Отчет о прибылях и убытках. 20

Содержание 

Введение                                                                                                                                                    3

1.Отчет о прибылях и убытках, его назначение и принцип построения                   5

     1.1. Сущность, назначение и нормативная база отчета о прибылях и убытках   5

     1.2. Принцип построения отчета о прибылях и убытках                                         8 

2. Практические  аспекты составления отчета о  прибылях и убытках                      20 

     2.1. Формирование доходов и расходов по обычным видам деятельности        20

     2.2. Информация о прочих доходах и расходах                                                      24                                                 

Заключение                                                                                                                        29

Список используемой литературы                                                                            31

Приложения                                                                                                                 33

Введение

         В  условиях  рыночной  экономики  и перехода  к ней   предприятия – самостоятельный  элемент  экономической  системы – взаимодействуют  с партнерами  по  бизнесу,  бюджетами  различных  уровней,  собственниками  капитала и другими  субъектами  в процессе  чего  с ними  возникают  финансовые отношения. В  связи  с этим  появляется  необходимость  финансового  управления  фирмы, т.е.  разработки  определенной  системы принципов,  методов и приемов регулирования финансовых  ресурсов,  обеспечивающих  достижение  тактических и стратегических  организаций.  Объектом  управления  являются  финансовые  ресурсы предприятия, в частности  их  размеры,  источники  их   формирования  и использования  финансовых  ресурсов  фирмы.  Результаты  управления  проявляются  в денежных  потоках  (величине  и сроках),  протекающих  между  предприятием  и бюджетами,  собственниками  капитала,  партнерами  по  бизнесу  и другими  агентами  рынка.

     В  настоящее  время  любой   бизнесмен  обязан  владеть   методами  финансового  анализа   и уметь  составить  и  предоставить  финансовую  отчетность  своего  предприятия.

         Отчет о прибылях и убытках является формой № 2 Финансовой отчетности. Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период. 
Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. 
Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем. 
  Основным документом, регулирующим бухгалтерскую отчетность о прибылях и убытках, является положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы.

        Цель «Отчета о прибылях и убытках» состоит в приумножении капитала в форме получения прибыли. Во всем деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются, как особо значимая связь финансовой независимости предприятия.

     В курсовой работе рассматривается: характеристика разделов и строк, приводится пример по формированию «Отчета о прибылях и убытках».

     Цель  курсовой работы – рассмотрение теоретических  и практических аспектов построения Отчета о прибылях и убытках. Для  достижения цели необходимо решить следующие задачи:

                      - рассмотреть нормативные документы;

                      - изучить порядок составления отчета;

                      - рассмотреть формирование статей  отчета.

        Объект исследования – ООО  «Автостудия», основной вид деятельности, которой является производство и продажа конфет и печенья.

         Для написания работы были испольозованы нормативные документы учебники и учебные пособия, таких авторов как Камышанов, Ефимова, Крайнина и других. 

1. Отчет о прибылях и убытках, его назначение и принципы построения

1. Сущность, назначение и нормативная  база отчета о прибылях и убытках

     Бухгалтерская отчетность представляет  собой систему показателей, отражающих  имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки и аудиторского заключения. Отчет о прибылях и убытках является формой № 2 бухгалтерской отчетности. Он должен содержать следующие числовые показатели:

   - Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

- Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- Валовая прибыль;

- Коммерческие расходы;     

- Управленческие расходы;

- Прибыль (убыток) от продажи;

- Проценты к получению;

- Проценты к уплате;

            - Доходы от участия в других организациях;

           - Прочие доходы;

           - Прочие расходы;

           - Прибыль (убыток) до налогообложения;

           - Отложенные налоговые активы;

           - Отложенные налоговые обязательства;

           - Текущий налог на прибыль;

          - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. 

     Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Напомню основные правила, которые надо выполнять, составляя его:

• показатели Отчета должны быть отражены в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;
• все показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 
  2007 г. включительно. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года;
• каждый существенный показатель можно представить отдельно.                             Несущественные же суммы разрешается объединить;
• отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

         Графа 4 Отчета заполняется на основе графы 3 Отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются. 

      При оформлении Отчета (формы  № 2) следует применять нормы как бухгалтерского, так и налогового учета, принятые в 2002 г., но введенные с 2003 г. Однако это не означает, что ряд нормативных актов с внесенными изменениями и дополнениями потеряли силу. Как и прежде, действуют ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

       Для понимания трансформации  отчета о прибылях и убытках  ключевое значение имеет ПБУ  18/02 «Учет расчетов по налогу  на прибыль», утвержденное Приказом  Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.  Данное Положение увязывает показатели прибыли, формируемые по правилам бухгалтерского учета, с суммой прибыли, отражаемой по законам налогового учета.

         Акционерные общества (кроме кредитных  организаций) должны раскрывать  информацию об аффилированных  лицах в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденном приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н (в ред. от 31 марта 2001 г.), согласно которому аффилированными признаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других лиц данного предприятия.

          Если организация является плательщиком  экспортных пошлин, то дополнительно  открывается субсчет 90-5 «Экспортные  пошлины». По аналогии может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и другие счета второго порядка целевого назначения.

            По окончании каждого месяца  сопоставляются итоги оборотов  по субсчетам 90-2,90-3,90-4,90-5 с кредитовым  оборотом по субсчету 90-1. Разность  будет представлять прибыль или убыток от продаж за месяц. При наличии прибыли оформляют проводку  Дебет 90-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки», а при убытке – Дебет 99 Кредит 90-9.

              Аналогично используют счет 91 «Прочие  доходы и расходы». К нему открывают субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

               При отражении в отчете доходов,  каждый из которых в отдельности  превышает 5% общей суммы доходов  за отчетный период, в нем показывают  соответствующие каждому такому доходу расходы.

           Таким образом, Отчет о прибылях и убытках является формой № 2 Бухгалтерской отчетности и  характеризует финансовые результаты предприятия за отчетный период, при его оформлении следует применять нормы как  бухгалтерского, так и налогового учета.               

2. Принцип построения Отчета о прибылях и убытках

  Отчет о прибылях и убытках  состоит из следующих разделов  и строк: 

      1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

        По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) отражают выручку от обычных видов деятельности. Во-первых, организации нужно определить, что считать ее обычными доходами. Четких критериев по этому поводу законодательством не установлено. Из ПБУ 9/99 следует лишь, что доходом от обычных видов деятельности является выручка от операций, являющихся «предметом деятельности» организации. Однако что такое «предмет деятельности», не оговорено. Поэтому организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными (п.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.). Как правило, это выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности.

    Во-вторых, «выявленные» доходы от обычных видов деятельности надо скорректировать на предоставленные покупателям скидки (наценки), проценты

за просрочку  или отсрочку платежа, положительные и отрицательные суммовые разницы.

    В-третьих, из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие поступления не считаются доходами. Не являются выручкой и авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); суммы залога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита или займа. Посредникам не надо учитывать при определении своих доходов суммы, полученные от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю).

    В-четвертых, нужно определить, какие доходы и от каких видов деятельности являются существенными. Ведь показатели, значимые для пользователей отчетности, нужно отражать в отдельных строках. Напомним: уровень существенности организация определяет на свое усмотрение и закрепляет в своей учетной политике, в течение года он не меняется.

    Поскольку в типовой форме Отчета о прибылях и убытках не предусмотрена расшифровка выручки по видам деятельности, бланк можно дополнить дополнительными строками (например, 011, 012 и т.д.)

    «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020).По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые фирма осуществила, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары оказывая услуги выполняя работы

    Одним из видов расходов по обычным видам  деятельности является амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве. И здесь обратите внимание: амортизация по имуществу начисляется независимо от того, на какие средства оно было приобретено. Это касается и основных средств, купленных за счет бюджетных денег. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 4 октября 2004 г. N 07-05-14/250.

    Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

    Напомним, что не все потраченные суммы  являются затратами. Так, согласно п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», не являются расходами уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства, израсходованные на приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.). Посредники не включают в эту строку суммы, вырученные за продажу товаров и перечисленные комитенту (доверителю, принципалу).

    «Валовая прибыль» (строка 029). Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в строке 020. Если в результате получился отрицательный результат (убыток), то сумму надо указать в скобках.

    «Коммерческие расходы» (строка 030). Здесь показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу.

    Отражаются коммерческие расходы на счете 44 «Расходы на продажу». Суммы, накопленные на этом счете, списывают в конце отчетного периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы будут показаны по строке 030 Отчета. Сумму коммерческих расходов показывают в Отчете в круглых скобках.

      «Управленческие расходы» (строка 040). Эта строка предназначена для того, чтобы отразить общехозяйственные расходы организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, ЕСН с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т.д. Данные расходы накапливают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Суммы, отраженные по дебету счета, списывают  либо полностью на счет 90, либо через счет 20. Второй способ фирмы применяют, если распределяют общехозяйственные расходы между стоимостью реализованной и нереализованной продукции.

    При первом способе сумму списанных  управленческих расходов надо записать в строке 040, при втором способе - в строке 020, а по строке 040 поставить прочерк. Управленческие расходы показывают в Отчете также в круглых скобках.

    «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050). По строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках. 
 
 
 
 
 

Таблица 1.2.1.

   Сведения, для заполнения раздела  «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» 

     2. Прочие доходы и расходы:

   «Проценты к получению» (строка 060)Здесь надо отразить сумму процентов, которые причитаются фирме:

- по займам, которые она предоставила другим организациям;

    - по  банковским  вкладам,  депозитам. 

- по государственным ценным бумагам.

      В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

    «Проценты к уплате» (строка 070). По строке 070 бухгалтеру надо записать сумму процентов, которую организация должна заплатить:

• по полученным кредитам и займам. Что касается заемных средств, взятых 
  на покупку имущества, то по этой строке отражаются только проценты, которые были начислены после принятия имущества к учету. До этого момента 
  проценты включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных 
  средств, материалов, товаров;
• по купленным облигациям и акциям.

    В бухгалтерском учете эти суммы  отражены по дебету счета 91 субсчет  «Прочие расходы». В Отчете их следует привести в круглых скобках.

    «Доходы от участия в других организациях» (строка 080). Эту строку заполняют те фирмы, которые получают доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

    Однако  если для фирмы доходы от участия  в уставных капиталах других предприятий являются постоянными, то по решению руководства такие поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных видов деятельности.

    «Прочие доходы» (строка 090). Здесь записывают прочие  доходы фирмы. Это доходы, не отраженные по строкам 060, 080. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая выручка не является доходом от обычных видов деятельности. При этом по строке 090 следует показывать выручку-нетто (за минусом НДС и т.д.). К прочим доходам фирмы относят также поступления, которые поименованы в п.8 ПБУ 9/99. Это, например, штрафы и неустойки, полученные фирмой от контрагентов за нарушение ими условий договоров; убытки, возмещенные фирме; стоимость безвозмездно полученного имущества; положительные курсовые разницы; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, и прочие.

     Хочу обратить внимание еще на один вид прочих доходов - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Минфин России в Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете эту прибыль с учетом требований ПБУ 18/02.

    Во-первых, заниженный в прошлом доход или  завышенный расход в текущем периоде надо отразить как внереализационный доход. Во-вторых, этот доход рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство. Отражают его в учете записью:

    Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    - начислено постоянное налоговое  обязательство.

       «Прочие расходы» (строка 100). В данной строке указывают прочие расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. Например, это:

• затраты по сдаче имущества в аренду (ремонт, коммунальные платежи);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных 
  средств, нематериальных активов;
• расходы по оплате услуг кредитных организаций;

    - налоги (сборы), которые уплачивают за счет финансовых результатов 
(налог на имущество, налог на рекламу).

По строке 100 также отражают отчисления в оценочные резервы (например, в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам). Прочие расходы это также штрафы, пени, неустойки, которые фирма должна заплатить за нарушение условий договоров; убытки, возмещаемые другим фирмам; отрицательные курсовые разницы; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом; сумма уценки запасов, готовой продукции, товаров; судебные расходы и т.д.

         Сюда также относятся все непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Например, затраты на благотворительность, спортивные и культурно-просветительские мероприятия, расходы на отдых и развлечения и т.п.

         Кроме того, здесь показывают убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. В Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 Минфин России разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете излишне учтенные доходы и неучтенные расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, с учетом требований ПБУ 18/02.

       Завышенный в прошлом доход или заниженный отразить в бухгалтерском учете как внереализационный расход. Он расход нужно рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив. В бухгалтерском учете его отражают так:

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет  «Постоянный налоговый актив»:

- отражен  постоянный налоговый актив.

Сумму прочих расходов в Отчете надо указать  в круглых скобках. 

 
                                                                                                                    Таблица 1.2.2.

 
Сведения  для заполнения раздела "Прочие доходы и расходы" 

 
    «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140). Здесь показывают финансовый результат деятельности предприятия за 2007 г. Получить его можно по следующей формуле:

прибыль (убыток) от продаж (строка 050) + проценты к получению (строка 060) - проценты к уплате (строка 070) + доходы от участия в других организациях (строка 080) + прочие доходы (строка 090) - прочие расходы (строка 100)