Содержание 

введение 3

Глава 1. Общая характеристика отчета о прибылях и убытках 5

1.1 Нормативно-правовое регулирование финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности 5

1.2 Понятие, сущность и основные правила составления отчета о прибылях  и убытках 7

Глава 2. Содержание и структура отчета о прибылях и убытках 10

2.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности 10

2.2 Отражение в отчете прочие доходов и расходов 18

2.3 Прибыль (убыток) до налогообложения 23

2.4 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 31

2.5 Отражение «отдельных прибылей и убытков» в отчете  33                                     

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39

Список использованных источников 40

     введение

     В результате своей деятельности любое  предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

     На  основе данных бухгалтерского учета  с целью представления внешним  и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении  организации в форме, удобной  и понятной для принятия этими  пользователями определенных деловых  решений, составляется бухгалтерская  отчетность.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она  представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод  обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В  свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

     Вторым  по значению (но отнюдь не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности считается отчет о прибылях и  убытках - форма № 2 по ОКУД. Отчет о прибылях и убытках представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Если баланс - это моментальная фотография финансовой структуры компании, то отчет о прибылях и убытках отражает динамику оперативной деятельности компании за квартал или даже год. Балансовый отчет отражает общее материально-финансовое положение организации и может показать, насколько финансово здоровой является компания. Отчет о прибылях и убытках может ответить на вопрос: "Сколько денег зарабатывает компания?" И, что еще более важно, он может обеспечить кое-какую основу для прогноза будущей прибыли.

     Детальное изучение формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" и анализ ее показателей позволяет дать правильную оценку хозяйственной деятельности предприятия, выявить положительные и отрицательные стороны его финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли и уменьшения издержек производства.

     Целью курсовой работы является детальное  изучение содержания и структуры  отчета о прибылях и убытках, правил и требований к его заполнению.

     Задачами  курсовой работы являются:

     1) обзор основных нормативных документов, регулирующих бухгалтерскую финансовую  отчетность, в том числе и отчет  о прибылях и убытках;

     2) исследование теоретических основ  формирования отчета о прибылях  и убытках;

     3) изучение назначения и состава  его показателей.

      Глава 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

     1.1 Нормативно-правовое  регулирование финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Бухгалтерская отчетность, в том числе и отчет  о прибылях и убытках, составляется в соответствии с требованиями следующих  законодательных и нормативных  актов.

     1) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г., № 129-ФЗ.

     Данный  документ устанавливает единые правовые методические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности в РФ. Согласно ему, все  организации обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, которая в обязательном порядке должна включать в себя бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках  и все приложения к ним.

     2) Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утв. Приказом Минфина  РФ от 29.07.98 № 34-н.

     Положение регулирует основные правила составления  и представления бухгалтерской  отчетности. Указываются требования к отчетности, ее состав, правила  оценки основных статей: финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов  и т.д.

     В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся за 2 года - отчетный и предшествующий отчетному. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером. Организации обязаны предоставлять  годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала.

     3) Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.99 г. № 43-н (далее - ПБУ 4/99).

     В соответствии с данным положением отчет  о прибылях и убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период. В отчете доходы и расходы должны показываться с  подразделениями на обычные и  чрезвычайные.

     4) Положение по бухгалтерскому  учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114-н (далее - ПБУ 18/02).

     С вступлением в силу этого Положения  введены новые показатели "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства", которые отражаются в бухгалтерском учете на отдельных счетах 09 и 77. Отложенные налоговые активы - это часть отложенного налога на прибыль которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Под отложенными налоговыми обязательствами понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль. Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства появляются в случае возникновения временных разниц, связанных с различными моментами признания дохода (расхода), принимаемых для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

     5) План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкция по  его применению, утв. Приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н  в редакции Приказа Минфина  РФ от 07.05.2003 №38н (далее - План  счетов).

     6) Указания о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности.

     При разработке и принятии форм бухгалтерской  отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговых строк и  коды строк разделов и групп.

     1.2 Понятие, сущность и основные  правила составления отчета о  прибылях и убытках

     Отчет о прибылях и убытках (далее - отчет, форма №2) - форма бухгалтерской  отчетности, которая отражает финансовый результат деятельности организации  за определенный период.

     В этом документе фирма показывает свои доходы и расходы на основании  данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99). Правила бухгалтерского учета расходов установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99). Кроме того, в отчете о прибылях и убытках показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму уплаченного налога на прибыль согласно ПБУ 18/02.

     Типовая форма отчета о прибылях и убытках  утверждена Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. Приказа Минфина  РФ от 18.09.2006 № 115н) (далее - Приказ № 67н). На ее основании организация имеет  право разработать собственную  форму с учетом специфики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике организации и утвердить форму  № 2 в качестве приложения к приказу  об учетной политике. Образец формы  № 2 приведен в Приложении Г.

     Составляя отчет о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующее:

     1) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты;

     2) отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках;

     3) доходы и расходы в данной  форме представляют развернуто. Взаимозачет остатков по счетам  можно проводить, только если  он предусмотрен законодательством  по бухгалтерскому учету. Зачет  суммы прибыли в счет убытков  (и наоборот) не допускается;

     4) доходы и расходы должны показываться  с подразделением на обычные и прочие;

     5) отдельные доходы и расходы,  если они являются существенными,  необходимо приводить обособленно  (п. 11 ПБУ 4/99). Для этого вводят  дополнительные строки. Чтобы определить, какие показатели подлежат раскрытию  в отчетности, применяют и количественные, и качественные критерии.

     Количественный  критерий приведен в пункте 18.1 ПБУ 9/99. Там сказано, что доходы, доля которых  в общей сумме доходов за отчетный период составляет 5 процентов и  более, нужно показывать по каждому  виду в отдельности.

     По  качественному критерию существенными  признаются показатели, без знания которых заинтересованные пользователи не смогут правильно оценить финансовые результаты деятельности компании. Например, организации, один из видов деятельности которой переведен на ЕНВД, стоит  приводить показатели по "вмененному" бизнесу обособленно, даже если доходы от него составляют менее 5 процентов общей выручки.

     Если  в отчете раскрыт размер выручки  от какого-то вида деятельности, то необходимо отдельно отразить и соответствующую  ему часть расходов. Такое требование содержит пункт 21.1 ПБУ 10/99. Причем поступать  подобным образом нужно независимо от того, превышают данные расходы  порог существенности или нет;

     6) по каждому числовому показателю  бухгалтерской отчетности, кроме  отчета, составляемого за первый  отчетный период, должны быть  приведены данные минимум за  два года - отчетный и предшествующий  отчетному (п. 10 ПБУ 4/99).

     Случается, что показатели за отчетный период не сопоставимы с показателями за аналогичный период прошлого года. В основном, это случается, когда  в законодательные и нормативные  акты по бухгалтерскому учету, а также  в учетную политику организации  вносятся изменения.

     Чтобы правильно составить форму № 2, нужно скорректировать данные за прошлый год исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  вместе с указанием причин, ее вызвавших.

     Строки  отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с приказом Госкомстата  РФ и Минфина РФ от 14.11.2003 № 475/102н.

     В настоящее время форма №2 строится по аналитическому принципу с разделением  на несколько информационных зон (Рисунок 1). 

     Рисунок 1 – Аналитический принцип построения формы № 2

      Глава 2. СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ 

     В отчете о прибылях и убытках организация  указывает следующие данные (за отчетный и предыдущий периоды):

     раздел I - Доходы и расходы по обычным  видам деятельности;

     раздел II - Прочие доходы и расходы;

     раздел III - Прибыль (убыток) до налогообложения;

     раздел IV - Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода;

     раздел  V - Справочные данные;

     раздел  VI - Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

     2.1 Доходы и расходы  по обычным видам деятельности

     По  строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отражается выручка по обычным видам деятельности организации. Что считать обычным видом деятельности, организация в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 определяет самостоятельно.

     Необходимо  помнить, что в соответствии с  п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в  бухгалтерском учете только при  наличии следующих условий:

     1) организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

     2) сумма выручки может быть определена;

     3) имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации  (уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет увеличение экономических  выгод организации, имеется в  случае, когда она получила в  оплату актив, или отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

     4) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию  (или товар) перешло от организации  к покупателю, или работа принята  заказчиком, или оказана услуга;

     5) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Основные  виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении  предмета деятельности следует руководствоваться  правилом существенности.

     При этом арендная плата, лицензионные платежи  и поступления, полученные от участия  в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов  от обычных видов деятельности только в том случае, если организация  получает их регулярно.

     При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы, которые возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются  различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя  выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся  с покупателя за рассрочку. Такой  порядок определен ПБУ 9/99.

     Отражая величину выручки, бухгалтеру следует  также помнить, что несмотря на то, что в бухгалтерском учете  выручка отражается вместе с косвенными налогами, по данной строке указывается  выручка без этих налогов, поскольку  в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

     Таким образом, по строке 010 нужно показать разницу между кредитовым оборотом по субсчету "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами по субсчетам "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины" этого же счета.

     Кроме того, следует помнить, что в состав доходов, отражаемых по строке 010, не включаются:

     1) суммы, поступившие комиссионерам  (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

     2) авансы, полученные в счет предварительной  оплаты продукции;

     3) задатки;

     4) суммы, поступившие в залог  (если договором предусмотрено,  что заложенное имущество будет  передано залогодержателю);

     5) суммы, поступившие в погашение  ранее выданного займа или  кредита.

     По  общему правилу в отчете о прибылях и убытках выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка и прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности.

     В рекомендательной форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", представленной в приложении к Приказу № 67н, отдельных строчек по видам деятельности нет. Значит, организация обязана дополнить рекомендованную форму нужными строками и пронумеровать их.

     Необходимо  отметить еще один момент. Важнейшим  условием признания выручки в  бухгалтерском учете является переход  права собственности на продукцию  от продавца к покупателю - так гласит п. 12 ПБУ 9/99. По общему правилу выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. исходя из принципа начисления. Другими словами, выручка указывается по факту отгрузки продукции (начисления долга) за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги). Однако если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 должна включаться в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

     Например, если договором предусмотрен момент перехода права владения, пользования  и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления  денежных средств в оплату отгруженной  продукции (товаров) на расчетный (валютный) и иные счета организации в  банках либо в кассу организации, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в отчет о  финансовых результатах на дату поступления  денежных средств (зачета). Аналогичный  порядок применяется в отношении  выполненных работ, оказанных услуг.

     При продаже товаров, продукции, работ, услуг по договору мены необходимо учитывать, что выручка в бухгалтерском  учете организации, выступающей  в качестве покупателя, отражается после выполнения обязательств обеими сторонами.

     Строка 020 "Себестоимость проданных продукции, работ, услуг".

     По  данной строке указывается себестоимость  товаров, продукции, работ, услуг, выручка  от реализации которых отражена по предыдущей строке (010) отчета формы  №2. Этот показатель указывают в  круглых скобках.

     Предприятия, осуществляющие производство и реализацию готовой продукции, отражают по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной в реализацию. Иными словами по данной строке указываются суммы, списанные  с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, в том числе по строке 021 - по проданным.

     Есть одна тонкость. Если организация распределяет управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией, то доля таких затрат будет включена в себестоимость продукции. В этом случае часть управленческих и коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, в составе себестоимости списывается на счет 43 "Готовая продукция", а затем в дебет счета 90 "Продажи" на субсчет "Себестоимость продаж" и соответственно отражается по строке 020.

     Предприятия, выполняющие работы (оказывающие  услуги), показывают по этой строке все  расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые  на себестоимость этих работ (услуг), т.е. указываются данные, отраженные по кредиту счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с дебетом счета 90.

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, указывают по этой строке покупную стоимость товаров, списанных с  кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90. этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по данной строке покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в строках 010 и 020 данной формы у других организаций, отражает величину реализационной торговой наценки (без НДС).

     Торговые  организации в бухгалтерском  учете также имеют право распределять коммерческие и управленческие расходы  между реализованными и нереализованными товарами. Тогда часть затрат, приходящаяся на проданные товары, также списывается  в дебет счета 90 по субсчету "Себестоимость продаж".

     Таким образом, организации, списывающие  коммерческие и управленческие расходы  подобным образом, строки 030 и 040 отчета о прибылях и убытках не заполняют.

     Если  организация использует для учета  затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в строку "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Если же фактическая производственная себестоимость продукции, работ или услуг меньше нормативной или плановой, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает данные, отражаемые по этой строке.

     При определении себестоимости проданной  продукции, работ или услуг следует  руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг).

     В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью  в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной строке отражаются расходы  на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общехозяйственных  расходов, которые в этом случае отражаются по строке "Управленческие расходы".

     Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита  счета 44, субсчет "Издержки обращения", в дебет счета 90.

     Строка 029 "Валовая прибыль".

     Это промежуточный итог. Данные, которые  приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках  отчета, то есть прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать  в круглых скобках.

     Строка 030 "Коммерческие расходы".

     По  данной строке предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные  со сбытом продукции (работ, услуг) и  списанные со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.

     Эту строку заполняют те организации, которые  коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный  товар, а списывают полностью  на себестоимость продукции или  товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99.

     Организации оптовой и розничной торговли по данной строке отражают издержки обращения:

     1) зарплату продавцов;

     2) амортизацию основных средств;

     3) плату за аренду торговых площадей  и складов;

     4) стоимость услуг по охране  и т.д.

     Необходимо  отметить, что организация имеет  право перейти с начала любого отчетного года на порядок признания  коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных  продукции, товаров, работ или услуг  в качестве расходов по обычным видам  деятельности. Естественно, что предварительно этот момент нужно отразить в принятой учетной политике для целей бухгалтерского учета. В этом случае не списанные  в прошлом отчетном году коммерческие расходы или издержки обращения  включаются в себестоимость продукции, товаров; работ или услуг, проданных  на начало отчетного года. Возможен и другой вариант – организация  может принять решение о равномерном  включении этих сумм в себестоимость  продукции, товаров, работ или услуг, проданных в течение определенного  периода, - например квартала или полугодия.

     Строка 040 "Управленческие расходы".

     По  данной строке показываются общехозяйственные  расходы организации, которые отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К таким затратам, в частности, относят:

     1) расходы на оплату труда административного  персонала;

     2) расходы на подготовку и переподготовку  кадров;

     3) расходы на содержание имущества  общехозяйственного назначения;

     4) стоимость канцелярских товаров  и других материалов и инвентаря,  использованных для нужд управления, и т. д.

     Фирмы, занимающиеся исключительно торговлей, строку 040 не заполняют, так как счет 26 они просто не используют. Такие  компании все свои затраты аккумулируют на счете 44 "Расходы на продажу". Дебетовый оборот по счету 90-2 в корреспонденции с этим счетом они указывают по строке 030 "Коммерческие расходы".