результате обобщения результатов анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы. 
 
 
 
 
 
 

      2. Порядок составления и представления отчета о прибылях и убытках 

      Отчет о прибылях и убытках состоит  из четырех разделов, каждый из которых соответствует определенному счету в бухгалтерском учете, а также справочной информации и расшифровки отдельных прибылей и убытков.

     Новая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» и вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2011 г., в связи с чем утратил силу Приказ Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В новой форме Отчета о прибылях и убытках практически нет изменений. Добавилась графа «Пояснения», по которой отражается номер соответствующего пояснения к данному отчету. Некоторые показатели изменили свое название: строка «Отложенные налоговые активы» стала «Изменения отложенных налоговых активов», то же и с отложенными налоговыми обязательствами, но суть заполнения не поменялась. В основном изменения коснулись справочного раздела. В данном разделе появились новые три строки: «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Совокупный финансовый результат периода» [15, с. 7].

       Порядок предоставления данных  в отчете о прибылях и убытках  зависит от признания доходов  и расходов исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также характеристики деятельности организаций, вида доходов и расходов и размера и условий их получения. По общему правилу, организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими, закрепляя в учетной политике, что является предметом ее деятельности [10, с. 89].

      Бухгалтерский баланс отражает имущественное и финансовое положение на отчетную дату. В динамике деятельность организации характеризует вторая форма бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», так как он раскрывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе, поэтому гр. 4 заполняется на основе данных гр. 3 отчета за предыдущий год. Если сведения за прошлый период несопоставимы с данными за отчетный, то первые подлежат корректировке. При этом каждое существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях.

      Информация  о формировании конечного финансового  результата накапливается нарастающим  итогом в течение отчетного года на сч. 99 «Прибыли и убытки». Путем сравнения оборотов о доходах (кредит счета); и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года.

      Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках. Основные правила его составления:

      - все данные приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом предыдущего года;

      - не следует засчитывать суммы прибыли в счет убытков, и наоборот (кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями по бухгалтерскому учету);

      - отрицательные величины и те суммы, которые бухгалтер должен вычесть, записываются в круглых скобках.

    Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». Одним из важнейших показателей деятельности организации является выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Данный показатель раскрывается в отчете в нетто – величине, т.е. за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей, которыми могут быть, например, экспортные пошлины.

     Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением товаров (работ, услуг), а также с их реализацией, которые отражаются по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Данные затраты отражаются по дебету субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», а также 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону. Организации, использующие счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», должны отразить по данной строке показатель, скорректированный на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции.

      В соответствии с ПБУ 10/99 для целей  формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, таки в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и издержки обращения в состав этого показателя не включаются. Кроме того, не включаются и управленческие расходы в случае их признания организацией в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

      Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, принимаемые к учету расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

      Если  при формировании показателя «Выручка от продажи» обособленно отражены доходы по отдельным видам деятельности, выделяются и соответствующие им расходы в качестве расшифровки к показателю «Себестоимость...» или в специальном приложении к отчету о прибылях и убытках.

Исходя  из указанных сумм доходов и расходов по основным видам деятельности определяется величина валовой прибыли или убытка, как разность выручки и себестоимости.

      Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением  работ, оказанием услуг), по строке коммерческие расходы отражает расходы, связанные  со сбытом продукции (транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, затраты на упаковку и тару, рекламные расходы), списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи»; торговые предприятия отражают по данной строке расходы, связанные с продажей товаров.

      К управленческим расходам относятся  затраты на оплату труда административного персонала, оплата аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т. д. Подобные затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В форме №2 данные расходы отражаются отдельной строкой только в случае, если в соответствии с учетной политикой организация формирует сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае делается запись: Д-т сч. 90/2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы». В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы») их величина будет включена в показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Торговые организации строку «Управленческие расходы» не заполняют, поскольку все расходы данные организации должны отражать на счете 44 «Расходы на продажу».

      Показатели строк «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» отражаются в скобках.

      Разность  валовой прибыли (убытка) и коммерческих и управленческих расходов является показателем, отражаемым по строке «Прибыль (убыток) от продаж». В бухгалтерском учете эта сумма равна обороту по субсчету 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». 
 

 Таблица 2.1

 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и счета 90 «Продажи» 

    Раздел II «Прочие доходы и расходы». В отличие от доходов от обычных видов деятельности, ради которых организация создается и работает, прочие поступления обычно возникают нерегулярно. То есть вероятность наступления событий, которые повлекут за собой возникновение прочих  доходов и расходов, невелика. Более того, некоторые прочие поступления возникают без усилий организации. И значит, расходов на их поступление может не быть. В данном разделе отчета о прибылях и убытках раскрываются обороты счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      На  этом счете отражаются доходы и расходы:

      - за предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

      - за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      - за участие в уставных капиталах других организаций. Вышеперечисленные доходы и расходы признаются прочими, если не являются доходами и расходами от обычных видов деятельности;

      - прибыль (убыток), полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

      - от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

      - проценты, полученные (уплачиваемые) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

      - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

      - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

      - за причинение организации убытков;

      - прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

      - суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

      - курсовые разницы;

      - перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; отчисления в оценочные резервы;

      - а также прочие доходы и расходы.

      По  строке «Проценты к получению» показывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации.

      В строке «Проценты к уплате» отражают проценты, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами (кредитами, займами). По данной строке не указываются проценты по кредитам, привлеченным для покупки инвестиционного актива или предоплаты за материально-производственные запасы, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. Подобные затраты в первом случае увеличивают стоимость приобретенного инвестиционного актива, во втором — идут на увеличение дебиторской задолженности.

      По  строке «Доходы от участия в других организациях» следует отразить поступления, связанные с участием в уставных капиталах других фирм. Например, здесь показывают сумму причитающихся дивидендов.

    По  строке «Прочие доходы» организация  должна отразить доходы, перечень которых перечислен в п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», за исключением процентов к получению и доходов от участия в других организациях. Например, по строке указываются доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду (если этот вид дохода не является доходом от обычных видов деятельности), от продажи прочих активов, доходы от ликвидации основных средств и т. д.

  Ситуация  со строкой  «Прочие расходы» аналогична доходам.

      Формирование  показателей операционных доходов  и расходов ведется по данным сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

    Строки  внереализационные доходы и внереализационные расходы были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки прочие доходы и прочие расходы.

     Величина  прибыли (убытка) до налогообложения рассчитывается следующим образом (если убыток, то показатель указывается в скобках): 

Прибыль (убыток) до налогообложения  = Прибыль (убыток)

от  продаж + Проценты к  получению - Проценты к уплате + Доходы

от  участия в других организациях + Прочие доходы — Прочие

расходы 

    Таблица 2.2

    Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и  счета 91 «Прочие доходы и расходы» 

      По  строке «Изменения отложенных налоговых активов» показывается сумма отложенного налога согласно ПБУ 18/02 [25]. Отложенные налоговые активы формируются в результате возникших в отчетном периоде вычитаемых временных разиц, повлекших увеличение условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль текущего года (дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Размер отложенного налогового актива определяется умножением вычитаемой временной разницы на налоговую ставку.

      К вычитаемым временным разницам относятся  такие разницы, которые увеличивают  налогооблагаемую прибыль будущих  периодов. К налогооблагаемым временным  разницам относятся те, которые уменьшаю налогооблагаемую прибыль будущих  периодов. Основной причиной возникновения временных разниц является применение разных методов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Единственным случаем возникновения временных разниц, не зависящим от методов признания доходов и расходов, является использование разных методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

      По  строке «Изменения отложенных налоговых обязательств» отражается сумма отложенного налога, образовавшегося в соответствии с ПБУ 18/02 [25] в результате возникшей налогооблагаемой временной разницы. Возникновение налогооблагаемой временной разницы в отчетном периоде ведет к уменьшению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»). Размер отложенного налогового обязательства определяется умножением налогооблагаемой временной разницы на налоговую ставку [9, с. 179].

     Сумма текущего налога на Прибыль — это сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль, т. е. сумме налога, которая указана в декларации по налогу на прибыль. В отчете о прибылях и убытках не предусмотрены строки для отражения начисленных единого налога на вмененный доход и налога на игорный бизнес. Но в случае появления у организации видов деятельности, которые приводят к начислению данных налогов, форму №2 можно дополнить отдельной строкой после показателя текущего налога на прибыль.

      Условный  расход (доход) по налогу на прибыль - «бухгалтерская" прибыль (убыток) умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход, т.е. налог с «бухгалтерского» убытка начисляют в бухгалтерском учете только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.