Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Отчет о прибылях и убытках. 7

Содержание

Введение

Предпринимательская деятельность все больше зависит от экономической информации. При этом все большее значение придается полноте, достоверности и нейтральности информации о финансовых результатах и условиях их возникновения. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в пункте 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу, организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности, важной частью которой являются показатели финансовых результатов.

Необходимость введения в практический деловой оборот бухгалтерской отчетности организаций связана еще и с тем, что во многих случаях учредитель (участник, собственник) не осуществляет руководство деятельностью экономического субъекта (юридического лица) лично, а делегирует права оперативного управления исполнительному органу. В соответствии с действующим законодательством текущее руководство деятельностью юридического лица может осуществлять исполнительный орган - коллегиальный (правление, совет, дирекция и т.п.) либо единоличный (директор, генеральный директор, исполнительный директор и т.п.), либо управляющая организация или управляющий (п.3 ст.103 ГК РФ, ст.71 ФЗ "Об акционерных обществах", ст.ст.40, 41, 42, 43 и 44 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

1. Цели и задачи отчета о прибылях и убытках

Независимо от формы управления руководство коммерческой организации согласно п.3 ст.53 ГК РФ должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно и в рамках предоставленных полномочий. От вступившего в права руководства организации учредитель, участник или собственник в соответствии с действующим законодательством получают соответствующую внешнюю информацию, которая является основой финансового контроля, оценки качества менеджмента, управления собственным капиталом. Объективно всегда существуют обстоятельства, в силу которых управление организации может осуществляться в противоречии с корпоративными интересами собственника, действие или бездействие руководства может не соответствовать текущей конъюнктуре, стратегии рыночного поведения.

Неинформированность собственника о реальном положении дел в организации создает угрозу финансовой нестабильности, недополучения ожидаемых выгод или получения прямых убытков, а также потенциального банкротства.

Необходимость формирования финансовой отчетности возникает прежде всего в тех коммерческих организациях, где требуется создание и поддержание баланса финансово - экономических интересов лиц, принимающих участие в делах экономического субъекта; прозрачность финансовой отчетности обеспечивает возможность оценки лояльности менеджмента по отношению к собственникам капитала.

Итак, целью составления финансовой отчетности и представления ее пользователям является раскрытие полезной информации о:

финансовом положении, финансовых ресурсах организации, объемах и формах привлечения в оборот организации собственного и заемного капитала;
финансовом результате деятельности организации за отчетный период, размерах и формах экономических выгод, полученных основными группами поставщиков финансовых ресурсов организации, добавленной стоимости;
изменении финансового положения организации, изменении источников финансирования и направлениях их использования в организации, движении фондовых потоков организации за отчетный период.

В отчете раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации за отчетный период.

Финансовая концепция отчета предполагает, что раскрытию должны подлежать те выгоды, которые получает каждое заинтересованное лицо:

собственник - чистую прибыль;
деловые партнеры - проценты, арендную плату, торговый дисконт и т.п.;
правительственные органы - налоговые и неналоговые перечисления в бюджет и внебюджетные фонды;
персонал - оплату труда и другие вознаграждения работникам.

Таким образом, можно рассматривать совместно показатели финансирования организации и данные об извлеченных выгодах соответствующих групп заинтересованных лиц. Аналогичный характер раскрытия данных о доходах организации в связи с ведением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет раскрыть природу получаемых выгод собственниками и другими заинтересованными лицами.

Основное предназначение информации, формируемой в отчете о прибылях и убытках, состоит в характеристике масштабов доходообразующих поступлений и расходов, обусловленных использованием ресурсов организации. Показатели прибыли призваны представить эффективность делового оборота организации во всех существенных аспектах использования ресурсного потенциала организации.

Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности о финансовых результатах, — обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

Среди теоретиков давно идет дискуссия о том, что важнее: баланс или отчет о финансовых результатах. Этот вопрос решался по-разному. В принципе, эта проблема сводится к тому, какую отчетную форму считать причиной, а какую следствием.

Если указанную проблему локализовать и ее рассматривать только с точки зрения порядка формирования и представления финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, то с позиций причинно-следственных связей тут все достаточно ясно. Формирование конечного финансового результата отчетного периода отражается в отчете о прибылях и убытках, а в бухгалтерском балансе осуществляется его включение в состав собственного капитала, и с помощью остатков по счетам, косвенно связанных с величиной финансового результата, пользователями может быть произведено его уточнение.

Основными показателями бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организации являются доходы, расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат за отчетный период и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в составе собственного капитала. Признание указанных показателей происходит в тот момент, когда они в соответствии с действующими правилами принимаются к бухгалтерскому учету. При этом операция классифицируется как ведущая к увеличению или уменьшению активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей, убытков, обязательств самой организации и собственного капитала.

Назначение отчетности определяется наличием соответствующих ее пользователей. При этом указанные авторы утверждают, что «финансовая отчетность в основном ориентирована на информационные потребности акционеров».

По информационным интересам формирования финансовых результатов всех внешних пользователей можно подразделить на три основные группы: учредители (собственники), не принимающие непосредственного участия в текущем управлении организацией; органы государственного управления; инвесторы и кредиторы.

Собственников организации в первую очередь интересует факт наличия, а также сумма чистой прибыли отчетного года. Этот показатель напрямую связан с начислением причитающихся собственникам доходов.

Органы государственного управления (налоговые органы, органы статистического наблюдения и т. д.) заинтересованы в получении более подробной информации. Этим органам необходима информация не только о финансовом результате хозяйственной деятельности организации, но и об условиях его формирования для различных целей. При этом следует отметить, что органы государственного управления, использующие отчетную информацию, и органы, регламентирующие составление бухгалтерской отчетности, представляют интересы государства. Поэтому стандартные формы бухгалтерской отчетности в первую очередь обеспечивают различные интересы органов государственного управления.

Заинтересованность кредиторов и потенциальных инвесторов в информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации значительно выше, чем у других пользователей. Отчетность о финансовых результатах должна предоставить кредиторам и инвесторам всю необходимую информацию, чтобы на ее основе они могли получить полное представление о риске вложения средств в ту пли иную организацию и возможностях извлечения прибыли от взаимодействия с ними. Поэтому формирование информации о финансовых результатах организации, предоставляемой кредиторам и инвесторам, может осуществляться по самым различным направлениям и самыми разнообразными способами. Исходя из этого, можно утверждать, что информация, полезная инвесторам и кредиторам, будет полезна и всем другим ее пользователям.

Следовательно, интересы пользователей бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организации определяют и формы раскрытия информации, которые различаются между собой по объему и детализации отчетной информации. Практика последних лет выработала три основные формы бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организации.

Для собственников организации в лице акционеров перед проведением общего собрания в открытой печати публикуется Отчет о прибылях и убытках в сокращенном виде. В нем, как правило, представляются только итоги основных показателей отчета, формирующих чистую прибыль/убыток за отчетный период.

Органам государственного управления представляется Отчет о прибылях и убытках по стандартной многоступенчатой форме, которая в принципе позволяет пронести анализ формирования и условий возникновения финансового результата.

Кредиторам и инвесторам такая информация представляется также по стандартной форме, сопровождаемой различными формами дополнительной отчетности с пояснениями, позволяющими обеспечивать всей полнотой информации лип, принимающих решения об инвестициях и условиях предоставления кредитов. Порядок формирования такой информации существенно различается в зависимости от конкретной ситуации. Хотя крупные инвесторы и кредиторы имеют свои аналитические отделы, которые могут на основе стандартных форм провести необходимый анализ бухгалтерской отчетности, тем не менее, информационные запросы таких пользователей по степени детализации сведений зависят от используемых ими методик проверки отчетности.

2. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Рассмотренные выше качественные характеристики бухгалтерской отчетности о финансовых результатах определяют ее содержание. В свою очередь, содержание такой бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без базовых ее понятий. Принято выделять следующие понятия: система показателей финансовых результатов; хозяйственная деятельность коммерческой организации; период информационного охвата; данные бухгалтерского учета; обязательность формирования.

Система показателей финансовых результатов по существу и является содержанием бухгалтерской отчетности о них. Под показателем понимается качественно определенная величина, имеющая переменное количественное значение. Система показателей задается с определенной целью, которая вытекает из интересов пользователей отчетности. Так, в отчете о прибылях и убытках целью является не только отражение финансовых результатов деятельности организации, но и условий их формирования. Соответственно, структура отчета о прибылях и убытках представлена в виде сопоставления однородных групп доходов и расходов.

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода является соответствующий отчет, в котором представляются данные, определяемые действующим на дату его составления нормативным регулированием бухгалтерского учета как показатели финансовых результатов.

Основные принципы заполнения формы № 2 такие же, как и при заполнении баланса. Во-первых, все существенные показатели, как по количественному признаку, так и по качественному должны быть раскрыты в отчете о прибылях и убытках. Во-вторых, в этой форме не должно быть пустых строк. Технические правила ее заполнения аналогичны правилам заполнения баланса.

В первом разделе отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Организация сама определяет, какие виды деятельности являются для нее обычными. При этом она должна исходить из принципов классификации доходов, которые изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

В новой форме отчета о прибылях и убытках нет дополнительных строк для расшифровки показателей выручки и себестоимости продаж. Но это не значит, что организация, ведущая несколько видов деятельности, может не давать расшифровку по составу полученной выручки. Здесь действует общее правило: все существенные показатели деятельности организации должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Выручка и себестоимость от продаж - это существенные показатели, причем это определяется не только по количественному признаку, но и по качественной характеристике. Поэтому организация должна отразить в формах отчетности распределение полученной выручки по видам деятельности. Где давать эту расшифровку - организация решает самостоятельно. Например, можно ввести в форму № 2 к строке "Выручка от продажи товаров, работ, услуг" дополнительные строки или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке. Кроме того, организация вправе разработать собственную форму для расшифровки выручки по разным видам деятельности. Первая строка "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)". В этой строке указывают сумму дохода от продажи товаров, а также выручку, связанную с выполнением работ и оказанием услуг. Такие доходы отражают по кредиту счета 90 "Продажи" в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, а услуги или работы фактически выполнены.

Выручку от реализации нужно уменьшить на сумму НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин. То есть, чтобы заполнить первую строку формы N 2, из кредитового оборота по субсчету "Выручка" счета 90 нужно вычесть дебетовые обороты по субсчетам "НДС", "Акцизы", "Налог с продаж" и "Таможенные пошлины" этого же счета.

Распределение себестоимости по видам деятельности надо показывать в той же форме отчетности, где указана расшифровка выручки. В строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражают стоимость продукции, выручка, от реализации которой показана строкой выше. В бухучете такие затраты списывают в дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90.

Строка "Валовая прибыль" это промежуточный итог. Она рассчитывается как разница строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." и строки "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Если в результате получится отрицательная величина, то ее нужно указать в круглых скобках.

Следующая строка "Коммерческие расходы" предназначена для обобщения информации о затратах фирмы, связанных со сбытом продукции. Для учета этих затрат используют счет 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражают, например, расходы:

на рекламу продукции;

на транспортировку товаров к месту назначения;

на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи.

Список коммерческих расходов у торговых организаций гораздо шире. Туда включают зарплату продавцов, амортизацию основных средств, расходы на аренду складов и торговых помещений, услуги охраны и т.д.

Чтобы заполнить строку "Коммерческие расходы", берется кредитовый оборот по счету 44 за весь год. Напомним, что п.9 ПБУ 10/99 позволяет полностью списывать на себестоимость коммерческие расходы фирмы за год. При этом делают проводку по дебету субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 и кредиту счета 44.

Аналогичный порядок списания предусмотрен для расходов, которые учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В форме N 2 для них отведена строка "Управленческие расходы", заполнить которую можно, взяв кредитовый оборот по счету 26 в корреспонденции с субсчетом "Себестоимость продаж" счета 90 за весь год.

В строке "Прибыль (убыток) от продаж" показывают финансовый результат по обычным видам деятельности фирмы. Данные этой строки нужно получить, вычтя из строки "Валовая прибыль" значения строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Если фирма получила убыток, то его записывают в круглых скобках.

На этом этапе вы можете проверить, правильно ли вы заполнили предыдущие строки. Данные строки "Валовая прибыль" должны совпадать с оборотом по субсчету "Прибыль/убыток от продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы организации. Характеризуя доходы и расходы как операционные и внереализационные, необходимо опираться на нормы ПБУ 9/99 и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Далее в Отчете о прибылях и убытках раскрывают данные, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Чтобы было легче заполнять форму N 2, можно к этому счету открыть дополнительные субсчета по каждому виду доходов и расходов, расшифровываемому в этой форме.

По строке "Проценты к получению" указывают проценты, начисленные по облигациям и депозитам и за предоставленные фирмой займы. Эти проценты признают доходами тогда, когда у фирмы возникло право на их получение. При этом нужно сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту субсчета "Прочие доходы" счета 91.

В строке "Проценты к уплате", следует указать проценты, которые фирма обязана выплатить по полученным ею займам и кредитам. Начислить их нужно по дебету субсчета "Прочие расходы" счета 91 в корреспонденции со счетом, на котором учтена сумма займа (счет 66 или 67).

По строке "Доходы от участия в других организациях" отражают поступления от участия в уставных капиталах других фирм, например дивиденды по акциям.

Следующая строка "Прочие операционные доходы". Так, к операционным доходам ПБУ 9/99 относит: поступления от сдачи имущества в аренду, прибыль от участия в простом товариществе, доходы от продажи основных средств и других активов (если такие доходы не вошли в раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"). Из этих доходов нужно исключить начисленные при продаже НДС, налог с продаж и акцизы.

К операционным расходам ПБУ 10/99 относит амортизацию основных средств, сданных в аренду, остаточную стоимость проданных основных средств и других активов, оплату банковских услуг, налог на имущество, налог на рекламу и другие прямые налоги. Значение строки "Прочие операционные расходы" указывают в круглых скобках.

Понятия "операционные доходы" и "операционные расходы" в налоговом учете отсутствуют. Поэтому, например, банковские услуги при заполнении декларации по налогу на прибыль относят к расходам, связанным с производством и реализацией. А доходы от сдачи имущества в аренду к внереализационным доходам.

В свою очередь, перечень внереализационных доходов и расходов неодинаков в налоговом и бухгалтерском учете. В бухучете как внереализационные доходы учитывают:

признанные должником или присужденные ему штрафы и пени за нарушение условий договора;

стоимость безвозмездно полученного имущества;

суммы кредиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности;

положительные курсовые разницы.

Перечень расходов, которые нужно указать в строке "Внереализационные расходы", дан в п.12 ПБУ 10/99. Это:

штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров, которые ваша фирма признала или обязана заплатить по решению суда;

убытки прошлых лет;

дебиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности;

отрицательные курсовые разницы.

В новом Отчете о прибылях и убытках строк "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" нет. У кого за год подобные доходы (расходы) были, придется дополнить форму N 2 этими строчками. Чрезвычайные доходы и расходы могут возникнуть у фирмы в результате стихийных бедствий, пожара, аварии и т.п. Как чрезвычайные расходы можно учесть стоимость имущества, выбывшего в результате стихийного бедствия, и затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

К чрезвычайным доходам можно отнести стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания пострадавшего от стихийного бедствия имущества, а также выплаченное страховой компанией возмещение убытков.

После отражения прочих доходов и расходов формируется финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Это прибыль (убыток) до налогообложения. Затем нужно скорректировать финансовый результат на величину отложенных налоговых активов и обязательств, вычесть сумму текущего налога на прибыль, и в итоге получится показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

После того рассчитан финансовый результат деятельности организации за отчетный период, необходимо перейти к заполнению раздела с налоговыми величинами. В отчете о прибылях и убытках рядом со строкой "Текущий налог на прибыль" есть две новые строки - для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели рассчитываются по нормам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.12.2002 № 114н. Они оказывают непосредственное влияние на величину чистой прибыли (убытка) предприятия за отчетный период.

В отличие от баланса форма № 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Если в балансе показывается финансово-экономическое состояние организации на конец отчетного периода, то в форме № 2 - финансовые результаты за конкретный отчетный период, то есть за определенный диапазон времени. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности предприятия, а форма № 2 каждый год формируется заново, то есть "с нуля". Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства", а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках надо отразить разницу между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке "Отложенные налоговые активы" показать разницу между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке "Отложенные налоговые обязательства" - разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.

Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами будет со знаком "минус". А в отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

С отложенными налоговыми обязательствами складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке "Отложенные налоговые обязательства" будет отражен показатель со знаком "минус", который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки "Отложенные налоговые обязательства" сменит свой знак с минуса на плюс.

В справочном разделе формы N 2 появилась новая строка "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Чтобы их определить, надо умножить постоянные разницы на 24 процента. Постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается. Например, есть бухгалтерские расходы, которые не принимают в налоговом учете или учитывают в нем по нормативам (представительские, рекламные расходы и т. д.). Определить постоянную разницу можно как разность между суммой данного вида расхода, признанной в бухгалтерском учете, и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете.

Учет постоянных налоговых обязательств следует вести на счете 99.