МОСКОВСКАЯ  ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ 

Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Дисциплина: «Бухгалтерская финансовая отчетность» 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

НА ТЕМУ: «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ» 
 
 
 
 
 

Работу  выполнила: Сапега В.М.

Группа 28 БУз 1810

Работу  принял:      Полевая Г.Г.  
 
 
 

              Сергиев Посад 2011 г.

     СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Общие требования к составу бухгалтерской отчетности организации, понятие и классификация доходов и расходов…………………………………………………………………..4
1. Нормативно-законодательные базы составления формы 2………..4
2. Понятие и классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета………………………………………………….6
3. Доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы………………………………………………………………11
2. Техника составления формы №2 на примере ООО «Эталон»………............................................................................16

Заключение……………………………………………………………………..26

Список  использованной литературы…………………………………………28 
 

      Введение

Бухгалтерская отчётность предприятия является завершающим  этапом учётного процесса.

 Бухгалтерская  отчётность служит основным источником  информации о деятельности предприятия.  Тщательное изучение бухгалтерских  отчётов раскрывает причину достигнутых  успехов, а также недостатков  в работе предприятия, помогает  наметить пути совершенствования  его деятельности. Внешние пользователи  бухгалтерской информации получают  возможность по данным отчётности  оценить финансовое положение  потенциальных партнеров.

 Одной  из основных таблиц отчётности  является Отчёт о прибылях  и убытках, в которой содержатся  сведения о формирование результатов  деятельности предприятия. Финансовый  результат является важным показателем  деятельности предприятия. С этих  позиций тема курсовой работы  является актуальной.

Перед курсовой работой стоят следующие  задачи:

1. Изучение содержания и принципов построения Отчёта о прибылях и убытках.
2. Изучение порядка формирования и классификации доходов.
3. Изучение порядка формирования и классификации расходов.

Объектом  исследования является ООО «Эталон». Это условная организация, данные которой приведены в методическом указании.

При выполнение курсовой работы использованы нормативные  акты, методическая и учебная литература.

1. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВУ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОНЯТИЕ  И КЛАССИФИКАЦИЯ  ДОХОДОВ И РАСХОДОВ.
1. Нормативно - законодательные базы составления формы 2.

При составлении  годовой бухгалтерской отчётности используются следующие законодательные  и нормативные акты:

– Федеральный  закон «О бухгалтерском учёте». В  данном документе даются общие положения, относящиеся к бухгалтерской  отчётности: состав бухгалтерской отчётности, адреса и сроки её предоставления и другое. В законе отмечается, что  бухгалтерская отчётность организации  состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения (если бухгалтерская отчётность подлежит обязательному аудиту), пояснительной  записки. [1]

– Положение  по ведению бухгалтерского учёта  и бухгалтерской отчётности, утверждённое приказом Министерства финансов России от 29.07.98 №34и. В данном документе  оговариваются такие основные вопросы  как, основные правила составления  и предоставления бухгалтерской  отчётности, порядок предоставления бухгалтерской отчётности, основные правила сводной бухгалтерской  отчётности. [2]

– Положение  по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме  кредитных и бюджетных организаций). [3]

В положении  приводятся значения терминов: бухгалтерская  отчётность, отчётный период, отчётная дата, пользователь отчётности, даётся состав бухгалтерской отчётности и  общие требования к ней.

В положении  подробно характеризуется содержание бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и  убытках, даются правила оценки основных статей бухгалтерской отчётности, раскрывается информация, сопутствующая бухгалтерской  отчётности, указывается в каких  случаях бухгалтерская отчётность подлежит аудиту, раскрывается порядок  публикации бухгалтерской отчётности (в тех случаях, если она подлежит публикации), характеризуется порядок  составления промежуточной бухгалтерской  отчётности (за месяц, квартал, нарастающим  итогом с начала года).

– Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчётности организации. Данный документ конкретизирует ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

Методические  рекомендации включают четыре раздела:

1. В первом разделе раскрываются общие требования к составлению бухгалтерской отчётности организации (что должно входить в отчётность, система показателей отчётности, обеспечение сопоставимости данных в отчётности, порядок составления сводной отчётности и другое).
2. Во втором разделе подробно излагается порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (форма № 1) по группам статей.
3. В третьем разделе подробно раскрывается порядок формирования данных отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) по каждой конкретной составляющей доходов и расходов организации и в целом по выведению прибылей и убытков.
4. В четвёртом разделе рассматривается порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках: пояснения к составлению отчёта об изменениях капитала (форма № 3), о движении денежных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчёта о целевом использовании полученных средств (форма № 6), пояснительной записки.

– Инструктивные  указания по составлению отчётности.

В инструктивных  указаниях Министерства финансов России даются краткие пояснения по составлению  каждой типовой формы, входящей в  состав отчётности.

 Кроме  того «Отчёт о прибылях и  убытках» строится в соответствии  с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы  организации».

В соответствии свыше перечисленными документами (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) доходы и расходы организации подразделяются на четыре группы: доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы. А также даны составляющие этих групп доходов и расходов. 

2. Понятие и классификация  доходов и расходов для целей бухгалтерского учета.

В отчете о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы организации.

Доходами  организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения  обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников имущества). Классификация доходов, порядок признания доходов в бухгалтерском учете и отражение бухгалтерской отчетности производится в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее - ПБУ 9/99).

Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения  обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходами  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (далее – выручка). В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов  по договору аренды, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью (арендная плата).

Прочими доходами организации в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 относятся следующие  доходы: 

• пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Не признаются доходами организации следующие  поступления от юридических и  физических лиц (п.3 ПБУ 9/99):

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплату продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

 Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

 Расходы  от обычных видов деятельности включают:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

  К  прочим расходам в соответствии  с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»  относятся следующие расходы:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

 Не  признаются расходами организации  в соответствии с п.3 ПБУ 10/99 выбытие активов в следующих  случаях:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

 Классификация доходов и расходов для целей налогового учета. В налоговом учете доходы организации подразделяются на следующие группы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
• внереализационные доходы (ст.250 НК РФ);
• доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ).

Расходы организации подразделяются на следующие  группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с  производством и реализацией, включают:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

 Расходы,  связанные с производством или  реализацией, подразделяются таким  образом:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

 Обратите  внимание на требования налогового  законодательства к порядку признания  расходов. Согласно ст. 252 НК РФ, расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

 Под  обоснованными расходами понимаются  экономически оправданные затраты,  оценка которых выражена в  денежной форме.

 Под  документально подтвержденными  расходами понимаются затраты,  подтвержденные документами, оформленными  в соответствии с законодательством  РФ, либо документами, оформленными  в соответствии с обычаями  делового оборота, применяемыми  в иностранном государстве, на  территории которого были произведены  соответствующие расходы, или  документами, косвенно подтверждающими  произведенные расходы (в том  числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

3. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

 В строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражают доходы предприятия от обычных видов деятельности. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин. Напомним, что в состав выручки включаются предусмотренные договором скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит.       По строке 010 не указываются: 

• авансы, полученные в счет предстоящей отгрузки товаров, работ, услуг;
• суммы залога или задатка;
• суммы кредита или займа;
• суммы, поступившие в погашение выданного кредита или займа;
• средства целевого финансирования;
• денежные средства, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю). 

По  этой строке предприятия — производители  продукции приводят стоимость готовой  продукции, проданной покупателям, торговые организации — продажную  стоимость реализованных товаров, а предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, — стоимость  выполненных работ или оказанных  услуг, подтвержденных актами сдачи-приемки.

По  строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» производственные предприятия отражают все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям.

Если  организация использует для учета  затрат на производство счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической себестоимости произведенной  продукции, выполненных работ или  оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает  данные по строке 020. В ситуации, когда  фактическая производственная себестоимость  ниже нормативной (плановой), сумма  данного отклонения уменьшает значения по строке 020. 

В строке 029 «Валовая прибыль» приводится разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 – строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), его надо указать в круглых скобках.

По  строке 030 «Коммерческие  расходы» производственные предприятия записывают расходы, связанные со сбытом продукции, торговые организации — издержки обращения. Для заполнения необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Коммерческие расходы». К коммерческим относятся следующие расходы:

• на рекламу продукции (работ, услуг);
• оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции; 
• транспортировку продукции до места назначения; 
• погрузочно-разгрузочные работы;
• содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Коммерческие  расходы можно списать двумя  способами: вся сумма за месяц  либо включается в расходы по обычным  видам деятельности, либо распределяется между реализованной и нереализованной  продукцией.

Строка 040 «Управленческие  расходы». Торговые организации включают управленческие расходы в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому данную строку такие организации не заполняют. Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, как формируется  себестоимость готовой продукции (работ, услуг) — по сокращенной или  полной производственной себестоимости.   В первом случае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90-2 и сумма общехозяйственных расходов за отчетный период указывается по строке 040.      Во втором случае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

В отчете о прибылях и убытках общехозяйственные  расходы отражаются в составе  себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020. Выбранный способ предприятие  закрепляет в учетной политике. Величина управленческих расходов приводится в круглых скобках. 

     По  строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» фиксируют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Показатель рассчитывается таким образом:       строка 050 = строка 029 – строка 030 – строка 040. Отрицательная величина (убыток) показывается в круглых скобках.

Прочие  доходы и расходы:

По  строке 060 «Проценты  к получению» необходимо показать сумму процентов, причитающихся организации:

• за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу;
• за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;
• по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

В строке 070 «Проценты  к уплате» записывают суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и займам. Такие суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не нужно. Показатель приводится в круглых скобках. 

Строка 080 «Доходы от участия  в других организациях». Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. При заполнении строки используется оборот по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».    

По  строке 090 «Прочие  доходы» учитывают прочие доходы. Их перечень приведен в пунктах 7 и 9 ПБУ 9/99. 

В строке 100 «Прочие  расходы» отражаются расходы, поименованные в пунктах 11 и 13 ПБУ 10/99. Показатель записывается в круглых скобках. При необходимости организация имеет право ввести дополнительные строки в форму № 2.     
 
 
 
 
 

2. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ  №2 НА ПРИМЕРЕ ООО  «ЭТАЛОН».

Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому период в качестве первой даты в Сведениях об организации указываем 1 января 2010 года.       При заполнении даты прописывается текущая дата. 

Заполнение  шапки отчета: 

ИНН - 7701717975;

Организация - «Эталон»;

Вид деятельности - производство подшипников;

Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью;

Единица измерения – тысяча рублей.

Заполнение  столбца за отчетный период:

1.Доходы  и расходы по  обычным видам  деятельности.

 Отчет заполняется по данным журнала операций за указанный в сведениях об организации период. Мы заполняем отчет за год. В целях достоверного формирования отчета о прибылях и убытках, мы указываем аналитические данные по счету «Продажи» за январь-декабрь 2010 г. (таблица №1).

Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)» рассчитываем как сумму проводок, у которых по кредиту счет 90-1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Пользуясь аналитическими данными к счету 90 произведем расчет:

1581600+9150800=10732400(оборот  по кредиту счета 90-1 «Выручка» за год);   241261+1395885=1637146(оборот по дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» за год);

10732400-1637146=9095254(выручка  нетто за год).

Таблица  №1.