Отчетность по сегментам

курсовая  работа 

По дисциплине:

«Бухгалтерская  финансовая отчетность»

на тему:

“ Отчетность по сегментам” 
 
 

Содержание

Введение………………………………………………………………………...…3

1. Сущность  и назначение сегментарной отчетности………………………...5

1. Понятие сегмента и сегментарной отчетности. Виды сегментов…….5
2. Этапы построения сегментарной отчетности…………………………..7
3. Нормативное регулирование сегментарной отчетности……………....9

2. Система  сегментарного учета и отчетности……………………………....17

2.1. Правила  построения отчетности по сегментам  для внешних пользователей……………………………………………………………………17

2.2. Условия  и принципы построения внутренней  сегментарной отчетности………………………………………………………………………..22

3. Правила и порядок отражения информации по сегментам в

бухгалтерской отчетности………………………………………………………27

Заключение……………………………………………………………………….32

Список  литературы……………………………………………………………...33

Приложения…………………………………………………………………...…35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Производство  и продажа разных видов (групп) товаров (работ, услуг), составляющих предмет  деятельности организации, может осуществляться в различных географических регионах. Деятельность, связанная с этими  видами (группами) товаров (работ, услуг), может быть подвержена разным рискам и иметь разные уровни прибыльности. Деятельность, осуществляемая в различных  регионах, также может быть сопряжена  с различными рисками и прибылями. Включаемая в бухгалтерскую отчетность о разных видах (группах) товаров (работ, услуг), а также деятельности организации в различных регионах на основе анализа соответствующих рисков и прибылей. Обособленное представление такой информации необходимо, поскольку её может быть невозможно, получить из другой информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

     Цель  раскрытия информации по сегментам  в составе бухгалтерской отчетности – помочь пользователям составить  более полное представление об организации  путем предоставления дополнительных данных о производстве различных  видов товаров (работ, услуг), которые  являются предметом деятельности организации, и различных географических регионах, в которых организация ведет  свою финансово-хозяйственную деятельность. Такая информация позволяет заинтересованному  пользователю принимать более взвешенные и обоснованные решения.

     Как правило, в информации по сегментам  заинтересованы, прежде всего, внешние  пользователи. Особую важность представление  информации по сегментам имеет для  организаций, ценные бумаги которых  свободно обращаются, например, через  организаторов торговли (фондовые биржи).

     Целью данной курсовой работы является изучение сегментарной отчетности.

     Исходя  из поставленной цели, можно выделить следующие задачи:

     -    дать точное и полное понятие  сегмента;

     -  определить сферу и порядок  применения ПБУ 12/2000 «Информация  по сегментам»;

     - формирование информации по операционным  и географическим сегментам;

     -    раскрытие информации по отчетному  сегменту;

     -  определить принципы и условия  построения внутренней сегментарной  отчетности;

     -  отметить правила построения  сегментарной отчетности для  внешних пользователей;

     - перечислить и охарактеризовать  каждый из этапов построения  сегментарной отчетности организации.

     Источниками для написания данной курсовой были взяты нормативные акты, положение, но ведению бухгалтерского учета, периодика  в сфере бухгалтерского учета, а  также некоторые научные литературные издания по бухгалтерской финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность и назначение сегментарной отчетности

1.1.Понятие  сегмента и сегментарной отчетности. Виды сегментов

     Сегмент (от лат. Segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации.

     Требования  и порядок формирования сегментарной отчетности сформулированы в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденном Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н, которые в свою очередь были разработаны на основе МСФО 14 «Сегментная отчетность».

     Выделяют  два вида сегментов: операционные и  географические.

     Операционный  сегмент – часть деятельности организации по производству определенного  товара или однородных групп товаров, которая подвержена рискам и получению  прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам или другим однородным группам товаров. При объединении  товаров в группу предполагается сходство по всем или большинству  следующих факторов:

     - назначению товаров;

     - процессу их производства;

     - потребителям;

     - методам продажи;

     - системам управления деятельностью  организации.

     Географический  сегмент – часть деятельности организации по производству товаров  в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению  прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других регионах деятельности организации. При выделении  географических сегментов следует  исходить:

     -   из сходства условий, определяющих  экономические и политические  системы государств, на территории  которых организация ведет деятельность;

     - наличие устойчивых связей в  деятельности в различных географических  регионах;

     -    сходства характера деятельности;

     - рисков, присущих деятельности организации  в определенном географическом  регионе;

     -    общности правил валютного контроля;

     - валютного риска, связанного с  деятельностью организации в  определенном географическом регионе.

           При этом организацией может быть выделен один географический сегмент по определенному государству  или нескольким государствам, региону  или регионам в Российской Федерации.

     Исходя  из организационной структуры и  системы внутренней отчетности, географические сегменты могут выделяться по местам расположения активов или по местам расположения рынков сбыта.[7]

     Организация самостоятельно устанавливает перечень сегментов, информация о которых  должна раскрываться в бухгалтерской  отчетности. В качестве основы для  выделения сегментов используется организационная и управленческая структура организации. Целесообразно  также принять во внимание систему  внутренней отчетности организации, которая  является основой для анализа  и принятия решений руководством. Как правило, именно организационная  и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности отражают основные источники рисков и получения прибылей.

     При выделении сегментов принимаются  во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. При этом оценка рисков не предполагает точное количественное измерение и выражение их. Последовательность действий по выделению сегментов  и подготовке, подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчетности, представлена в Приложении 1.[11]

     1.2. Этапы построения системы сегментарной отчетности

     Цель  создания системы сегментарного  учета и отчетности в организации -- это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решении. Эту информацию не может предоставить система финансового учета. Постановка же сегментарного учета, кроме того, позволяет усовершенствовать существующий в настоящее время на предприятии документооборот, оптимизировать показатели деятельности, как отдельных центров ответственности, так и предприятия в целом. [12]

     При создании системы сегментарного  учета и отчетности необходимо иметь  в виду, что;

      - затраты на внедрение и обслуживание  системы должны быть меньше, чем  получаемый от ее использования  эффект;

     - система должна обеспечивать  конфиденциальность информации;

     - система должна быть автоматизирована  и универсальна.

     Постановка  системы сегментарного учета  предполагает прохождение предприятием следующих этапов.

     Этап 1. Формирование децентрализованной структуры  управления с выделением центров  ответственности. Последние в свою очередь должны подразделяться на центры прибыли и центры затрат.

     По  центрам ответственности (одновременно являющимися и местами возникновения  затрат) осуществляется управленческий учет и контроль (нормирование, планирование и учет затрат обращения). Ответственность за результаты деятельности центров ответственности возлагается на директоров аптек, пунктов и аптечного склада. Работа сформированных центров ответственности контролируется административными службами (отделами) предприятия.

     Специалисты и директора отделов на основании  управленческой информации принимают  решения в рамках должностных  полномочий. Вопросы, выходящие за пределы  их компетенции, решаются генеральным  директором самостоятельно или на совете директоров отделов.

     Заседание совета директоров может проводиться  в двух вариантах:

     - открытое совещание директоров  отделов в полном составе;

     - собрание директоров некоторых  отделов.

     С офисом ситуация выглядит иначе. Ответственность  за результаты работы этого центра ответственности можно возложить  на главного бухгалтера предприятия. Он будет осуществлять непосредственный контроль за местами возникновения затрат в офисе, а поскольку каждый отдел будет являться местом возникновения затрат, все директора отделов по требованию главного бухгалтера должны будут предоставлять объяснения по причинам любых отклонений от установленных норм, которые закреплены в бюджете предприятия, утвержденном на совете директоров отделов. Сведения об отклонениях, выходящих за рамки допустимых, предоставляются генеральному директору. Границы допустимых отклонений могут устанавливаться в процессе формирования любого бюджета.

     Этап 2. Кодировка статей затрат центров  ответственности. Организация системы  сегментарного учета предполагает специальную кодировку затратных  и доходных статей центров ответственности  для их детального отражения в  системе управленческого учета  и для последующего составления  сегментарной отчетности.[14]

     Этап 3. Организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту. С вводом в действие системы управленческого  учета появляется возможность планировать затраты и доходы центров ответственности и, как следствие, разрабатывать ценовую политику сегментов бизнеса, выявлять отклонения фактических показателей от плановых, устанавливать их причины. Одна из основных задач сегментарной отчетности -- предоставление отчетов об отклонениях от принятых норм по сегментам бизнеса. При своевременном выявлении отклонений и причин их возникновения появляется возможность их оперативного устранения.

     Разработка  бюджетов и смет ведется бухгалтером-аналитиком в непосредственном контакте с директорами  отделов с использованием таких  приемов планирования, как анализ фактических показателей за прошлый  период, разработка внутренних стандартов, прогнозирование. Система планирования сориентирована на организацию контроля затрат и получение прибыли центрами ответственности, а также на координацию  их хозяйственной деятельности в  интересах предприятия в целом. В системе сегментарного учета  формируются бюджеты и сметы  по всем направлениям хозяйственной  деятельности структурных подразделений  предприятия. Бюджеты и отчеты об их исполнении составляются по местам возникновения затрат в разрезе  центров ответственности. По причинам возникновения отклонений лицами, несущими ответственность за возникшие отклонения, должны быть представлены объяснения. Далее в автоматическом режиме бухгалтер-аналитик формирует сводные отчеты для  принятия руководством предприятия  соответствующих управленческих решений.

     Данный  отчет является одним из нескольких по движению товарных потоков. В частности, он помогает администрации предприятия  контролировать остатки товара в  аптеках и анализировать процессы товарооборота. В связи с тем, что остаток товара учитывается  при расчете налога на имущество  предприятий, составление такого отчета позволяет оптимизировать налоговые  платежи.[21] 

     1.3. Нормативное регулирование сегментарной отчетности

     ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000г. N 11н и введено в  действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2000г. В Положении изложено понятие "информация по сегментам", показаны сфера применения Положения, его назначение, порядок выделения информации по отчетным сегментам и формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту, способ представления и состав информации по отчетным сегментам.

     Положение применяется при составлении  бухгалтерской отчетности всеми  коммерческими организациями, за исключением  кредитных. Субъекты малого предпринимательства ПБУ 12/2000 могут не применять. Данное Положение не применяется также при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организацией, и составлении отчетной информации для иных специальных целей.

     Применение  ПБУ 12/2000 должно обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей  лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и способность к получению прибыли.

     Информация  по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации  в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности.

     В зависимости от того, что представляет собой выделенная часть деятельности организации, различают информацию по:

     - операционному сегменту;

     - географическому сегменту.

     Информация  по операционному сегменту - это  информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного  товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или по их однородным группам.[3]

     Например, организация в течение последних 10 лет занимается выращиванием и  откормом скота для продажи, получая  ежегодно стабильную прибыль. Для расширения деятельности организация стала  осуществлять дополнительно переработку  скота. Прибыль от переработки скота  по расчетам должна превышать прибыль  от его выращивания и откорма, однако и риски по новому виду деятельности в незнакомой рыночной нише тоже существенно  увеличились. В данном случае в информации по операционному сегменту целесообразно  выделить информацию по выращиванию  и откорму скота (первый сегмент) и по переработке скота (второй сегмент).

     Информация  по географическому сегменту - это  информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в  определенном географическом регионе  деятельности организации, которая  подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, получаемых в других географических регионах.

     Например, продукты переработки скота организация  решила продавать в Центральном  и Северном регионах страны, существенно  отличающихся по получаемой прибыли  и рискам. В данном случае наряду с операционными сегментами целесообразно  выделить географические сегменты - по продаже продуктов в Центральном регионе и в Северном регионе.

     Информация  по отдельному операционному или  географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской  отчетности, называется информацией по отчетному сегменту.

     МСФО 14 «Сегментная отчетность»

     МСФО 14 посвящен исключительно вопросам раскрытия информации -- о признании и оценке элементов отчетности речь в нем не идет.

     В случае представления консолидированной  финансовой отчетности и отдельных  финансовых отчетов материнской  компании, сегментная информация должна представляться только на основе консолидированной  финансовой отчетности. 

     Цель  МСФО 14 -- установить принципы представления  в отчетах финансовой информации по сегментам (информации относительно различных типов товаров и  услуг, производимых компанией, и различных  географических районах, в которых  она работает), с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

     -- понять показатели работы компании в прошлых периодах;

     -- оценить риски и прибыли компании;

     -- принимать более обоснованные  решения относительно компании в целом.

     Показатели  рентабельности, возможности для  развития (например, в связи с  ростом населения), перспективы на будущее (например, вступление в ЕС, в ВТО), а также инвестиционные риски  могут значительно отличаться в  зависимости от хозяйственно-отраслевого  или географического сегмента. Поэтому  для оценки рисков и перспектив диверсифицированных  компаний пользователям необходима сегментная информация, которая не всегда очевидна из сводных данных.

     Многие  компании производят группы товаров  или услуг, или работают в географических районах с разными нормами  рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. Информация о разных типах товаров  и услуг компании и ее операциях в разных географических районах, часто называемая сегментной информацией, имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированной международной компании, но может быть неопределима из совокупных данных.

     Таким образом, сегментная информация широко рассматривается как необходимая  для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

     Термин  отраслевой сегмент и географический сегмент применяются в МСФО 14 в следующих значениях:  

     -- отраслевой сегмент -- это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве отдельного товара или услуги или группы связанных товаров или услуг, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других отраслевых сегментов. При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:

     -- характер товаров или услуг; 

     -- характер производственных процессов;

     -- тип или класс клиента для товаров или услуг;

     -- методы, использованные для распространения  товаров или предоставления услуг;

     -- если это применимо, характер  регулирующей среды, например  банковские, страховые и коммунальные предприятия;

     -- географический сегмент -- это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей компонентов, действующих в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы:

     -- сходство экономических и политических условий;

     -- отношения между операциями в  разных географических районах;

     -- близость операций;

     -- специальные риски, связанные  с операциями в конкретном районе;

     -- правила валютного контроля;

     -- лежащие в основе валютные риски;

     -- отчетный сегмент -- это отраслевой или географический сегмент, определенный на основе приведенных выше определений, для которого согласно настоящего стандарта требуется представление сегментной информации. [2]

     С целью достоверного представления  информации по сегментам МСФО 14 использует дополнительные термины в следующих значениях:

     -- доходы сегмента -- это доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на сегмент, получаемая из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании;

     -- расходы сегмента -- это расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент, в том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами одной и той же компании;

     -- результаты сегмента -- это доходы сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства;

     -- активы сегмента -- это те операционные активы, которые используются сегментом в его операционной деятельности, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, или могут обоснованно относиться на сегмент;

     -- обязательства сегмента -- это те операционные обязательства, которые возникают в результате операционной деятельности сегмента, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент либо могут быть обоснованно отнесены на него;

     -- учетная политика сегмента -- это учетная политика, утвержденная для подготовки и представления финансовых отчетов группы или компании, а также учетная политика, которая непосредственно относится к отчетности сегмента. [2]

     Сегментная  информация (выдержка) 

     Сегментная  информация основывается на двух форматах: первичном, который отражает управленческую структуру группы, и вторичном, который ориентирован на виды банковских продуктов. Первичная сегментация, соответствующая распределению ответственности и географии деятельности, отвечает структуре управления группой. Основная отрасль, в которой работает группа, это кредитная. Управление этим видом деятельности осуществляется по трем географическим регионам. Прочие виды деятельности, главным образом, банковские продукты, управляются из единого центра на глобальной основе. Вторичный формат сегментации, по видам продукции, представлен шестью категориями (сегментами).

     Согласно  МСФО 14 большинство компаний будут  определять свои отраслевые и географические сегменты как организационные подразделения, информация для которых представляется совету директоров (в особенности  контролирующим директорам без управленческих функций, если таковые имеются). Кроме  этого информация представляется генеральному директору (самому высокопоставленному  лицу, принимающему решения, которое  в некоторых случаях может  быть представлено группой из нескольких человек).