Отчетность организации по налогам и сборам

Введение

Взимание налогов  – древнейшая функция и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Как известно, налоги появились  с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

К сожалению, в  современной России к налогам  относятся не к как обязательным платежам, которые направлены на осуществление  улучшения социальной жизни граждан, а скорее как к грабительству предпринимателей со стороны государства. И, тем не менее, если правильно систематизировать учет расходов, предприятию будет гораздо удобнее контролировать расходы и тем самым увеличивать прибыль.

Актуальность  данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Так же актуальность темы подтверждается тем, что в настоящий момент очень распространена теневая экономика на предприятиях малого бизнеса. Правильный и системный учет налогообложения на предприятии поможет владельцам более лояльно относиться к отчислениям в бюджет.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами осуществляется в рамках взаимоотношений между коммерческой организацией и налоговой системой государства. Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке. Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.

Вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни российских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежания штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование).

Цель курсовой работы заключается в исследовании действующей системы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, и Отчетности организации по налогам и сборам общества с ограниченной ответственностью «Шебекинская индустриальная химия», а также исследование вопросов налогообложения в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету, статьями Налогового Кодекса и другими нормативно-правовыми актами в разрезе бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «Шебекинская индустриальная химия».

Рассмотрение  вопросов налогообложения будет  производиться на основе бухгалтерской  финансовой отчетности предприятия  ООО «Шебекинская индустриальная  химия» за 2011 и 2012 годы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• охарактеризовать налоги, уплачиваемые в бюджет организацией;
• исследовать нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом.
• исследовать порядок учета расчетов с бюджетом.

Тема расчетов с бюджетом на предприятии настолько  обширна, что включает в себя множество  задач, требующих решения, а именно:

• определение круга вопросов, возникающих в процессе бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;
• экономический анализ показателей расчетов с бюджетом в системе бухгалтерского баланса предприятия;
• непосредственная разработка методов учета и проверки правильности начисления по каждому виду налогового обязательства;
• возможные варианты минимизации налоговых платежей;
• оценка бухгалтерских рисков произведенных выводов по минимизации налогов;
• прогнозирование экономических выгод от минимизации налоговых платежей организации.

Минимизация налоговых  платежей позволит высвободить денежные потоки, направленные в бюджет, на решение  других, более важных для предприятия задач, таких, как, например:

1) модернизация  устаревшего оборудования, финансирование  установки нового, более технологически продуктивного оборудования;

2) более социально  направленная политика собственников  предприятия – высвобожденные денежные средства можно использовать на покупку путевок для работников, выплаты  материальной помощи, благоустройство помещений, где пребывает большое количество работников;

3) повышение  квалификации работников предприятия  – это различные семинары, курсы, обучающие программы;

4)  высвобожденные  денежные средства можно вложить  в оборот предприятия, тогда они тоже начнут приносить реальную прибыль.

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Организация ООО  «Шебекинская Индустриальная химия» согласно учредительному договору была создана 30 декабря 2004 года, зарегистрирована 26 января 2005 г Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Белгородской области за основным государственным регистрационным номером 1053104000245.

Органами налогового учета предприятию присвоен идентификационный  номер  3120081470, с кодом причины  постановки на учет –312001001.

Юридический адрес  предприятия:

309290, г. Шебекино, Белгородская обл., ул. Ржевское шоссе, 16.

Размер уставного  капитала 300000 (триста тысяч) рублей. Тип организации – частная, организационная структура – Общество с ограниченной ответственностью, в которое входят десять учредителей.

Основная деятельность ООО "Шебекинская индустриальная  химия" концентрируется на разработке, производстве и продаже химических продуктов, предназначенных для кожевенной и обувной промышленности.

Перечнем основных видов деятельности предусмотрено:

1.Организация  производства, включая совместное  производство продукции, в том  числе товаров народного потребления, с использованием  новых материалов, местных источников сырья, а также производство химических препаратов для кожевенной, текстильной, целлюлозно-бумажной и других  отраслей индустрии;

2.Коммерческая  деятельность по сбыту и поставкам  продукции различного назначения, в том числе организация торговли с целью расширения ассортимента и удовлетворения спроса населения в товарах народного потребления;

3.Проведение  научно – исследовательских работ,  оказание научно – технических  и информационных услуг по  разработке, постановке на производство и реализации наукоемких видов продукции;

4.Экспортно-импортные  операции и иную внешне –  экономическую деятельность в  соответствии с действующим законодательством;

5.Оказание услуг  и выполнение работ;

6.Другие виды  деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

ООО "Шебекинская  индустриальная химия" является современным  предприятием с хорошо развитой инфраструктурой, высокими производственными мощностями, крупной сетью складских помещений, квалифицированными кадрами. Современная хорошо оснащенная лаборатория - предмет особой гордости. В распоряжении высококвалифицированных сотрудников находятся все возможности для того, чтобы не только вести ежедневный контроль технологических процессов и качества выпускаемой продукции, но и решать самые сложные научные задачи по разработке новых технологических процессов и рецептур материалов, по расширению ассортимента выпускаемой продукции. Руководят работой лаборатории доктора и кандидаты химических наук.

Начиная с 2005 года активно сотрудничает с испанскими фирмами "Piel Color" и "Cromogenia", благодаря чему теперь предлагает кожзаводам качественные химические материалы для выработки кож, начиная с процесса отмоки сырья и заканчивая отделкой кож. Постоянное участие в ежегодных федеральных ярмарках, посещения международной выставки в Болонье, стажировки в зарубежных фирмах способствуют повышению уровня разработок и технологического сопровождения при внедрении или отработке материалов ООО "Шебекинская индустриальная химия" или "Piel Color" и "Cromogenia".

Ассортимент выпускаемой  продукции для кожевенно-обувной  промышленности, включающий более 40 наименований, позволяет обеспечить химпрепаратами стадии отмоки и обезжиривания сырья, красильно-жировальные процессы, отделочные операции на кожевенных заводах, а также заделку дефектов, обновление изделий и формирование на кожаных изделиях новых покрытий на обувных и галантерейных фабриках и т.д. Научно-производственные группы предприятия работают над расширением ассортимента выпускаемой продукции; вследствие ограниченности отечественной сырьевой базы для этой цели используются компоненты, произведенные в странах Западной Европы.

Формированием ценовой политики занимается непосредственно  отдел продаж предприятия во главе  с коммерческим директором. Первоначально экономист производственно – экономического отдела составляет калькуляцию себестоимости продукта, в которой учитываются все затраты организации, связанные с производством той или иной продукции. Затем устанавливаются рамки цены на этот продукт у конкурирующих фирм и, далее, с учетом этих цен, а также себестоимости этого продукта, устанавливается собственная цена на данный товар. С периодичностью несколько раз в год (произвольно) калькуляции пересматриваются на предмет соответствия имеющихся установленных цен и затрат на производство этих продуктов.

Поставщиков у  предприятия довольно много, можно  назвать основных, самых крупных: «Нижняя Волга Трейд» поставляет волгонат, хлорпарафин; «Галанс» - пигменты; «Инвестстройтрейдинг» - масло; «Нижнекамскнефтехим» - неонолы; «Интермаркетинг» - амины; «Экохим ХХ1 век», завод ТОС, «Агрика», «ГелаксПром», «КратосИнвест» - тара, жиры, прочие виды сырья.

Поскольку основной вид деятельности предприятия - производство химических препаратов для кожевенной промышленности, то, естественно, основными покупателями продукции предприятия являются кожевенные заводы, например, такие, как Спасский кожевенный завод, «Кожа-М», «КЕМО», «Сафьян», «Раском», «Русская кожа», «Кожа-лайн» и многие другие.

Об организационной структуре управления предприятием можно сказать следующее:

Во главе  ООО «ШИХ» стоит генеральный  директор, назначаемый Правлением.  В прямом подчинении генерального директора  находятся финансовый, коммерческий и технический директоры, а так  же отдел кадров, служба охраны, юридический отдел и секретарь. Технический директор отвечает за производство, инженерную службу, отдел технического контроля и отдел технологий. Коммерческий директор контролирует отдел продаж, отдел материально-технического снабжения, группу внешне-экономических связей, группу экспедирования и логистики (схема 1).

Схема 1.Структура  управления ООО «ШИХ».

Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Шебекинская индустриальная  химия» за 2011-2012 гг.

Данные таблицы  показывают, что выручка от продажи  товаров  в 2012 году увеличилась  по сравнению с 2011 годом на 54119 тыс. руб. Основная  деятельность, ради которой была создана организация, за анализируемый период была прибыльной. Себестоимость реализованной продукции в 2011 году по сравнению с 2012 годом, увеличилась на 52651 тыс. руб. Как следствие этого, эффективность основной деятельности организации улучшилась под влиянием темпа прироста выручки по отношению к темпу повышения себестоимости реализованной продукции. Валовая прибыль ООО «Шебекинская индустриальная  химия» за период с 2011 по 2012 увеличилась незначительно, на  1468 тыс. руб.,

Соотношение чистой прибыли и выручки от продаж, то есть показатель рентабельности продаж по чистой прибыли, отражает ту часть  поступлений, которая остается в  распоряжении организации с каждого рубля реализованной продукции. Значение показателя в периоде с 2011 по 2012 снизилось на 3%,  Фонд заработной платы в 2012 году увеличился на 285 тыс. руб. Численность персонала в 2012 году уменьшилась на 3 человека. Средняя заработная плата в организации увеличилась на 3,7 тыс. руб. в 2012 году.

ООО «Шебекинская индустриальная  химия» имеет удовлетворительный уровень доходности. Организация  недостаточно устойчива к колебаниям рыночного спроса на продукцию (услуги) и другим факторам финансово-хозяйственной деятельности.

В конце периода  в структуре совокупных доходов, полученных от осуществления видов  деятельности организации, наибольший удельный вес приходился на доходы от основной деятельности. 

Наличие в анализируемом  периоде в ООО “Шебекинская Индустриальная  химия” чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств.

В целом о  предприятии ООО «Шебекинская индустриальная  химия» можно сказать, что это  молодое, развивающееся предприятие. Платежеспособность и финансовая устойчивость его находятся на приемлемом уровне. Хотя следует отметить, что предприятие недостаточно устойчиво к колебаниям рыночного спроса на продукцию и другим факторам финансово-хозяйственной деятельности предприятия, поэтому руководство данным предприятием требует взвешенных, обдуманных управленческих решений.

2. Система нормативного регулирования расчетов с бюджетом

Под законодательством  о налогах и сборах понимают совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской Федерации. Система российского налогового законодательства это - взаимосвязанная совокупность всех нормативных актов различного уровня, принятых представительными органами власти и содержащих налогово-правовые нормы. Поскольку налоговое законодательство не отнесено Конституцией РФ к исключительному ведению Российской Федерации, оно включает три уровня нормативно-правового регулирования – федеральный, региональный и местный. Анализ ст.1 НК РФ позволяет сформировать состав налогового законодательства как трехуровневую систему правового регулирования, включающую в себя:

1) Законодательство  Российской Федерации о налогах  и сборах;

2) Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, включающее региональные законы о налогах и сборах;

3) Нормативные  правовые акты представительных  органов муниципальных образований о налогах и сборах. В силу п. 1 ст. 1 законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. О каких «федеральных законах» здесь идет речь? Большинство авторов считают, что к «законодательству о налогах и сборах следует отнести не только те федеральные законы, которые приняты по прямому указанию НК РФ, но и иные федеральные законы, которые содержат положения, направленные на регулирование отношений, указанных в ст.2 Налогового кодекса РФ» и относят к ним, в частности, Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» и Федеральный Закон «О соглашениях о разделе продукции». Нельзя забывать и еще один важный момент. К актам налогового законодательства относятся также федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действовавшие на территории РФ на момент вступления в силу отдельных частей НК и прямо не признанные законодателем утратившими силу. Такие акты действуют в части, не противоречащей НК, и подлежат приведению в соответствие с ним. Дело в том, что процесс кодификации налоговых норм происходил не одномоментно, а в течение целого ряда лет. К моменту принятия общей части НК налоговое законодательство состояло из множества отдельных, подчас противоречивых законодательных актов. По мере создания объективных и субъективных предпосылок одни из них, утрачивая силу, консолидировались в НК РФ, другие -продолжали действовать параллельно с НК. Кстати, этот процесс до сих пор еще не закончен (хотя и близок к завершению). В частности в настоящее время действует Закон РФ от 09.12.1991г. N 2003-1 (ред. от 29.06.2012) «О налогах на имущество физических лиц» - федеральный закон, безусловно входящий в состав налогового законодательства. Региональный и местный аспект налогового правотворчества вызывает повышенное внимание правовой науки. Согласно п. 4 ст. 1 НК РФ законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. Характерно, что ранее действовавшая редакция п. 4 ст. 1 НК допускала возможность установления региональных налогов не только законами, но и иными нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов власти. В настоящее время все нормативные решения субъектов РФ в сфере налогообложения должны приниматься исключительно в форме закона. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах включают решения и иные акты представительных органов муниципальных образований, принимаемые в соответствии с НК РФ. Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в Минфин РФ и ФНС РФ, а также в финансовые органы субъектов РФ и территориальные налоговые органы (ст. 16 НК). Согласно п.6 ст.1 НК РФ указанные в данной статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в НК РФ законодательством о налогах и сборах. Таким образом, рассматриваемый пункт «вводит обобщающую терминологию, объединяя в единую категорию «законодательство о налогах и сборах» все перечисленные в пунктах 1, 4 и 5 законы и иные нормативные акты о налогах и сборах всех трех уровней».

Понятие «нормативные правовые акты о налогах» шире, чем  «законодательство о налогах и сборах», так как объединяет не только акты законодательных (представительных) органов власти всех трех уровней, но и органов государственного управления. «Кодекс не относит к законодательству о налогах и сборах акты Президента Российской Федерации, Правительства РФ, органов исполнительной власти иных уровней». Иначе говоря, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты иных органов исполнительной власти Российской Федерации и органов исполнительной власти субъектов РФ, а также исполнительных органов местного самоуправления, принятые по вопросам налогообложения, не входят в понятие «законодательство о налогах и сборах». Вместе с тем НК РФ четко определены полномочия органов исполнительной власти по изданию конкретных нормативных правовых актов по вопросам налогообложения. Тем самым ограничена возможность регулирования налоговых отношений подзаконными актами. С введением в действие части первой НК РФ ни Правительство РФ, ни Минфин России, ни Министерство по налогам и сборам России не смогут принять и ввести в действие ни один нормативный акт в области налогообложения, кроме поименованных в НК РФ (ст. 4 НК). Акты Правительства РФ, министерств и ведомств являются источниками налогового права, однако не входят в состав законодательства о налогах и сборах, то есть являются подзаконными актами.

Так же как и  налогообложение, бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами, и имеет несколько уровней. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В зависимости  от назначения и статуса нормативные  документы целесообразно представить в виде следующей табл. 2.

Таблица 2

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер. Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами. Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" , который содержал официальное определение понятия налоговой системы как совокупности налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Этот закон, за некоторыми исключениями, утратил силу. Принятый вместо него Налоговый Кодекс РФ  не содержит определения налоговой системы. Принципы построения налоговой системы РФ и принципы налогообложения представлены на схеме 2.

Схема 2. Принципы построения налоговой системы РФ.

Принцип справедливости - это, прежде всего, налогообложение, справедливое в глазах общественного мнения. Основополагающие принципы справедливости, без которых невозможно эффективное налогообложение, это:

- равномерность  и прогрессивность распределения  налогового бремени;

- глобальность  и всеобъемлемость налогообложения;

- целенаправленность  налоговых поступлений. 

Налогообложение должно быть справедливым и равным для всех субъектов, в полной мере обеспечивать поступления средств в бюджет, содействовать социально-культурному развитию общества в целом.

Следует руководствоваться  также следующими основополагающими  правилами, обеспечивающими справедливость системы:

- один и тот  же объект может облагаться  налогом одного вида только  один раз за установленный  период налогообложения;

- обязательна  регистрация всех субъектов налогообложения  в контролирующих налоговых органах;

- льготы по всем налогам  применяются только в соответствии с законодательством;

- запрещается предоставление  индивидуальных льгот отдельным  физическим и юридическим лицам;

- штрафы за нарушение  налогового законодательства взыскиваются  с налогоплательщиков контролирующими  органами в бесспорном порядке.

Принцип простоты, заключается  в том, что налоговая система  должна быть максимально проста, обеспечивая  в то же время средствами бюджет страны, бюджеты субъектов, местные  бюджеты. Для каждого бюджета  должен существовать конкретный набор  налогов, определяющий его регулярное пополнение. Налоги должны делиться на косвенные и прямые, причем прямые должны преобладать ввиду ясности базы налогообложения и относительной простоты взимания. Принцип установления налогов, заключается в том, что налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. Изучение механизма налогообложения предполагает определение основных участников налоговых отношений, к которым относятся субъекты хозяйственной деятельности и государственные органы. На схеме 3 представлена схема взаимосвязи участников налоговых правоотношений. Налогоплательщик (субъект налогообложения) ― это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. В соответствии со ст. 19 части первой Налогового кодекса РФ  налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Схема 3. Участники налоговых правоотношений.

В соответствии со ст. 24 части первой НК РФ  налоговыми агентами признаются лица, на которых  в соответствии с Налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ. Налоговыми органами в Российской Федерации в соответствии со ст. 30 части первой НК РФ  являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) и его подразделения в Российской Федерации. В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных Налоговым Кодексом и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, Положением о Министерстве Российской Федерации  по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 783 , МНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.