Отчет о прибылях и убытках. 2

Содержание

Введение……………………………………………………..…………3

1 Информация о финансовых результатах как объект бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………….....…………5

1. Место Отчета о прибылях и убытках в составе бухгалтерской (финансовой отчетности). Взаимосвязь Отчета о прибылях и убытках и Бухгалтерского баланса………………….……………………………....5
2. Нормативно-правовое обеспечение Отчета о прибылях и убытках и принципы его составления……………………………………………...11
3. Показатели Отчета о прибылях и убытках и их характеристика.........20
1. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»...........20
2. Раздел «Прочие доходы и расходы»……………………………….…..24
3. Определение финансового результата…………………………………30
4. Расчет чистой прибыли (убытка)…………………………….……...….32
5. Справочная информация…………………………………….………….33
2. Построение Отчета о прибылях и убытках в международной практике.38
1. Отчет о прибылях и убытках согласно МСФО………………………..38
2. Сравнительная характеристика построения Отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике…………..………..41
3. Практика составления Отчета о прибылях и убытках…………………….49

Заключение………………………………………………………………………54

Список использованной литературы…………………………………….…….56

Приложения……………………………………………………….……………..60 
 
 
 

     Введение

     Отчетность - процесс, представляющий собой совокупность сведений о результатах деятельности организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном  порядке. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных.

     Заметное  место в финансовой отчетности организации  занимает отчет о прибылях и убытках. Этот отчет отражает финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период: размеры и структуру доходов  и расходов, сформированную прибыль, налог на прибыль, предполагаемый размер дивидендов. На основании отчета о  прибылях и убытках внешние пользователи информации могут сделать вывод  об эффективности деятельности предприятия, этим обусловлена актуальность выбранной  темы.

     Значение  отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной  деятельности коммерческой организации  и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли  оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также  содержание учетной политики в области  ведения бухгалтерского учета и  налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической  практике рассматривается как источник информации об уровне экономической  эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления  и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов  и оценки управленческих решений  за отчетный период.

     Данные, приведенные в отчете о прибылях и убытках определяются и приводятся нарастающим итогом с начала года.

     Порядок формирования показателей Отчета о  прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 "Доходы организации" и  ПБУ 10/99 "Расходы организации". При отражении доходов и расходов в отчете в соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" обязательному раскрытию подлежат: выручка от продажи продукции (работ, услуг); себестоимость проданной  продукции (работ, услуг); проценты к  получению и уплате; доходы от участия  в других организациях; доходы и  расходы от других хозяйственных  операций, нехарактерные для данной организации.  
В зависимости от вида доходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при сопоставлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Все вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы.

     Цель  данной работы – изучить порядок  составления отчета о прибылях и  убытках на примере. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. раскрыть место отчета о прибылях и убытках в составе финансовой отчетности организации;
2. ознакомится с порядком составления отчета о прибылях и убытках, рассмотреть методику формирования его показателей;
3. рассмотреть порядок составления отчета о прибылях и убытках на примере

     Для решения указанных задач в  работе рассматривается Отчет о  прибылях и убытках, методы его составления  и особенности международной  практики.

     Предмет исследования – отчет о прибылях и убытках, его показатели.

   1 Информация о финансовых результатах как объект бухгалтерской (финансовой) отчетности

   1.1 Место Отчета о прибылях и убытках в составе бухгалтерской (финансовой отчетности). Взаимосвязь Отчета о прибылях и убытках и Бухгалтерского баланса

     Бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам[3. гл. 1 ст. 2]. Иначе можно сказать, что бухгалтерская отчётность — это система показателей, отражающих состояние активов и обязательств предприятия, его доходов и расходов.

     В настоящее время основным назначением  бухгалтерской отчётности является — удовлетворение потребности пользователей  в информации. Пользователи бухгалтерской  отчётности должны получить полную и  достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном, финансовом положении. На основе всего  этого можно делать выводы о финансовой устойчивости предприятия, о его  платежеспособности и инвестиционной привлекательности.

     Собственники  организации заинтересованы в неуклонном росте своего капитала, кредиторы  — в платежеспособности, рабочие  и служащие — в хорошей заработной плате, государство — в налогооблагаемой прибыли и т.д. В связи с этим расширяется круг лиц, заинтересованных в полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении  организации. При этом происходит переосмысление роли и значение бухгалтерской отчётности, изменяются подходы к её составлению.

     На  основе таких данных руководство  делает выводы о прибыльности, рентабельности бизнеса, финансовой устойчивости предприятия  в целом.

     Формирование  отчётности организации является завершающим  этапом. В ходе его выполнения подготавливается информация, необходимая как внутренним и внешним пользователям.

      Отобразим схематически состав бухгалтерской финансовой отчетности организации [6]:

     Рисунок 1- Схема состава бухгалтерской отчетности.

     Кратко  рассмотрим цели и состав форм №1 и  №2.

     Основной  отчетной формой в России всегда был  и неизменно остается бухгалтерский  баланс. Бухгалтерский баланс — способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату. Он характеризует все стороны деятельности организации, предоставляя тем самым необходимую информацию заинтересованным пользователям [1].

     Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в  бухгалтерском учете формируется  информация о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Такая информация главным образом формируется  именно в виде бухгалтерского баланса.

В то же время основной целью деятельности коммерческих организаций является извлечение прибыли. От величины прибыли  организации прямо зависят рост стоимости акций, объемы дивидендных  выплат, уровень эффективности деятельности компании. Динамика и качество прибыли  оказывают непосредственное влияние  на обобщающие показатели финансовой устойчивости, деловой активности, и что самое важное, опять таки инвестиционной привлекательности  хозяйствующего субъекта. Однако баланс, являясь основной отчетной формой, не отражает динамику и порядок формирования показателей финансовых результатов  организации. Поэтому нельзя недооценивать  всей значимости формы №2 «Отчет о  прибылях и убытках». Он служит дополнением  к балансу, раскрывая наиболее существенные стороны хозяйствования – доходы и расходы.[19. С. 81]

     Отчет о прибылях и убытках служит как  бы связующим звеном между балансовыми  отчетами прошлого и нынешнего учетного периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе по сравнению с прошлым. Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется капитал акционеров кампании под воздействием доходов  и расходов, осуществленных в текущем  периоде. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Построение отчета о прибылях и убытках основывается на принципе полного раскрытия информации, заложенном в положениях о концепциях финансового учета. Цель – дать внешнему пользователю бухгалтерской отчетности компании возможность отделить результаты основной деятельности от не основной, случайные хозяйственные результаты – от закономерных.

     Говоря  о взаимосвязи бухгалтерского баланса  с отчетом о прибылях и убытках, необходимо в первую очередь отметить ее направление в отношении показателя чистой (нераспределенной) прибыли  или чистого (непокрытого) убытка.

     Так, до вступления в силу Приказа Минфина  РФ № 67н, показатель в строке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) бухгалтерского баланса совпадал с показателем  чистой прибыли (чистого убытка) отчетного  года в отчете о прибылях и убытках. В настоящее же время по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса показывают как  прибыль (убыток) отчетного года, так  и прошлых лет. Однако если организация  примет решение показать финансовый результат отчетного года отдельно от финансового результата прошлых  лет и добавит в баланс соответствующую  строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 190 формы №2 должны совпасть. В остальных случаях  эти показатели совпадут только в  том случае, если на начало года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» было нулевое сальдо или  организация начала работать в отчетном году. [25. С. 34]

     Вообще, кроме прямой взаимоувязки баланса  с отчетом о прибылях и убытках  по показателю финансового результата, существует косвенная взаимосвязь, также основанная на прибыли организации.

     Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в  других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и  чрезвычайные доходы. [6]

     При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей  суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть  расходов.[7]

     Согласно  п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признаётся увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     И, соответственно, согласно п.2 ПБУ 10/99 расходами  организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Ключевыми в данных определениях доходов и  расходов являются понятия активов, обязательств и капитала. Из этих определений  можно проследить совершенно четкую последовательную цепочку понятий: доходы (расходы) – активы (обязательства) – увеличение (уменьшение) капитала. То есть, изменение активов и обязательств организации приводит к изменению  величины ее капитала. Активы, обязательства  и капитал являются составными элементами бухгалтерского. А изменение активов  и обязательств – это ни что  иное как доходы и расходы организации, которые как известно подлежат отражению  в отчете о прибылях и убытках.

     Получается, что отчет о прибылях и убытках  является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

     Важными показателями, характеризующими степень  деловой активности организации  за текущие отчетные периоды и  за отчетный год, являются данные о  величине и составляющих финансового  результата работы коммерческой организации - прибыли от обычной (предпринимательской, основной, производственно-эксплуатационной) деятельности, составляющей предмет  работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете о прибылях  и убытках эти  стороны деятельности организации  находят полноценную денежную оценку, выражаемую в виде системы показателей  финансовых результатов.[22. С. 104]

     Рисунок 2- Цели анализа отчета о прибылях и убытках

      По данным отчета о прибылях и  убытках:

     По  итогам анализа финансовых результатов  выявляются резервы их роста и  разрабатываются мероприятия, внедрение  которых позволит улучшить экономические  показатели работы организации. Особенно важным в современных условиях конкуренции для фирмы является возможность сравнения количества проданных за отчетный период продукции, товаров, работ и их остатков на начало и конец периода, что невозможно при использовании только баланса, или только отчета о прибылях и убытках.[24. С. 45] .Кроме того, необходимо помнить, что и отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс составляется на основе двух основополагающих принципов – метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации. Обе формы являются незаменимыми для анализа хозяйственной деятельности организации, отражая важнейшие ее аспекты. Таким образом, данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (ф. N 1) как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. Рассмотрим подробнее отчет о прибылях и убытках и принципы его составления.

   1.2 Нормативно-правовое обеспечение Отчета о прибылях и убытках и принципы его составления

     Очень важное значение имеет рассмотрение нормативно-правого обеспечения  Отчета о прибылях и убытках, так  как принципы его составления, порядок  формирования его показателей определяются исходя из нормативных документов.

      Регулирование бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  осуществляется посредством издания  нормативных правовых актов, имеющих  различную юридическую силу. [32. С. 25]

           Целью нормативного регулирования  бухгалтерской отчетности непосредственно  в организации является обеспечение  доступа заинтересованных пользователей  к информации, представляющей объективную  картину результатов деятельности  организации.

           Департаментом методологии бухгалтерского  учета и отчетности Минфина  Российской Федерации разработана  четырехуровневая система регулирования  бухгалтерского учета, в которой  выделены следующие уровни:

1. Законодательный,
2. Нормативный,
3. Методический,
4. Организационный.

     Для более наглядного представления  и обобщения информации составим таблицу нормативно-правового регулирования (см. табл. 1).  
 
 
 

Таблица 1- Нормативно-правовое обеспечение  Отчета о прибылях и убытках

     Рассмотрев  нормативно-правовое регулирование  Отчета о прибылях и убытках, можно  перейти к изучению принципов  составления данного отчета.

     В отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) представляется информация о доходах  и расходах организации, прибылях и  убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес., 9 мес., год). Данные показатели формируются в соответствии с нормами Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, а также "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) подписывается руководителем  организации и главным бухгалтером.

     Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской  информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

       В действующих нормативных документах  указано, что каждый хозяйствующий  субъект должен составить отчет  о прибылях и убытках с тем,  чтобы получить данные о соотношение  доходов и расходов. Это требование  нашло отражение и в Налоговом  кодексе РФ. Исходя из принципов  бухгалтерского учета, этот отчет  должен быть ясным и  наглядным,  содержать информацию обо всех  доходах и расходах с учетом  требования полноты. Доходы и  расходы в соответствии с принципом  начисления (допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности) относятся к тому  отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо  от фактического времени поступления  или выплаты денежных средств,  связанных с этими фактами.  Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции  и иные факты деятельности  отражаются на счетах бухгалтерского  учета, а следовательно, и в  бухгалтерской отчетности в тех  отчетных периодах, в которых  они совершались, независимо от  получения или выплаты денежных  средств ( их эквивалентов).[36. С. 57]

     Принцип начисления позволяет сблизить во времени  сопоставление затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании этого принципа в учете фиксируются обязательства  предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в  будущем денежные поступления. Все  это представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих  финансовых результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений  его деятельности.

     При невозможности получения части  задолженности от дебиторов следует  провести корректировку задолженности  путем своевременного начисления резерва  на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного  периода.[39. С. 124]

     В нормативных документах, а также  в специальной литературе формулируются  различные требования к составлению  отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета о прибылях и  убытках в соответствии с п.23 ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку  от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные  и чрезвычайные доходы. ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит требование выделять в отчете о прибылях и убытках  характер деятельности, вид доходов, размер и условия получения для  признания поступления доходами от обычных видов деятельности или  прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

     Указанные выше требования и рекомендации можно  объединить в пять экономических  принципов составления отчета о  прибылях и убытках. Для более  наглядного представления составим схему (см. рис. 3)

     Рисунок 3- Экономические принципы составления  Отчета о прибылях и убытках 

     Рассмотрим  указанные принципы более подробно.

     Принцип расчета финансового  результата методом  брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

     Только  расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую  норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.40), запрещающую  взаимозачет между статьями активов  и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и  убытков. Указанную правовую норму  обязаны применять все хозяйствующие  субъекты за исключением субъектов  малого предпринимательства, которые  применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.

     Принцип детализации доходов  и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

     При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов  организации за отчетный период, в  нем показывается соответствующая  каждому виду часть расходов.

     Принцип построения отчета о  прибылях и убытках  по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.

     Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные прочие составляющие финансового результата были прозрачными (то есть распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации.

       Также необходимо отметить, что  суммы доходов, расходов и финансовые  результаты рассчитываются для  отражения в форме № 2 нарастающим  итогом с начала года до  конца отчетного периода.

     Все расходы организации, а также  показатели, имеющие отрицательные  значения, в Отчете показывают в  круглых скобках.

     Если  рекомендованный Минфином России образец  формы № 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и  достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация  должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно.