Отчет о прибыли и убытке

Введение

     Бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта  по установленным формам. Целью бухгалтерской  отчётности является предоставление необходимой  информации всем потенциальным внешним  и внутренним пользователям.

     Одной из основных форм бухгалтерской отчетности является форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках», где отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

     Показатели  финансовых результатов характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них  являются показатели прибыли, которая  в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия.

     В условиях рыночной экономики получение  прибыли является главной целью  производства организации, ведь прибыли  принадлежит главенствующая роль в  системе внутренних источников формирования финансовых ресурсов торгового предприятия. Чем больше прибыли остается в  распоряжении предприятия, тем меньше его потребность в привлечении  средств из заемных источников, тем  выше уровень его самофинансирования и финансовой устойчивости.

     Рост  прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем  социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счёт прибыли  осуществляется финансирование мероприятий  по их научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличение фонда оплаты труда их работников. По прибыли  определяются доля доходов учредителей  и собственников, размеры дивидендов и других доходов. За счет прибыли  выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками  и другими предприятиями и  организациями. Показатели прибыли  являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

     Целью данной курсовой работы является закрепление практических навыков по формированию формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках», взаимосвязь показателей с налоговыми расчетами, а также схемы построения этой формы в отечественных и международных стандартах.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     – ознакомиться с нормативной базой  по составлению отчётности и ведению  бухгалтерского и налогового учета  в РФ;

     – подробно рассмотреть составление  формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (бухгалтерские счета и регистры аналитического учёта, из которых были взяты данные для составления  данной формы, структура доходов  и расходов);

     – провести взаимосвязь формирования прибыли (убытка) предприятия с налоговыми расчетами и уплатой налогов  в бюджет;

     – рассмотреть учёт доходов и расходов в торговой организации;

     – рассмотреть схему построения отчета о прибылях и убытках в международной практике (согласно МСФО).

     Объектом  исследования курсовой работы является закрытое акционерное общество «Вигор» города Оби Новосибирской области, действующее на основе Устава. ЗАО «Вигор» является коммерческой организацией, занимающейся розничной торговлей. Целью организации ЗАО «Вигор» по Уставу является удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

     Источники информации при написании курсовой работы: законодательные и нормативные акты, учебные пособия, периодические издания, а так же годовые отчёты предприятия. 
 
 
 

1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках

1. Нормативное регулирование порядка составления отчетности о прибылях и убытках

     Поскольку бухгалтерская отчетность является публичной, и от достоверности ее показателей зависит правильность принятия решений различными пользователями, правила ее составления и представления  регламентируются на законодательном  уровне.

     Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней  документов.

     Первый  уровень (законодательный) представлен  Федеральным законом от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Законом дано определение бухгалтерской  отчетности, под которой понимают единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам. Вторая глава Закона о бухгалтерском  учете устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации. Третьей главой определен состав бухгалтерской отчетности, адреса и  строки ее представления, порядок публикации.

     Документами второго уровня регулируются вопросы  бухгалтерского учета отдельных  объектов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.

     • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н);

     • ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 06.07.99 №43н);

     •  ПБУ 9/99 Доходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 №32н);

     • ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 №33н);

     • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина России от 19.11.02 №114н);

     • ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина России от 10.12.02 №126н).

     Основным  Положением, раскрывающим содержание бухгалтерской отчетности и требовании, предъявляемые к ней, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Оно определяет также правила  оценки статей бухгалтерской отчетности и состав информации, сопутствующей  бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 применяется  Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

     • типовых форм бухгалтерской отчетности;

     • упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности;

     • особенностей формирования отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

     • особенностей формирования отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

     • порядка публикации бухгалтерской отчетности.

     Документами третьего уровня устанавливается методика учета и отражения в отчетности отдельных операций. К ним относят:

     • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н, в ред. от 07.05.03 №38н);

     • О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Минфина России от 22.07.03 №67н);

     • Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 30.12.96, в ред. от 12.05.99 №36н);

     • Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 №49н); и др.

     К документам четвертого уровня относят  рабочие документы организации, устанавливающие правила ведения  бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином России. Это в первую очередь  учетная политика, разработанная  и утвержденная в соответствии с  требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Поскольку выбранные  варианты оценки активов и обязательств, а также изменения могут повлиять на величину показателей бухгалтерской  отчетности, организации обязаны  раскрывать существенные способы и  приемы ведения бухгалтерского учета  в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской  отчетности.

     Требования  нормативных документов по бухгалтерскому учету и раскрытию в отчетности информации об отдельных объектах и  операциях позволили в настоящее  время перейти от набора унифицированных  показателей к индивидуальным, позволяющим  получить полное и достоверное представление  об имущественном и финансовом состоянии  организации.

     В соответствии с выше перечисленными документами:

     − организация должна составлять бухгалтерскую  отчётность за месяц, квартал и год  нарастающим итогом с начала отчётного  года;

     − бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление  об имущественном и финансовом положении  организации, о его изменениях, а  также финансовых результатов её деятельности;

     − в бухгалтерской отчётности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчётный и предшествовавший отчётному;

     − бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год. Отчётным годом считается  период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно;

     − каждая составляющая часть бухгалтерской  отчётности должна содержать следующие  данные: наименование составляющей части; указание отчётной даты или отчётного  периода, за который составлена бухгалтерская  отчётность; наименование организации с указанием её организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчётности;

     − бухгалтерская отчётность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации;

     − отчёт о прибылях и убытках  должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации  за отчётный период;

     − отчёт о прибылях и убытках  должен содержать следующие числовые показатели:

     выручка от продажи за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов  и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

     себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

     валовая прибыль;

     коммерческие  расходы;

     управленческие  расходы;

     прибыль/убыток от продаж;

     проценты  к получению;

     проценты  к уплате;

     доходы  от участия в других организациях;

     прочие  доходы;

     прочие  расходы;

     прибыль/убыток до налогообложения;

     налог на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи;

     прибыль/убыток от обычной деятельности;

     чистая  прибыль (нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)).

     − организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года. [6]

     Знания  практики бухгалтерского учета в  сочетании с постоянным мониторингом меняющейся законодательной базы обеспечивают корректное составление бухгалтерской отчётности, постановку и ведение бухгалтерского учета, что выражается в снижении издержек на содержание бухгалтерии, в защите от штрафных санкций со стороны налоговых органов, и в конечном итоге в росте эффективности бизнеса.

     Таким образом, деятельность организации  в хозяйственном обороте невозможна без соблюдения многочисленных норм и правил. Для правильной организации  бухгалтерского учета и заполнения бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать все требования законодательных актов и рекомендации методических указаний. Это необходимо также для устранения ошибок, возможных при ведении учета. А также, такое нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Значение  отчета о прибылях и убытках

     В условиях рыночной экономики и новых  форм хозяйственные предприятия  сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них  – квалифицированный выбор партнёра на внутреннем и внешнем рынке, поскольку  от этого зависит эффективность  будущего сотрудничества.

     Основным, если не единственным источником информации об устойчивости финансового положения  партнёра является бухгалтерская отчётность. В рыночной экономике отчётность предприятия базируется на обобщении  данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающим  предприятия с обществом и  их партнёрами – пользователями информации о деятельности предприятия.

     Важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный  период – прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как  наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и  развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

     Прибыль – важнейший показатель эффективности  работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

     За  счет прибыли выполняются также  обязательства предприятия перед  бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в  Отчете о прибылях и убытках,  представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в Отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить  финансовые результаты деятельности организации.

     Отчет о прибылях и убытках является основной  теоретической  базой  для анализа финансовых результатов  деятельности предприятия. Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

     Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый  из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления  хозяйственных операций.

     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» предусматривает  пять основных показателей прибыли:

     - Валовая прибыль;

     - Прибыль от продаж;

     - Прибыль до налогообложения;

     - Прибыль от обычной деятельности;

     - Нераспределенная прибыль.

     Все эти показатели показаны в Отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный  период предшествующего периода. Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

     Наряду  с абсолютной оценкой рассматривают  также относительную эффективность  хозяйствования – показатели рентабельности.

     Рентабельность  продукции определяется как отношение  прибыли от реализации продукции  к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.

     Таким образом, анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения. 

3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

     Закрытое  акционерное общество «Вигор» является юридическим лицом.

     Расположено по адресу: 633102, Новосибирская обл., город Обь, ул. М. Горького, 6.

     Дата  государственной регистрации: 11 февраля 2000 года, основной государственный  регистрационный номер 1025405628050.

     Уставный  капитал предприятия 858,2 тыс. руб.

     Состав  акционеров: 2/3 доли уставного капитала – Горн Маргарита Витальевна, 1/3 доли уставного капитала – Горн Виталий Фридрихович.

     Дочерних  и зависимых обществ организация  не имеет.

     Согласно  учётной политике организации (Приложение 1), бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерией как самостоятельным  структурным подразделением под  руководством главного бухгалтера.

     С 01.01.2002 г. предприятие перешло на новый план счетов бухгалтерского учёта  финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н в соответствии с  требованиями своевременности и  полноты учёта и отчётности.

     Применяется журнально-ордерная система учёта.

     Срок  полезного использования по основным средствам определяется на основании  квалификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Начисление амортизации по основным средствам  ведется линейным способом. Ежегодная  переоценка основных средств не проводится.

     Предприятие не создаёт резервы по сомнительным долгам и предстоящим расходам и  платежам.

     Для формирования финансового результата и расчета налога на прибыль ЗАО  «Вигор» руководствуется для  целей финансового учета Положением по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99); для целей налогового учета  – гл. 25 НК РФ (ст. 249, 250, 252-265). В целях признания доходов и расходов при расчёте налога на прибыль фирма использует метод начисления согласно ст. 248-255 НК РФ.

     Основным  видом деятельности организации  является розничная торговля.

     На  предприятии ЗАО «Вигор» применяется  автоматизированный бухгалтерский  учёт и используется программа 1С: Бухгалтерия 7.7

     Выручка за 2007 год от реализации товара составила 14723,2 тыс. руб. (без учёта НДС). Сумма  кредиторской задолженности поставщикам  и подрядчикам составляет 765,0 тыс. руб.

     Издержки  обращения за 2007 год составили 3438,4 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. – 3056,5 тыс. руб., увеличились на 12 %. Затраты  на оплату труда – 1779,2 тыс. руб. Валовой  доход в 2007 г. составил 3657,8 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. – 2918,2 тыс. руб., рост 25%. Среднесписочная численность  за 2006 год составила 44 чел., а за 2007 год – 35 чел. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Отчет о прибылях и убытках в российском учете

1. Техника составления отчета о прибылях и убытках

     Конечный  финансовый результат, характеризующий  качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском  учете в показателе прибыли или  убытка, при определении которого за определенный период учитываются  все доходы и расходы этого  периода.  Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

     При отражении доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:

     – выручка от продажи продукции (работ, услуг);

     – себестоимость  проданной продукции (работ, услуг);

     – проценты к получению и уплате; 

     – доходы от участия в других организациях;

     – доходы и расходы от других хозяйственных  операций, не характерных для данной организации. [6]

     В зависимости от вида доходов и  расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации  при составлении отчета предусмотрена  определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих  структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного  года.

     Структура отчета о прибылях и убытках (ф. №2) построена таким образом, что  все доходы и расходы от продажи  продукции, выполненных работ или  оказанных услуг разграничены на четыре группы:

     В I разделе показаны доходы и расходы  по обычным видам деятельности, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации. Так, например, прибыль от продаж по строке 050 в ЗАО «Вигор» за 2007 год составила 446 тыс. руб.

     II раздел. «Прочие доходы и расходы».

     В этом разделе показаны прочие доходы и расходы с выделением процентов  к получению и уплате, доходов  от участия в других организациях. По ЗАО «Вигор» в данном разделе по строке 090 отражена сумма прочих доходов, которая составила 229 тыс. руб., а по строке 100 – сумма прочих расходов, которая равна 227 тыс. руб.

     III раздел. «Прибыль до налогообложения».

     На  исследуемом предприятии данный показатель за 2007 год составил 448 тыс. руб. Сумма текущего налога на прибыль равна 107 тыс. руб.

     IV раздел «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».

     По  строке 190 данного раздела показывается чистая прибыль, которая получается путем вычитания из прибыли (убытка) до налогообложения суммы текущего налога на прибыль. В ЗАО «Вигор»  данный показатель составил 341 тыс. руб. (Приложение 3).

     К годовому отчету о прибылях и убытках  справочно приводятся постоянные налоговые  обязательства (активы), базовая и  разводненная прибыль (убыток) на акцию.

     Таким образом, в соответствии с требованиями сопоставимости и последовательности должны сопоставляться данные по показателям  минимум за два года (отчетный и  предшествующий ему). При этом если данные за аналогичный период предыдущего  года несопоставимы с данными  за отчетный период, то первые из названных  данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных  и иных нормативных актов. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках с указанием причин, вызвавших  эту корректировку. 
 

2. Порядок составления отчета о прибылях и убытках

     После баланса “Отчет о прибылях и убытках” представляет для пользователей  одну из важнейших информационных форм. Данные отчета позволяют определить рентабельность реализуемой продукции, работ, услуг – показателя, в котором  аккумулируются в конечном итоге  вся хозяйственная деятельность предприятия.

     Основные  показатели отчета о прибылях и убытках (форма №2):

     Раздел I. Доходы и расходы по обычным  видам деятельности, в этом разделе  нужно отразить доходы и расходы  по основной деятельности.

     Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и обязательных аналогичных платежей)".

     Выручка по данной строке отражается без учета  налога на добавленную стоимость, акцизов  и иных аналогичных платежей. Здесь  отражается кредитовый оборот по счету 90.1 «Выручка»  и дебетовый оборот по счетам 90.3 «Налог на добавленную  стоимость», 90.4 «Акцизы». 

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

     Кредит  счета 90.1 «Выручка» 

     Отражена  выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)

     В состав доходов не включаются:

     1. суммы, поступившие комиссионером  для перевода их комитентам;

     2. авансы, полученные в счет предстоящих  поставок продукции;

     3. задатки;

     4. суммы, поступившие в залог;