Отражение налогов в бухгалтерском финансовом учёте

     Введение

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Они являются одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы, налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

       Задача моей курсовой работы  заключается в следующем:

•  раскрыть основные виды налогов, уплачиваемых предприятиями согласно действующему законодательству Российской Федерации;
• описать правила ведения учета расчетов по налогам и сборам на предприятиях Российской Федерации.

     Актуальность  данной темы заключается в том, что  в условиях рыночных отношений и  особенно в переходный к рынку  период,  налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

       Целью курсовой работы является  анализ теоретической основы  налогового обложения и наблюдение за их практической реализацией в налоговой системе России.

     1. Налогообложение – один из  важнейших факторов развития рыночной экономики

     1.1.Налоговая система Российской Федерации

     Налоговая система – система, состоящая из следующих элементов: налоговых органов, налогового законодательства и практика его применения, совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке [4, стр. 775].

     В настоящее время налоговая система  России основана на следующих принципах: единства налоговой системы; подвижности; стабильности; множественности налогов; однократности налогообложения; равенства и справедливости налогообложения.

     1. Единство налоговой системы.

     Не  допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или финансовых средств, а также создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

     2. Принцип подвижности гласит, что  налог и некоторые налоговые  механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства.

     3. Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

     4.  Принцип множественности налогов  означает, что налоговая система  государства должна быть основана  на совокупности дифференцированных  налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов и объектов обложения должна образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками.

     5. Принцип однократности налогообложения  означает, что один и тот же  объект налогообложения может  облагаться налогом одного вида  только один раз за определенный  Законом период налогообложения.

     6. Принцип равенства и справедливости  налогообложения означает, что налоги  и сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

     Налоговый кодекс РФ является основным нормативным  правовым актом, закрепившим основополагающие положения о налогообложении. 

     1.2. Налоги как экономическая категория

     Налог может быть определен как основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения  расходов публичной власти, осуществляемая на началах обязательности, безвозвратности  и индивидуальной безвозмездности. Такой подход к определению налога был сформулирован Конституционным Судом РФ еще до принятия первой части Налогового кодекса РФ (НК РФ).  Сам же Налоговый кодекс РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2, ст.8].

     В соответствии с Конституцией РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы [1, ст. 57] .

     Отчуждение  государством в фискальных целях  денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам, составляет сущность налога. Уплату налога можно рассматривать как социальную обязанность, вытекающую из права частной собственности.

     Налоговое предписание определяет для налогоплательщика  меру его обязанностей, а для государственного налогового органа – меру дозволенных действий в сфере налогообложения. Налоговое правоотношение, возникающие на базе соответствующей налоговой нормы, носит односторонний характер. Его элементами выступают, с одной стороны, обязанность налогоплательщика уплатить законно установленные налоги и сборы и, с другой стороны, – право государства в лице налоговых и иных фискальных органов (например, таможенных) органов требовать своевременной и полной их уплаты.

     Налог устанавливается государством в  одностороннем порядке через принятие  соответствующих законов. Непосредственное взимание налога согласовывается с парламентом как с представителем народа, при этом оно не согласовывается с каждым отдельным членом общества. Более того, законодательство содержит запрет на использование референдума и иных инструментов непосредственной демократии для установления налогов и регулирования налоговых отношений. Так, согласно ст.3 Федерального конституционного закона от 10 января 1995г. № 2-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации» вопросы о налогах не могут выноситься на всероссийский референдум.

     Признаками  налога являются [11, стр.3]:

     1. Обязательность уплаты налога. Обязанность  уплачивать законно установленные налоги является конституционно-правовой обязанностью. Выполнение обязанности по уплате налога гарантируется возможностью применения по отношению к неплательщику мер принуждения, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

     2. Индивидуальная безвозмездность  налогового платежа. Уплата налога  не приводит к возникновению  корреспондирующей обязанности  государства оказать налогоплательщику  встречную услугу, совершить в  его пользу какие-либо действия  и т.п.

     3. Публичные цели налогообложения.  Налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. В свою очередь налогообложение является признаком, отличительной чертой государства. С известной долей условности можно сказать, что налогообложение обеспечивает платежеспособность субъектов публичной власти.

     4. Денежная форма налогового платежа.  Налоги уплачиваются, как правило, в денежной форме. Уплата налогов может производиться в наличной или безналичной форме. Средством платежа по общему правилу выступает валюта Российской Федерации – рубль. 

     1.3. Функции налогов

     Экономическая сущность налогов проявляется через  их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функция (лат. functio - исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога.

     Рассмотрим  суть и механизмы налоговых функций [10,стр.143] .

     Фискальная  функция (лат. fiscus - государственная  казна) является основной функцией налога. Фискальная функция носит всеобъемлющий характер, распространяется на все физические и юридические лица, которые, согласно действующему налоговому законодательству, обязаны платить налоги. Она изначально характерна для любого налога, для любой налоговой системы любого государства. И это естественно, ведь главное предназначение налога – образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций - обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач.

     Наиболее  тесно с фискальной функцией связана  распределительная функция налога, выражающая его экономическую сущность как особого централизованного фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды, государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

     Как активный участник распределительных  и перераспределительных процессов налоги не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства. Здесь находит свое проявление стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других.

     Налоги  в существенной мере влияют на уровень  и структуру совокупного спроса, который в свою очередь может содействовать как развитию производства, так и его сдерживанию. От уровня налогов зависит во многом соотношение между издержками производства и ценой продукции, которое является определяющим для производства. Очень часто государство широко использует протекционистские мероприятия, направленные на поддержку отечественных производителей с помощью высоких импортных таможенных пошлин.

     С помощью налогов государство  целенаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала, ресурсосбережение, платежеспособный спрос населения и др. В этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной функцией.

     С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в государственный бюджет. Одновременно эффективная контрольная функция налогов препятствует уклонению от уплаты налогов и подрывает финансовую основу теневой экономики, поскольку уплата налогов с доходов означает признание их законности, и напротив, сокрытие доходов от налогообложения в силу их нелегального характера преследуется государством.

       Именно контрольная функция обеспечивает  необходимый уровень устойчивой мобилизации налоговых доходов в государственный бюджет, который должен быть достаточным хотя бы на минимальном уровне для качественного выполнения государством конституционных функций. 

     1.4. Виды налогов в Российской Федерации

     В соответствии с НК РФ [2, ст. 12] в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.    

     Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ.

     К федеральным налогам и сборам относятся [2, ст. 13]:

     1) налог на добавленную стоимость;

      3) налог на доходы физических  лиц;

     4) единый социальный налог;

     5) налог на прибыль организаций;

     6) налог на добычу полезных ископаемых;

     7) утратил силу. – Федеральный закон  от 01.07.2005 № 78 – ФЗ;

      8) водный налог;

      9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

      10) государственная пошлина.

     Таким образом,  федеральные налоги отличают следующие особенности: они устанавливаются  законодательными актами РФ, взимаются  на всей ее территории, круг плательщиков, объекты налогообложения,  ставки налога, порядки зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд определяются законами Российской Федерации. Но это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня.

     Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым кодексом и законами Субъектов  Российской Федерации, вводимые в действия и обязательные к уплате на территории соответствующих Субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными органами Субъекта РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, в пределах установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному налогу, налоговые льготы. Не могут устанавливаться региональные налоги, не предусмотренные НК РФ.

     К региональным налогам и сборам относятся [2, ст.14]:

     1) налог на имущество организаций;

     2) налог на игорный бизнес;

     3) транспортный налог.

     Часть платежей данной группы, как и федеральные  налоги, устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории, однако их конкретные ставки определяются органами государственной власти Субъектов РФ, если законом не установлено иное, и они зачисляются в соответствующие бюджеты, а так же могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.  

     Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  настоящим НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

     К местным налогам относятся [2, ст. 15]:

      1) земельный налог;

      2) налог на имущество физических  лиц. 

     По  форме взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

     Прямые  налоги это налоги, взимаемые с  доходов или имущества налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога одно лицо. К таким налогам относятся, например, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий и физических лиц и др.

     Косвенные налоги это налоги на товары (работы, услуги), установленные в виде надбавки к цене или тарифу (НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.). Следовательно, косвенные  налоги, в отличие от прямых налогов, непосредственно не связаны с доходами (стоимостью имущества) налогоплательщика.

     По  степени обложения выделяют три группы налогов:

     1. пропорциональные, когда тяжесть обложения изменяется пропорционально росту доходов или величины объекта. К этой группе налогов относятся, например, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и др.;

     2.прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или другого объекта налогообложения. К данной группе относятся подоходный налог с физических лиц , налог с наследств или дарений;

     3.регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения.

     2.Отражение  налогов в бухгалтерском финансовом учёте

     2.1. Порядок начисления и уплаты налогов

• Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость [2, гл. 21]

     По  законодательству РФ налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Эта часть стоимости определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Налогоплательщиками  НДС являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, ввозящие товары на территорию РФ.

     Налогоплательщики подлежат постановке на налоговый учёт в соответствии со ст. 83 и ст. 84 НК РФ.

     Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

     1.Реализация  товаров, работ, услуг на территории  РФ, в том числе предметов залога, передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Следует отметить, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаётся реализацией товаров, работ, услуг.

     2.Передача  на территории РФ товаров, выполнение  работ, оказание услуг для собственных  нужд, расходы, которые не принимаются  к вычету ( в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на доходы  организаций.

     3.Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления.

     4.Ввоз  товаров на таможенную территорию  РФ.

     По  НДС установлены ставки, приведённые в таблице (приложение, таблица 1).

       Налог уплачивается ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц, не позднее 20 числа следующего месяца.

     В соответствии с постановлением Правительства  РФ от 02.12.2000 г. № 914 плательщики НДС  при совершении операций по реализации товаров, работ, услуг, как облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС, составляют:

• журналы учёта выставленных и полученных счетов – фактур;
• счета – фактуры (приложение, таблица 7);
• Книги покупок;
• Книги продаж [9,стр. 377] .

• Порядок начисления и уплаты налога на имущество организаций [2, гл. 30]

     Плательщиками налога на имущество являются:

• предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ и имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт.
• банки и другие кредитные организации.

     Объектом  налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

     Для расчёта налога на имущество организации  должна быть определена его среднегодовая стоимость. Среднегодовая стоимость имущества организации за отчётный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода.

     Если  организация создана в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если организация создана во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания [5, стр. 701] .

     Предельный  размер налоговой ставки на имущество  организации не может превышать 2,2% среднегодовой стоимости имущества.

     Конкретные  ставки налога на имущество организаций  устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов  РФ. Не разрешается устанавливать ставку налога для отдельных организаций.

     Данным  налогом не облагается имущество:

     1.Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

     2.Коллегий адвокатов и иных подразделений;

     3. Используемое исключительно для нужд образования и культуры;

     4.Государственных научных центров.

     Расчёты налога и среднегодовой стоимости  имущества за отчётный период представляются организациями  в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчётом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчётности.

     Налог уплачивается по квартальным расчётам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчёта за квартал, а по годовым расчётам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчёта за год.

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчётного и  налогового периода предоставлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. 

• Порядок начисления и уплаты единого социального налога [2, гл. 24]

     Налогоплательщиками налога признаются:

• лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
• индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. 

     Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также вознаграждения по авторским договорам.

     Не  относятся к объекту налогообложения  выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

     Налоговым периодом по единому социальному налогу признаётся календарный год. Отчётными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающимися традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки (приложение, таблица 2).

     С 01.01.2010 г. вступает в силу ФЗ от 24.07.2009 № 212 – ФЗ, который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Основное положение, которое касается плательщиков ЕСН, это повышение ставок. На 2010 год установлены следующие тарифы страховых взносов: ПФР – 20%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 1,1% и ТФОМС – 2%. С 2011 года будут применяться следующие тарифы: ПФР – 26%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 2,1% и ТФОМС – 3% [12, стр. 4] .