Отчетность организаций, применяющих специальные режимы налогообложения

Оглавление

Введение

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена, прежде всего, тем, что налоги являются одной из важнейших категорий рыночной экономики. Их возникновение обусловлено объективными экономическими и социальными условиями развития общества и наличием совокупности интересов, удовлетворение которых возможно лишь при наличии системы централизованного обеспечения общественных потребностей финансовыми ресурсами.

Важнейшим механизмом государственного воздействия на рыночную экономику является налоговая система. От того, насколько правильно концептуально выбрана модель, на каких принципах, и как построена национальная система налогообложения, в какой мере она гармонизирована с международным налоговым законодательством зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства и активность предпринимательского сектора. Налоговая система является важнейшим экономическим методом управления экономикой и обеспечения согласования общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и населения.

В процессе реформирования налогового законодательства в России в практику государственного регулирования экономики был введен особый инструмент налоговой политики - специальные налоговые режимы. Введение в действие специальных налоговых режимов ставит перед экономической наукой ряд вопросов. В частности, что собой представляет данное явление, каково его назначение, в чем его сущность, каковы его особенности. Поэтому определение основных характеристик специальных налоговых режимов и особенностей их применения является весьма актуальным и имеет высокую практическую значимость.

В силу своей значимости система налогов Российской Федерации постоянно находилась в поле зрения отечественных экономистов.

Целью курсовой работы является изучение теоретических аспектов специальных режимов налогообложения, а также особенности учета и отчетности в организациях, применяющих специальные режимы налогообложения.

Поставленная цель обусловила выполнение следующих задач:

- изучить сущность налогов;

- рассмотреть эффективность современной системы налогообложения;

- выявить особенности  системы налогообложения РФ;

- исследовать применение специальных режимов налогообложения (единый налог на вмененный доход, упрощенна система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог);

-  изучить отчетность организаций, применяющих специальные режимы налогообложения.

Объектом исследования в работе являются специальные режимы налогообложения.

Предметом исследования в работе выступают особенности специальных режимов налогообложения в РФ.

Теоретико-методологической основой исследования выступают труды российских и зарубежных авторов по вопросам сущности финансов, а также теории и практики налогообложения: Барабанова И.В., Барулина С.В., Едроновой В.Н., Мамыкиной Н.Н., Макрушина А.В., Тимошенко В.А. и др.

В качестве методов исследования использовались общенаучные методы познания – системный подход, эмпирические методы, анализ и синтез.

Глава 1. Теоретические основы налоговой системы в РФ

1. Сущность налогов

С юридической точки зрения определение налога включает в себя следующие элементы:

1. Налог - определенный законом безвозмездный платеж. Данный элемент, с одной стороны определяет налог как обязательный, принудительный платеж, определенный законодателем, который не дает конкретному плательщику прав на конкретные услуги и товары (безвозмездность), с другой - ограничивает права исполнительной власти, относя налоги к специфичной функции избранного законодательного органа. Хотя надо отметить отступления от данного принципа в отдельных странах, допуская введение и изменение налогов президентскими декретами.
2. Налог - обязательный денежный платеж. Как правило, государство не допускает иного способа уплаты налога, как в национальной валюте.
3. Налог - обязательный платеж в бюджет. Такое определение налога подчеркивает адресность данного обязательного платежа, использование платежа для финансирования государственных расходов1.

Роль налогов в формировании финансовых ресурсов государства проявляется в их участии в процессе обеспечения доходной базы бюджетов всех уровней власти и целевых государственных внебюджетных фондов таким объемом средств, который необходим для выполнения бюджетных программ и назначений2.

Налоги – это фундамент системы государственных доходов и их преобладающая часть. По сравнению с другими видами государственных доходов налоги выгодно выделяются, т.к. оптимальное сочетание в налоговой системе различных видов налогов позволяет обеспечить периодичность налоговых поступлений для бесперебойного финансирования текущих государственных нужд. Налоги часто сравнивают с кровеносной системой государства, дающей ему постоянную финансовую подпитку.

1.2. Эффективность современной системы налогообложения

Современная система налогообложения является элементом налоговой политики государства и базируется на ряде принципов:

• всеобщность;
• равенство и справедливость налогообложения;
• экономическая обоснованность налогов;
• однократность налогообложения;
• нейтральность налогов;
• простота, доступность и ясность налогообложения;
• применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов.

Налогово-фискальная политика действует как один из инструментов правительственной политики, направленный на увеличение конкурентоспособности государства. Реализуемая правительством налоговая политика направлена на улучшение предпринимательской среды, одновременно обеспечивая поступление стабильных и предсказуемых доходов государственного бюджета. В каждом государстве характер проводимой налоговой политики определяют социально-экономические различия, менталитет, национальные традиции. Как правило, налоговая политика направлена на снижение налоговой нагрузки, уменьшение количества взимаемых налогов, снижение их размера или упрощение фискальных процедур (уменьшая таким образом издержки по исполнению налоговых обязанностей для налогоплательщиков). Однако существуют и исключения: отдельные страны идут по пути увеличения числа фискальных процедур или усложнения административных процедур, косвенно увеличивая нагрузку на налогоплательщиков.

Налоговая политика, как справедливо отмечает И.В. Горский, характеризуется единством целей, мероприятий и результатов, хотя и относительным, дисбаланс этих управленческих составляющих приводит к ситуации, когда налоги из средства и стимула развития общества становятся его тормозом3. Это обстоятельство определяет обязательное рассмотрение вопросов об условиях налогообложения в общеполитических программах. При этом состояние налоговых отношений является индикатором качества государственного управления, мерой оценки достижения поставленных перед обществом целей.

Налоговая политика отражает объективные закономерности развития экономики, в соответствии с которыми определяются методы распределения и перераспределения национального дохода при помощи налогов. Основные задачи налоговой политики можно сформулировать следующим образом:

– нахождение равновесия в процессе одновременной реализации конкурирующих функций налогов;

– обеспечение такого уровня налоговых поступлений в бюджетную систему, который был бы достаточен для выполнения расходных обязательств государства;

– ограничение возникающих диспропорций в распределении доходов;

– стимулирование реализации общественно-значимых целей развития экономики и социальной среды;

– нейтрализация рисков, негативно влияющих на экономическую безопасность государства.

Рассматривая место налоговой политики в иерархии методов государственного управления экономикой, следует учитывать ее подчиненное положение по отношению к общеэкономической, финансовой и бюджетной политике, составной частью которых она является.

Содержание налоговой политики делится на стратегические и тактические направления4.

Стратегия налогообложения обосновывает пути совершенствования налоговой системы и механизма управления последней исходя из приоритетов экономической и социальной политики государства, определяет прогноз вероятных изменений уровня налоговых поступлений с учетом перспектив развития экономики и рыночной конъюнктуры.

Тактическое направление предполагает разработку основных форм реализации стратегических задач государства и их практическое воплощение в существующей налоговой системе. Помимо этого предполагается оперативное изменение условий обложения (ставок, льгот, порядка и сроков уплаты и др. элементов налога) в соответствии с необходимыми корректировками экономического курса, проводимого правительством.

Экономическая теория выдвигает ряд критериев эффективной и управляемой деятельности налоговых систем (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Критерии эффективной налоговой системы

Рассмотрим указанные критерии подробней:

1. Экономичность и нейтральность - налоговая система не должна вмешиваться в рыночный механизм распределения ресурсов, являющийся самоорганизуемым процессом. Критерием, как правило, выступает налоговое бремя государства.
2. Простота администрирования - управление налоговой системы должно быть легким и дешевым. При создании налоговой системы необходимо направить усилие на снижение издержек администрации налогов. Критерием является отношение издержек налогового администрирования к сумме администрируемых налоговых поступлений, считая оптимальным соотношение 1-2 ден. ед. на 100 ден. ед. собранных налогов.
3. Эластичность - налоговая система должна самостоятельно реагировать на изменения условий экономики. Критерий эластичности является также наиболее распространенным методом прогнозирования доходов, который основывается на устойчивой зависимости между ростом поступлений от определенного налога и увеличением его базы.
4. Равномерность и справедливость системы. Данный критерий показывает корректность поведения системы по отношению ко всем налогоплательщикам. Общепризнано, что при всей важности каждого из этих принципов главным является принцип справедливости, однако понимается он по-разному. Проблема здесь в том, что справедливость – категория, прежде всего, социальная, нравственно-этическая; в экономике же она является чужеродным элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным.

1.3. Особенности системы налогообложения РФ

Система налогов и сборов РФ представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством. Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов:

1) федеральных налогов  и сборов;

2) региональных налогов  и сборов;

3) местных налогов и  сборов5.

По общему правилу, федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны.

Региональные налоги и сборы вводятся представительными органами власти субъектов РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта, в котором введен данный налог или сбор. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом муниципального образования и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.

Налоговая система РФ представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Поэтому налоговая система РФ, в частности, включает систему налогов и сборов РФ, систему налоговых правоотношений, систему участников налоговых правоотношений, нормативно-правовую базу сферы налогообложения.

Многообразные свойства налогов предопределяют их важное значение в социально-экономических процессах, которое проявляется в воздействии на отношения общественного воспроизводства. Практическая ценность налоговой системы Российской Федерации позволяет особо подчеркнуть ее фискальную, регулирующую, стимулирующую, социальную и политическую роль6.

В консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2012 года поступило 9 912,6 млрд. рублей, или на 12,8% больше, чем в январе-ноябре 2011 года (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Структура доходов по уровням консолидированного бюджета Российской Федерации7

Т

Кроме понятий «налоги» и «сборы» налоговая система РФ оперирует понятием «специального налогового режима». Специальным налоговым режимом называют особый порядок, что связан с исчислением и уплатой налогов и сборов на протяжении определенного периода времени. Такой налоговый режим используется только в порядке, что установлены Налоговым кодексом Российской Федерации, и принимается соответственно федеральным законам. Подобные налоговые режимы не редко предусматривают освобождение налогоплательщиков и плательщиков сборов от обязанностей, что касаются уплаты конкретных федеральных, местных и региональных налогов и сборов8.

При введении специального режима налогообложения должны определяться элементы налогообложения: объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые периоды, налоговые ставки, порядок исчисления платежа, сроки и порядок уплаты налога. Особые правила специального режима могут содержаться в конкретных федеральных законах.

Но специальный налоговый режим устанавливается не только налоговым законодательством, а в некоторых случаях регулируется и неналоговыми нормативно-правовыми актами, такими как законодательство об инвестиционной деятельности, свободных экономических, и другими отраслями.

Специальные налоговые режимы подразумевают установление:

• системы налогообложения для товаропроизводителей сельскохозяйственной продукции, что предполагает уплату единого сельскохозяйственного платежа;
• упрощенной системы налогообложения;
• системы налогообложения, которая состоит в виде единого платежа на доход для некоторых видов деятельности;
• системы налогообложения, которая подразумевает выполнение договоров о разделе продукции;
• системы налогообложения, которая касается функционирования свободных экономических зон;
• системы налогообложения, которая действует в закрытых административно-территориальных образованиях.

Глава 2. Применение специальных режимов налогообложения

2.1. Единый налог на вмененный доход

Местные налоговые органы могут разрешить отдельным налогоплательщикам применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД), если они занимаются следующими видами хозяйственной деятельности:

• оказание бытовых услуг населению;
• оказание ветеринарных услуг;
• техническое обслуживание, ремонт и мойка автотранспортных средств;
• предоставление во временное пользование мест для стоянки и услуги по хранению автотранспортных средств;
• оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов (установлен ряд ограничений);
• розничная торговля и услуги общественного питания (установлен ряд ограничений);
• некоторые виды рекламной деятельности;
• услуги временного размещения и проживания (установлен ряд ограничений).

ЕНВД применяется в отношении налогоплательщиков, удовлетворяющих следующим критериям:

- среднесписочная численность сотрудников налогоплательщика за календарный год не превышает 100 человек;

- доля участия других юридических лиц в уставном капитале налогоплательщика составляет менее 25%.

На рис. 2.1 приведено количество организаций и индивидуальных предпринимателей, которые по данным ФНС России, применяли ЕНВД. Общее количество индивидуальных предпринимателей и организаций составляет на ЕНВД – 2 718 308 налогоплательщиков.

Рис. 2.1. Количество организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяли ЕНВД, в 2011 году9

Как мы видим из общего количества налогоплательщиков на ЕНВД большую долю - 85% от общего количества составляют индивидуальные предприниматели.

На рис. 2.2. приведена сумма и структура исчисленного вмененного дохода за 2011 год в РФ.

Рис. 2.2. Сумма и структура исчисленного вмененного дохода за 2011 год в РФ

Общая сумма исчисленного вмененного дохода (база налогообложения) по данным Федеральной налоговой службы России за 2011 год составила 797 948 213 тыс. руб. В структуре удельный вес ИП составляет 61%, организаций соответственно – 39%.

На рис. 2.3 приведены данные по суммам исчисленного единого налога и подлежащего уплате за налоговый период 2011 год.

Рис. 2.3. Данные по суммам исчисленного единого налога и подлежащего уплате за налоговый период 2011 год

ЕНВД не применяется совместно с упрощенной системой налогообложения и единым сельскохозяйственным налогом.

С 1 января 2013 г. размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации на учет в качестве плательщика ЕНВД рассчитывается, начиная с даты постановки организации на учет в налоговом органе в качестве плательщика данного налога (п. 10 ст. 346.29 НК РФ)10.

В связи с этим при начале осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, через вновь открытое обособленное подразделение организация вправе исчислить налоговую базу по указанному налогу начиная с даты начала ее осуществления в данном обособленном подразделении.

Эту дату организация может указать в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-1. По данной форме организация может также сообщить о каждом виде предпринимательской деятельности и об адресе места ее осуществления, о которых не было сообщено прежде, а также об изменении ранее сообщенных сведений.

Налогоплательщики ЕНВД освобождаются от обязанности по уплате следующих налогов (в отношении операций, подлежащих обложению данными налогами):

• налог на прибыль (для юридических лиц) или подоходный налог (для индивидуальных предпринимателей);
• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации);
• налог на имущество.

ЕНВД взимается с вмененного дохода налогоплательщика. Вмененный доход определяется как произведение базовой доходности предпринимательской деятельности налогоплательщика, исчисленной за налоговый период, на величину физических показателей (площадь помещения или автостоянки, количество автотранспортных средств или работников) и корректирующие коэффициенты.

ЕНВД уплачивается по ставке 15%.

ЕНВД уменьшается (но не более чем на 50% суммы налога, исчисленной за налоговый период) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Подача налоговых деклараций по ЕНВД и уплата ЕНВД осуществляются ежеквартально.

Специальный налоговый режим в виде ЕНВД будет существовать до 31 декабря 2017 года включительно. Начиная с января 2018 года положения главы 26.3 Налогового кодекса применяться не будут. Это предусмотрено статьей 5 Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ11. Таким образом, добровольное применение ЕНВД продлится ровно пять лет: с 2013 года по 2017 год.

2.2. Упрощенная система  налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) заменяет уплату налога на прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ) и налога на имущество.

Основной целью данной системы налогообложения являлось максимальное упрощение ведения бухгалтерского учета, составления налоговой отчетности и процедуры уплаты налогов и, как результат, стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

С 1.01.2010 г. по 30.09 2012 г. организации имели право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года, в котором планируется переход на УСН, они удовлетворяют следующим критериям:

- доходы не превышают 45 млн. руб.;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.;

- среднесписочная численность сотрудников за календарный год не превышает 100 чел.

Не вправе применять УСН:

- российские юридические лица, имеющие филиалы;

- иностранные юридические лица (ИЮЛ) и представительства (филиалы) ИЮЛ в РФ;

- банки, страховые компании, пенсионные фонды, инвестиционные фонды, организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, плательщики единого сельскохозяйственного налога и т.п.;

- организации, в которых доля участия других юридических лиц превышает 25%.

Структура и количество налогоплательщиков на УСН в РФ за 2011 год приведены на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Структура и количество налогоплательщиков на УСН в РФ за 2011 год

Как видим по данным рис. 2.4 в структуре количества налогоплательщиков на УСН в РФ за 2011 год практически равное количество организации и индивидуальных предпринимателей – 49% и 51% соответственно. 

Ставка налогообложения по УСН устанавливается в размере:

- 6%, если объектом налогообложения являются доходы;

- 15%, если объектом налогообложения является прибыль (доходы организации, уменьшенные на величину подлежащих вычету расходов). Субъекты РФ могут снизить ставку налога до 5% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на ежеквартальной основе. Сумма налога по итогам года подлежит уплате не позднее 31 марта календарного года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм авансовых платежей и годовые налоговые декларации предоставляются в сроки, установленные для внесения соответствующих платежей.

Общая сумма исчисленного налога за 2011 год составляет 148698521 тыс. руб. Структура исчисленного налога по видам налогоплательщиков за 2011 год представлена на рис. 2.5.

Как мы видим по данным на рис. 2.5, сумма уплаченного налога организациями составляет 61% от общей суммы, индивидуальными предпринимателями – 39% соответственно.

Рис. 2.5. Структура исчисленного налога по видам налогоплательщиков за 2011 год

Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса. Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения - ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю - ИП - налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. ИП, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ.

Смысл ПСН состоит в получении патента на определенный срок, который заменяет собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых ИП, именно по этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-то деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Количество налогоплательщиков, имеющих патенты на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, в 2011 году составило 59282 индивидуальных предпринимателей.

2.3. Единый сельскохозяйственный  налог

Сельскохозяйственный производители водители вправе применять единый сельскохозяйственный налог. Данный налог заменяет собой налог на прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации) и налог на имущество.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей регулирует условия и порядок применения единого сельскохозяйственного налога, характеризует налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога и четко устанавливает иные элементы системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также обеспечивает повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельскохозяйственных товаропроизводителей.

По данным ФНС России по итогам 2011 года количество налогоплательщиков, которые применяли единый сельскохозяйственный налог, составило 146669 налогоплательщиков, структура которых приведена на рис. 2.6.

Рис. 2.6. Количество налогоплательщиков, которые применяли единый сельскохозяйственный налог в 2011 году

Как мы видим по данным рис. 2.6, 81% из общего числа составляют индивидуальные предприниматели и крестьянские фермерские хозяйства.