Отчет о прибылях и убытках. 6

Оглавление

I. Теоретическая часть

1. Значение показателей  отчёта о прибылях и убытках  (форма № 2) 2

2. Источники информации для заполнения  отчетности формы № 2  5

3. Методика составления отчетности формы №2 7

4. Аналитические возможности  отчета о прибылях и убытках 21

Список литературы 26

II Практическая часть

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.   Значение, порядок расчёта отчёта  о прибылях и убытках (форма  №2) .

       Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой  деятельности организации получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в форме №2  отчета «Отчете о прибылях и убытках».

       Конечный финансовый результат,  характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка.

       Прибыль, или финансовый результат  представляет собой прирост собственного капитала организации за отчетный период, полученный ею по результатам финансовой хозяйственной деятельности.

        В «Отчете о прибылях и убытках»  прибыль определяется как разница  между сальдо доходов и расходов  отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Этот финансовый результат называют бухгалтерской прибылью. Информация  о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством сопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года.

   Финансовые  результаты организации отражаются  в ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение при анализе. Кроме бухгалтерской прибыли в «Отчете о прибылях и убытках» находят свое отражение следующие показатели финансовых результатов.

       1.  Валовая прибыль – сумма превышения чистой выручки от продаж над прямыми переменными затратами на производство продукции или оказание услуг; затратами на материалы, затратами труда и производственными накладными затратами.

Валовая прибыль = выручка от продаж (нетто) – себестоимость продаж (по переменным затратам)

Валовая прибыль  является расчетным показателем, играющим важную роль при оценке финансового состояния организации, она широко используется при расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования  и т.п. Валовая прибыль характеризует эффективность производственных подразделений, прибыль от продаж – эффективность основной деятельности, критерий которой обычно указывается в учредительных документах организации.

2.     Прибыль (убыток) от обычных видов  деятельности -  финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Важнейший промежуточный показатель прибыли, используется в процессе принятия финансовых решений. Показатель рассчитывается следующим образом:  из суммы выручки от продаж (отраженной по строке 010) вычитается сумма себестоимости проданных товаров (стр. 020), коммерческих (стр. 030) и управленческих (стр. 040) расходов. Если в итоге получено отрицательное число (убыток), то оно показывается по строке 050 в круглых скобках.

Прибыль от обычных видов деят-ти = валовая  прибыль - расходы по управлению - коммерческие расходы

3.   Прибыль (убыток) до налогообложения. Этот  показатель может быть рассчитан по формуле:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы.

4. Чистая прибыль.

       Показатель чистой прибыли – один из наиболее важных показателей финансовой отчетности. Чистая прибыль отражает финансовые результаты деятельности организации. На ее основе формируются различные рейтинги и расчеты финансовых аналитиков. От ее величины зависит курс акций и величина дивидендов, выплачиваемых по обыкновенным и привилегированным акциям.

       Чистая прибыль для целей бухгалтерского  учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.

Чистая  прибыль = прибыль до налогообложения  – налог на прибыль

5. Разводненная прибыль на одну акцию.

         Под разводнением прибыли понимается  ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов акционерного общества.

      Разводненная прибыль на акцию представляет собой отношение базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2   Источником информации для заполнения отчетности

 формы №2

Для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и  убытках» выступает Главная книга. Система показателей  отчета должна выводиться из оборотов результатных счетов Главной книги (до их закрытия). В разделе VIII «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено три счета для учета доходов и расходов: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки», которые в совокупности содержат системно организованную информацию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убытках. В таблице 4 отражены счета Главной книги, используемые для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Показатель формы №2		№ счета	Наименование  счета	По дебету в  кредит счета	По кредиту в дебет счета
код	наименование
010	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов)	90	Продажи	68 (НДС и другие  аналогичные платежи)	62 (выручка)
020	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	90	Продажи	43(40,41,20,23)
030	Коммерческие  расходы	90	Продажи	44
040	Управленческие расходы	90	Продажи	26
060	Проценты к  получению	91	Прочие доходы и расходы		76 и др.
070	Проценты к  уплате	91	Прочие доходы и расходы	76 и др.
080	Доходы от участия  в других организациях	91	Прочие доходы и расходы		76 и др.
090	Прочие доходы	91	Прочие доходы и расходы		60,76 и др.
100	Прочие расходы	91	Прочие доходы и расходы	60,76 и др.
141	Отложенные  налоговые активы	09	Отложенные  налоговые активы	68(образование  отложенных налоговых активов)	68(погашение  отложенных налоговых активов)
142	Отложенные  налоговые обязательства	77	Отложенные  налоговые обязательства	68(погашение  отложенных налоговых обязательств)	68(образование  отложенных налоговых обязательств)
150	Текущий налог  на прибыль	99	Прибыли и убытки	68 (начисление текущего налога на прибыль)
190	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	84	Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	99 (если убыток)	99 (если прибыль)
200	Постоянные  налоговые обязательства (активы)	99	Прибыли и убытки	68 (постоянные налоговые обязательства)	68 (постоянные  налоговые активы)
210-260	Расшифровки отдельных  прибылей и убытков	91	Прочие доходы и расходы	62, 76 и др.	76 и др.

 

 

Финансовые  результаты, отраженные как сальдо на субсчетах, открываемых к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», при правильной организации учета дают полную информацию для составления отчета о прибылях и убытках по формату, изложенному в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации.

 

 

 

 

 

 

3 Методика составления отчетности формы №2

(На примере ЗАО «Запэнергопром»)

Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности.

       Строка 010  «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)»

По строке 010 отражаются доходы от обычных видов  деятельности, а именно в ЗАО «Запэнергопром»: доходы от выполнения ремонтно-наладочных работ. В формировании показателя участвуют обороты по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

 За период с 01.01.2010 по 31.12.2010 ЗАО «Запэнергопром» получило выручку по обычным видам деятельности в размере 37729382,76 руб. В учете организации сделана запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 37729382,76 руб. - признана выручка от выполнения работ.

НДС не начисляется, так как в данной организации применяется система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД), это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончанию каждого квартала.

В форме №  2 за период с 01.01.2010  по 31.12.2010  бухгалтер ЗАО «Запэнергопром» строке 010 отразил выручку в сумме 37729 тыс. руб. (Приложение 1).

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»

       При расчете себестоимости проданной  продукции (товаров), в ЗАО «Запэнергопром»  руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

   В строке 020 Отчета о прибылях  и убытках  ЗАО «Запэнергопром» указана сумма расходов по обычным видам деятельности организации. К ним относят все затраты по выполнению работ: материальные затраты, затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, отчисления на социальные нужды,  суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В учете организации  сделана запись:

Дебет 90-2 Кредит 20 – 32766225,77 руб. – списана полная себестоимость продаж.

По строке 020 формы № 2 отражена сумма -32766 тыс. руб.

Строка 029 «Валовая прибыль»

    По  этой строке Отчета о прибылях и убытках указывается  валовая прибыль организации. Ее рассчитывают как разницу между показателями строк 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если получен отрицательный результат (то есть убыток), то в строке 029 его указывают в круглых скобках.

Сделаем расчет валовой прибыли, отраженной в Отчете о прибылях и убытках ЗАО «Запэнергопром»:

            37729382,76 – 32766225,77 = 4963156,99 руб.

Результат показан по строке 029 «Валовая прибыль» 4963 тыс. руб.

 

Строка 030 «Коммерческие расходы»

По строке 030 "Коммерческие расходы" отражают затраты, списанные в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж" с кредита счета 44 "Расходы  на продажу".

 На счете 44 в ЗАО «Запэнергопром»  учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:

- заработная  плата административно-управленческого  персонала и продавцов;

- расходы по  аренде офисных помещений;

- оплата услуг  охраны;

- представительские расходы;

- расходы на  рекламу;

- расходы на  командировки 

В ЗАО «Запэнергопром» по строке 030 отражается оборот по счёту 44 – (111 тыс. руб)

 

Строка 040 «Управленческие расходы»

По этой строке отражают общехозяйственные расходы  организации.

В состав управленческих включаются такие расходы, как:

- административно-управленческие  расходы;

- на содержание  общехозяйственного персонала, не  связанного с производственным  процессом;

- амортизационные  отчисления и расходы на ремонт  основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата  за помещения общехозяйственного  назначения;

- расходы по  оплате информационных, аудиторских,  консультационных и т.п. услуг;

- налоги, уплачиваемые  в целом по организации.

Сумму этих расходов в Отчете о прибылях и убытках указывают в  круглых скобках.

Значение показателя строки 040 "Управленческие расходы"  определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26

Таким образом, за отчетный период в ЗАО «Запэнергопром»  по строке 040 отражается оборот по счёту 26 – (4630 тыс. руб).

.

Строка  050  «Прибыль (убыток) от продаж»

В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» указана разница между строкой 010 и строками 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы».

Сделаем расчет прибыли о продаж, отраженной в  Отчете о прибылях и убытках ЗАО «Запэнергопром»:

37729 – 32766 –  111- 4630 = 222 тыс руб.

Финансовый  результат от продаж отражается проводкой:

Дебет 90-9 Кредит 99 – 222452,46 руб. - получена прибыль от продажи товаров (работ, услуг);

В Отчете о прибылях и убытках бухгалтер ЗАО «Запэнергопром» в строке 050 сделал запись: 222 тыс. руб.

Прочие доходы и расходы

В состав прочих включаются все доходы и расходы  организации, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

Состав раздела «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках следующий:

- строка 060 - проценты  к получению (например, по займам, которые организация выдала другим предприятиям);

- строка 070 - проценты  к уплате (например, по займам, которые  получила фирма);

- строка 080 - доходы  от участия в других организациях (например, дивиденды);

- строки 090 и  100 - прочие доходы и расходы  (например, от продажи основных  средств или материалов), штрафы, уплаченные за нарушение фирмой  условий хоздоговоров).

Строка 060 «Проценты  к получению»

По этой строке отчета отражается сумма процентов, которые получила организация:

- по займам, предоставленным другим компаниям  (в том числе оформленным облигациями);

- от обслуживающего  банка за использование денег  на расчетном или депозитном счете организации;

-  по государственным  ценным бумагам.

Сумму таких  поступлений учитывают проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

По строке 060 не указывают доходы, которые связаны  с продажей товаров, работ, услуг (например, проценты по коммерческому кредиту), а также доходы, полученные от участия в уставных капиталах других фирм или от совместной деятельности.

 В ЗАО «Запэнергопром»» вышеназванные факты хозяйственной деятельности в отчетном году не имели место, поэтому в строке 060 стоит «0».

 

Строка 070 «Проценты к уплате»

В данной строке  отражаются проценты, которые организация уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий (в том числе оформленным облигациями). Сумму таких расходов учитывают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) - начислены проценты за пользование кредитом (займом).

Проценты по кредиту (займу) начисляют в том  отчетном периоде, в котором их нужно  уплатить кредитору (заимодавцу) по условиям договора. Оплачены они или нет, неважно.

В ЗАО «Запэнергопром» вышеназванные факты хозяйственной деятельности в отчетном периоде не имели место, поэтому в строке 070 стоит «0».

Строка 080 «Доходы  от участия в других организациях»

По этой строке отчета отражаются:

- прибыль от  совместной деятельности;

- доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам).

           Организации могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады (ст. 1041 ГК РФ). Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом один из участников берет на себя обязанность вести учет доходов и расходов по общему делу. Доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой (п. 16 ПБУ 9/99).

Бухгалтер фирмы, не ведущей  общие дела, отразит свою часть  прибыли проводкой:

Дебет 76 субсчет "Расчеты  по договору о совместной деятельности" Кредит 91-1 - начислена сумма дохода по договору простого товарищества.

Эта сумма и указывается  в строке 080 Отчета о прибылях и  убытках.

  Организация может  вкладывать свои деньги или  имущество в уставные капиталы других предприятий. При этом она получает часть прибыли от их деятельности (дивиденды по принадлежащим ей акциям).

В бухучете эти доходы относят  к прочим и отражают по строке 080 отчета, если выполнены два условия:

- получение прибыли от  вкладов в уставных капиталах других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы;

- сумма доходов не превышает  5 процентов от общей суммы  выручки за отчетный период.

Если эти условия соблюдены, то такие поступления отражаются проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1 - начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).

Если эти условия не соблюдаются, то все полученные доходы отражаются по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей". Доходы от участия в уставных капиталах других фирм или дивиденды по акциям начисляют в день, когда принято решение об их распределении. С дивидендов, которые получены от российской организации, налог на прибыль начисляют по ставке 9 процентов. При этом сумму налога удерживает предприятие, их выплатившее. Поэтому вкладчики получают доходы (дивиденды) уже за вычетом суммы налога.

В день поступления доходов (дивидендов) от российской организации  делают в учете такие проводки:

Дебет 99 Кредит 76 - отражена сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы (дивиденды);

Дебет 51 (50, 52...) Кредит 76 - получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.

В ЗАО «Запэнергопром» вышеназванные факты хозяйственной деятельности в отчетномпериоде не имели место, поэтому в строке 080 стоит «0».

Строка 090 «Прочие  доходы» 

По строке 090 «Прочие доходы» указываются:

- доходы от сдачи имущества  в аренду и предоставления  другим фирмам прав на патенты (если такая деятельность не является для фирмы основной);

- доходы от продажи  прочего имущества компании (основных  средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов);

- доходы от списания оценочных резервов;

- штрафы и пени, полученные  фирмой от партнеров за нарушение  ими условий хозяйственных договоров;

- возмещенные фирме убытки;

- стоимость безвозмездно  полученного имущества;

- прибыль прошлых лет,  выявленную в отчетном году;

- суммы кредиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности;

- положительные  курсовые разницы;

- доходы, полученные  в результате чрезвычайных обстоятельств,  и др.

Значение показателя строки 090 "Прочие доходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

В 2010г. сумма  прочих доходов по сч.91-1 в ЗАО «Запэнергопром» составила 1143690,92 руб.

В Отчете о прибылях и убытках организации в строке 090 отражается сумма – (1144 тыс.руб.)

Строка 100 «Прочие  расходы»

По строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках указываются расходы, связанные с получением прочих доходов. В частности, к ним относятся затраты по сдаче помещения в аренду, а также расходы социального характера: льготы и компенсации по коллективному договору, единовременная материальная помощь, материальная помощь на погребение, компенсации по уходу за ребенком до трех лет, детские подарки и т.д. К прочим расходам относится также оплата труда работников производственной сферы из прибыли: премии к юбилейной дате, премии к праздничным датам и т.д.

Значение показателя этой строки определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91.

 

В 2010г. сумма прочих расходов по сч.91-2 в ЗАО «Запэнергопром» составила 1173156,91 руб.

В Отчете о прибылях и убытках организации в строке 100 отражается сумма – (1173 тыс.руб.)

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

В этой строке определяется финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения, который организация получила за год по данным бухгалтерского учета. Рассчитаем этот показатель по формуле:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы.

222452,46 + 0 – 0 + 0 + 1143690,92 – 1173156,91 = 192986,47 руб.

По строке 140 формы № 2 ЗАО «Запэнергопром» отражена сумма прибыли до налогообложения в размере  193 тыс. руб.

 

Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

 Данная строка  заполняется в соответствии с  ПБУ «Расчеты по налогу на  прибыль» (ПБУ 18/02).

Показатель  отложенных налоговых активов в  форме №2 рассчитывается как разница  между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период.

За отчетный год в ЗАО «Запэнергопром» отсутствуют отложенные налоговые активы, поэтому в строке 140 ставится 0.

 

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

Строка 142 формы  №2 также заполняется в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Отложенные  налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные  налоговые обязательства  отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств (77 «Отложенные налоговые обязательства»). При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Показатель  отложенных налоговых обязательств в форме № 2 определяется как разница  между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период.

За отчетный год в ЗАО «Запэнергопром»  отсутствуют отложенные налоговые обязательства, поэтому в строке 142 ставится 0.

 

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

По строке 150 формы № 2 отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, и отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Текущим налогом  на прибыль  признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он рассчитывается исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Показатель  складывается от дебетового оборота  по счету 99 «Прибыли и убытки» в  корреспонденции с кредитом субсчетов  к счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам», на которых отражены расчеты по налогу на прибыль. Полученное значение корректируется на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Начисление  налога в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 99 Кредит 68 «Налог на прибыль»- 140982 руб. – начислен текущий налог на прибыль.

 В Отчете  о прибылях и убытках организации  в строке 150 отражается сумма – (141 тыс.руб.)

 

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода»

Чистая прибыль  организации за отчетный период или убыток определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.

Расчет  чистой прибыли, отражаемой в Отчете о прибылях и убытках ЗАО «Запэнергопром»:

Чистая прибыль = прибыль до налогообложения – текущий налог на прибыль

     Чистая  прибыль = 192986,47 – 140982 = 52004,47 (руб.)

По строке  190 формы № 2 ЗАО «Запэнергопром» указана сумма чистой прибыли в размере  52 тыс. руб.

 

Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства»

Некоторые затраты не уменьшают облагаемую налогом прибыль. К таким затратам в относятся представительские и командировочные расходы сверх норм, установленных налоговым кодексом РФ.

В бухгалтерском  учете таких ограничений нет  и все эти затраты включают в расходы организации полностью. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, больше, чем по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения является постоянным налоговым обязательством.