Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Зеленодольский  институт машиностроения и

информационных  технологий

ГОУ ВПО  КГТУ им. А.Н.Туполева 
 
 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет» 
 
 
 
 

                                                   Исполнитель работы:

                                                                     Студентка гр. 10492  

                                   Заочного отделения

                                                               Сайфулина З.Ш.

                                                                   Руководитель работы:

                                                                    Богоявленская Е. Е.

                                                                                         
 
 
 
 
 
 
 
 
 

               Зеленодольск  2010 г. 

Оценка  и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета.

    

Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости.Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) – способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг).

   Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета вызваны необходимостью оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении предприятия имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей изменение  в составе хозяйственных средств и их источников. Так, установлено, что основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на их изготовление, приобретение, сооружение, а все виды оборотных средств – по фактической себестоимости. Под калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг) понимается расчет затрат, связанных с её производством и реализацией, как по предприятию в целом, так и по видам продукции и на её единицу. По данным бухгалтерского учета рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной и реализованной продукции. Состав и содержание калькуляционных статей могут определяться типовыми методическими рекомендациями.

    Себестоимость продукции определяется на всех предприятиях на основе нормативных актов, устанавливающих состав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в ее себестоимость.  

     Учет  затрат и калькуляция  себестоимости. Надо отметить четыре подхода к учету затрат, разработанные бухгалтерами в 20 - 30-е годы: Н. А. Благова, Р. Я. Вейцмана, А. П. Рудановского, А. М. Галагана.

     Блатову принадлежит заслуга наиболее подробного обоснования необходимости исчисления себестоимости.

     Вейцман настаивал на том, что как бухгалтерская  категория калькуляция имеет два смысла: 1) исчисление в едином денежном измерителе результатов какого-нибудь определенного хозяйственного процесса (широкое понимание) и 2) исчисление себестоимости единицы готовой продукции или единичной оказанной услуги (узкое понимание).

     Основная  идея Рудановского состояла в том, что  себестоимость, исчисляемая по фактическим  затратам, носит односторонний характер ввиду весьма возможного различного уровня цен на одинаковые материалы. В связи с этим, считал он, необходимо определять две себестоимости: одну - по фактическим затратам, другую — нормированную. Эта идея стала одним из источников формирования советского нормативного учета.

     Галаган стремился к ликвидации косвенных  расходов, к трансформации их в  прямые.

     В учете 30-х годов можно выделить три последовательно сменявших друг друга подхода. Вначале калькуляция выполнялась статистически вне непосредственной связи с данными бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее стали проводить по данным бухгалтерских регистров, при этом статистические представления разрешали списывать готовую продукцию по себестоимости прошлого отчетного периода и, наконец, с 1938 - 1940 гг. вводится жесткая бухгалтерская калькуляция.

     Появление в практике терминов “нормативный учет” и производного от него “нормативная себестоимость” потребовало выяснения соотношений между плановой и фактической себестоимостью. Р. Я. Вейцман оказал влияние на последующие представления бухгалтеров, отождествив понятия плановой и нормативной себестоимости.

     Определенный  интерес представлял вопрос о том, кто и как должен устанавливать нормативы. Уже в 60-е годы Н. Н. Иванов исходил из необходимости разработки нормативного учета в зависимости от отраслей народного хозяйства.

     Несмотря  на широкую пропаганду “чистого”  варианта нормативного учета, отмеченные обстоятельства тормозили его распространение. Серьезным фактором, тормозящим распространение “чистого” нормативного учета затрат на производство, следует признать отсутствие научно обоснованных нормативов.

     Одновременно  с нормативным учетом развивались реальный учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции. В 1948 г. А.А. Афанасьев ввел калькуляцию в число элементов метода бухгалтерского учета.

 Совершенствование  производственного учета, анализ  его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации (1953—1984).

     К 1953 г. теория бухгалтерского учета перестала  существовать. То, что выдавалось за таковую, было набором или тривиальных, или бессмысленных фраз. Уровень  профессиональной подготовки падал.  

      Учет  затрат и калькулирование  себестоимости готовой  продукции. Именно на этом участке бухгалтерского учета наблюдался устойчивый рост знаний, четко прослеживалась преемственность с предыдущим периодом. Это особенно заметно по дискуссии о том, что следует понимать под объектом калькулирования. Интересно сопоставить взгляды ведущих ученых: М.С. Рубинов и А.С. Наринскии под объектом калькулирования понимают продукт определенной потребительной стоимости; А.Ш. Маргулис - вид продукции; П.С. Безруких - отдельное изделие, работу, услуги, группу однородных изделий; И.А. Ламыкин - виды; Н.Г. Чумаченко - единицу вырабатываемой продукции; В.Б. Ивашкевич и Б.И. Валуев - продукцию в разрезе прейскурантных номеров.

     Трактовка объекта калькулирования привела к дискуссии конца 50-х годов о полуфабрикатом и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

     Конкуренция делает калькуляцию почти бессмысленной, так как цена в этом случае складывается под влиянием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на продажную цену не влияет (влияет плановая или нормативная себестоимость). Со своей стороны постараемся показать невозможность и ненужность калькуляции в ее современном состоянии.

     Возможна  ли калькуляция? Возможна ли калькуляция  вообще или же возможна ли бухгалтерская  точная калькуляция. В первом случае следует дать положительный, а во втором отрицательный ответ, продиктованный следующими соображениями:

1. Состав  затрат, а следовательно, и величина себестоимости обусловлены нормативными актами: что по инструкции включается в состав затрат, то и получается в частном.

2. Величина  затрат, т. е. числителя, зависит  от колебаний цен, тарифов,  ставок налога с оборота, процентных  отчислений.

3. Нельзя  затраты строго разграничить  между отчетными периодами, всегда  возможно смещение по времени  тех или иных величин.

4. Знаменатель,  т. е. объем готовой продукции,  зависит и от инструкции, и  от определения объема незавершенного  производства.

5. Существенным  обстоятельством надо считать  и то, что объект калькуляции,  как правило, крайне сложно  определить.

6. Наличие  так называемых сопряженных расходов  практически перечеркивает возможность  калькуляции. 

7. Существенным  аргументом против бухгалтерской калькуляции надо считать и то обстоятельство, что практически на любом предприятии выделяются прямые и косвенные затраты. Предполагается, что прямые затраты легко включить в объекты калькуляции, косвенные затраты распределяются пропорционально какой-то определенной базе.

8. Необходимо  также отметить, что себестоимость  получается только как средняя  арифметическая величина.

9. И,  наконец, последнее предположение:  допустим, что себестоимость рассчитана  и измерена совершенно точно.  Тогда все равно возникают минимум два вопроса: а) что с этой себестоимостью делать? и б) во что она обойдется, какова себестоимость себестоимости. Расчет себестоимости, конечно, и трудоемок, и дорог, а решать с ее помощью конкретные производственные задачи не приходится, так как она не верна по существу.

     Итак, бухгалтерская калькуляция невозможна и не нужна. Эта истина была известна давно. Бухгалтерская калькуляция  фактической себестоимости не нужна, но это, конечно, не означает, что калькуляция  себестоимости вообще не нужна. Она необходима в двух качествах: как плановая (перспективная) и ретроспективная.

     Как видно, правильные взгляды, высказанные  бухгалтерами в XVIII, XIX и XX вв., оставались неизвестными подавляющему большинству  бухгалтеров. И здесь преследовалась цель не столько предложить нечто новое, сколько возродить то верное, что завещали нам наши предшественники.

     Совершенствование организационных  структур бухгалтерского учета. Этот вопрос приобрел в эпоху застоя огромное значение. До 1964 г. была принята установка на децентрализованный учет, затем - на централизованный, с начала перестройки все вновь заговорили о пользе децентрализации. 

      Централизация есть система, при которой учет организуется от имени собственника (оперативно управляющего лица) и каждый участник хозяйственного процесса подотчетен ему - собственнику.  

      Децентрализация - это система, при которой учет организуется по каждому объекту, входящему в предприятие, а степень подотчетности складывается по указанию вышестоящих инстанций.

     Механизация обработки экономической информации. С середины 50-х годов механизация учета получает мощный толчок. Главным идеологом машинной бухгалтерии стал Василий Иванович Исаков. Он формирует таблично-перфокарточную форму счетоводства, создает учение о комплексной механизации и автоматизации учета. Со временем положения таблично-перфорационной формы трансформировались и породили целую серию разнообразных машинно-ориентированных форм счетоводства.

     Благодаря Исакову и его последователям в будни почти каждого бухгалтера вошли такие проблемы, как унификация и стандартизация первичных документов, проектирование машинных сводок - учетных регистров и т. п.

     Положение резко изменилось в связи с  появлением электронных вычислительных машин. Возник миф об их чудодейственных  свойствах: они могут выполнять самые трудные логические операции, сочинять музыку и стихи и т. п.

     В дальнейшем последовало разочарование. Потребовалось множество работников на обслуживание машин, бухгалтерам  к их прежней работе прибавились  новые заботы. Возник глубокий кризис в ее использовании. Основополагающие принципы, лежащие в основе рациональной организации учета в условиях его механизации:

1. Гибкость - Суть этого принципа сводится к возможности эксплуатировать ЭВМ как в режиме персонального компьютера, так и в операторном варианте.
2. Коммуникация - возможность передачи информации от одного лица, занятого обработкой данных, другим лицам, участвующим в хозяйственном.
3. Коллация - предполагает четкую адекватность объема прав объему обязательств.
4. Мнемоничность - предполагает оптимальное сочетание запоминающих и печатающих устройств.
5. Информационное обеспечение - по возможности никогда не должно увеличиваться в связи с созданием ЭВМ.
6. Огмантация - предполагает, что объем результатной информации должен превышать объем исходных данных.
7. Пирамида - принцип, согласно которому чем выше уровень управления, тем меньше информации о нижних уровнях.
8. Инвариантность - хорошо составленная программа должны решать не частную задачу, а частный случай более общей задачи, составленной проектировщиком.
9. Главное звено - с точки зрения технологии машинной обработки данных необходимо четко разграничить массовые и немассовые операции.
10. Перманентность (корректировка) - возникающих ошибок предполагает, что учетный регистр на машине не исправляется, а сохраняется в первоначальном виде.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тема 1. классификация имущества  организации по видам  хозяйственных средств  и источникам образования. 

Исходные данные.

Состав имущества  машиностроительного завода на 1 ноября. 

№\№	Наименование  имущества	3 вар.
1	Топливо	10 000
2	Задолженность завода за полученные от поставщиков  материалов	13 000
3	Право на изобретение	12 000
4	Производственное  оборудование в цехах	28 000
5	Здание детского сада, принадлежащее предприятию	12 000
6	Уставный капитал	80 000
7	Задолженность по отчислениям на социальное страхование	28 000
8	Аванс у агента отдела снабжения	500
9	Наличные деньги в кассе	5 000
10	Дебиторская задолженность	26 000
11	Покупные полуфабрикаты	15 000
12	Прибыль	17 500
13	Векселя к получению	28 000
14	Задолженность в бюджет по НДС	29 800
15	Основные материалы	45 000
16	Векселя к уплате	11 700
17	Краткосрочные ценные бумаги	15 000
18	Готовая  продукция на складе	120 000
19	Незавершенное производство	18 000
20	Тара	500
21	Долго- срочные ценные бумаги	18 000
22	Резервный капитал	20 000
23	Здание заводоуправления	20 000
24	Задолженность подотчетных лиц	800
25	Задолженность финансовым органам по платежам в  бюджет	18 800
26	Долгосрочные  кредиты банка	160 000
27	Задолженность работникам предприятия по оплате труда	16 200
28	Деньги на расчетном  счете	17 200
29	Основные средства общецехового назначения	22 000
30	Производственный  инвентарь	7 000
31	Нераспределенная  прибыль прошлых лет	25 000
	Итого	840 000

 
 
 

         Задание. 

1. Провести  группировку имущества предприятия по видам в таблице следующей формы.

 

№	Вид имущества	Сфера нахождения	Наименование  имущества
			№ пункта	Сумма
1	Основные  средства	Сфера производства	4 29	28000 22000
		Внепроизводственная сфера	5 23	12000 20000
	Итого			82000
2	Прочие внеоборотные активы		3 21	12000 18000
3	Оборотные средства	Сфера производства	1 11 15 20 30 19 18 17 10	10000 15000 45000 500 7000 18000 12000 15000 26000
		Сфера обращения	9 28 13 8 24	5000 17200 28000 500 800
	Итого			338000
	Итого активов			420000

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Провести группировку  имущества предприятия по источникам  образования в таблице следующей  формы. 

№	Источники образования  имущества	Группа источников образования имущества	№	Сумма
1	Собственные источники	Прибыль	12 31	17500 25000
		Фонды, резервы	6 22	80000 20000
		Итого		142500
2	Заемные источники	Долгосрочная  кредиторская задолженность	26	160000
		краткосрочная  кредиторская задолженность	27	16200
		Обязательства по распределению	2 16 7 14 25	13000 11700 28000 29800 18800
		Итого		277500
	Итого источников			420000

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. На основе  группировки составить бухгалтерский  баланс на 1 ноября 2008г.

Баланс  предприятия

 

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
1. внеоборотные активы  Основные  средства   Нематериальные  активы   Долгосрочные  финансовые вложения   Прочие внеоборотые  активы   Итого по разделу 1  2. оборотные активы Запасы  в том числе: сырье и материалы   затраты в незавершенное  производство   готовая продукция   краткосрочные финансовые вложения   дебиторская задолженность  денежные средства  итого по разделу 2	37000  45000    18000  12000  112000        77500    18000  120000    15000  27300  50200  308000	3. капитал и резервы уставный капитал   резервный капитал   прибыль (убыток)    нераспределенная  прибыль  прошлых лет   итого по разделу 3  4. долгосрочные обязательства заемные средства  итого по разделу 4  5. краткосрочные обязательства кредиторская  задолженность в том числе:  поставщики и  подрядчики   векселя к уплате   по социальному  страхованию и обеспечению   прочие кредиторы  итого по разделу 5	80000  20000  17500    25000  142500    160000  160000      16200  13000  11700    28000  48600  117500
Баланс	420000	Баланс	420000

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тема 2.  Счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Задание.

1. Открыть  счета бухгалтерского учета и  записать в них остатки средств  и источников на 1 ноября 2008г., использовав для этого данные, составленного ранее баланса.

2. Перенести  хозяйственные операции, которые  приведены в исходных данных ниже, в журнал регистрации хозяйственных операций по следующей форме. 

№	Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Тип операции	Дт	Кт
	Итого

 

Исходные  данные к заданию.

Хозяйственные операции за декабрь месяц 200—г., суммы  в  т. руб.

                           

№	Содержание  хозяйственной операции	Сумма,   руб.	Тип операции	ДДт	ККт
11	Получены в  кассу с расчетного счета деньги для выдачи заработной платы и  командировочных расходов	3000	А+/А-	50	51
22	Выдано из кассы  главному инженеру завода под отчет на командировочные расходы	1000	А+/А-	71	50
33	Начислена заработная плата рабочим механического  и сборочного цеха	24000	А+/П+	20	70
44	Приняты к оплате счета за энергию на технологические  нужды	24000	А+/П+	20	60
55	Удержан налог  на доходы физических лиц из заработной платы	6000	П-/П+	70	68
66	Выдана заработная плата работникам предприятия	1800	П-/А-	70	50
77	Зачислена на расчетный  счет краткосрочная ссуда банка	24000	А+/П+	51	67
88	Перечислено с  расчетного счета в погашение  задолженности бюджету (налог на доходы физических лиц)	4000	П-/А-	68	51
99	Поступила от поставщика сталь круглая	26000	А+/П+	10	60
110	Перечислено поставщикам  за ранее полученные материалы	20000	П-/А-	60	51
111	Выпущена из производства готовая продукция	5400	А+/А-	43	20
112	Отпущено со склада основные материалы на производственные нужды	4000	А+/А-	20	10
113	Отгружена со склада готовая продукция покупателям  по фактической производственной себестоимости	5000	П-/А-	90/2	43
114	Выставлены  счета покупателям на отгруженную продукцию по рыночной стоимости, в т.ч. НДС по установленной ставке	7200	П-/П+	62	90/1
115	Начислен НДС  на отгруженную продукцию	1200	П-/П+	90/3	68
116	Отражен финансовый результат от продажи продукции	1000	П-/П+	90/9	99
117	Внесена из кассы  на расчетный счет неполученная сумма заработной платы	200	А+/А-	51	50
	Итого	1157800

Дебет                            «Расчетный счет»    51                       Кредит

 
 

Сальдо  начальное=17200
7)24000	1)3000
17)200	8)4000 10)20000
Оборот  дебетовый=24200	Оборот кредитовый=27000
Сальдо  конечное=14400

Дебет                                         «Касса»        50                                    Кредит

                                               

 

Сальдо  начальное=5000
1)3000	2)1000
	6)1800 17)200
Оборот  дебетовый=3000	Оборот кредитовый=3000
Сальдо  конечное=5000

Дебет                                  «Материалы»     10                                  Кредит

 

Сальдо  начальное=77500
9)26000	12)4000
Оборот  дебетовый=26000	Оборот кредитовый=4000
Сальдо  конечное=99500

Дебет                            «Основное производство»    20                       Кредит

 

Сальдо  начальное=18000
4)24000
3)24000 12)4000	11)5400
Оборот  дебетовый=52000	Оборот кредитовый=5400
Сальдо конечное=64600

Дебет                            «Готовая продукция»    43                       Кредит