Ответственность аудитора. 3

Содержание

                                                                                                            Стр.

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов…………………………………………………………………………4

2. Права, ответственность и обязанности аудитора………………………...9

3. Аудиторская тайна…………………………………………………………..21

4. Профессиональные аудиторские объединения и их роль в регулировании аудиторской деятельности………………………………....22

Заключение……………………………………………………………………...27

Список использованной литературы………………………………………..29

Введение

Становление рыночной экономики, передача в частную собственность средств  производства, развитие банковского, страхового дела и инвестиционной активности привели  к появлению такого совершенно нового для России вида предпринимательства, как аудиторская деятельность. Аудит осуществляется в первую очередь в интересах собственников с целью защиты их имущественных интересов. Для успешного развития аудита, который в качестве бизнеса существует в России приблизительно семь лет, нужна соответствующая нормативная база. Важным аспектом аудиторской деятельности является ответственность аудитора как субъекта профессиональной деятельности.

Ответственность аудитора определяется, прежде всего, его обязанностями по отношению к проверяемым экономическим субъектам, их собственникам, по отношению к государству и лицензирующим органам.

1. Права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных  аудиторов

Эти вопросы освещены в  ст.5 Федерального закона об аудиторской  деятельности и российском Правиле (стандарте) «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов».

В соответствии со ст.5 «Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять  формы и методы проведения  аудита;

2) проверять в полном  объеме документацию, связанную  с финансово - хозяйственной деятельностью  аудируемого лица, а также фактическое  наличие любого имущества, учтенного  в этой документации;

3) получать у должностных  лиц аудируемого лица разъяснения  в устной и письменной формах  по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам;

4) отказаться от проведения  аудиторской проверки или от  выражения своего мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности в аудиторском заключении  в случаях:

- непредставления аудируемым  лицом всей необходимой документации;

- выявления в ходе аудиторской  проверки обстоятельств, оказывающих  либо могущих оказать существенное  влияние на мнение аудиторской  организации или индивидуального  аудитора о степени достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемого лица;

5) осуществлять иные права,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

К иным правам можно отнести  право:

1) вступать в члены  аккредитованных профессиональных  объединений;

2) оказывать сопутствующие  аудиту услуги;

3) на вознаграждение за  свою работу;

4) привлекать на договорной  основе к участию в аудиторской  проверке индивидуальных аудиторов,  а также иных специалистов;

5) обжаловать решение  об отказе в выдаче лицензии  и об аннулировании ее в  установленном порядке в суде  или арбитражном суде;

6) отказаться от проведения  аудиторской проверки и поставить  в известность об этом заказчика  в следующих случаях:

а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность  за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

б) оказания данному экономическому субъекту услуг по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а  также составлению финансовой отчетности.

При проведении аудиторской  проверки аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую  проверку в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

2) предоставлять по требованию  аудируемого лица необходимую  информацию о требованиях законодательства  Российской Федерации, касающихся  проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах  Российской Федерации, на которых  основываются замечания и выводы  аудиторской организации или  индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, передавать аудиторское  заключение аудируемому лицу  и / или лицу, заключившему договор  оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность  документов, получаемых и составляемых  в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание  без согласия аудируемого лица  и / или лица, заключившего договор  оказания аудиторских услуг, за  исключением случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

К иным обязанностям можно  отнести следующие.

1. Аудиторы должны пройти  аттестацию и ежегодно повышать  свою квалификацию.

2. Аудиторские организации  должны получить лицензию на  право осуществления аудиторской  деятельности и лицензии на  оказание сопутствующих аудиту  услуг, если они носят лицензионный  характер.

3. Соблюдать условия конфиденциальности.

4. Отказаться от проведения  аудиторской проверки, о чем поставить  в известность аудируемое лицо  в следующих случаях:

а) если аудиторские организации  являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении, которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

б) если аудиторские организации  являются их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами  экономических субъектов или  имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

в) если были оказаны данному  экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

2. Права, ответственность и обязанности аудитора

В соответствии с определением, данным во Временных правилах аудиторской  деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2263, аудит представляет собой предпринимательскую  деятельность частнопрактикующих аудиторов  или аудиторских фирм по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг. Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации. Следует заметить, что  аудиторская проверка является документальной и охватывает только те операции экономического субъекта, которые нашли свое отражение  в представленных для проверки документах. До момента признания арбитражным  судом сделки недействительной она  рассматривается аудиторами в качестве действительной, если оформлена документально  надлежащим образом и не находится  в явном противоречии с законодательством  и учредительными документами проверяемого экономического субъекта. Хозяйственные операции, не оформленные документально, являются сферой деятельности налоговой полиции, а также других правоохранительных органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность.

Аудиторы как субъекты профессиональной деятельности несут только те обязанности, которые предусмотрены для них  законодательством. Аудиторы не обязаны  и не вправе подменять собой налоговые  и другие контролирующие органы и  присваивать себе их права по проверке правильности и своевременности  расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами. У некоторых представителей налоговой службы, Центрального банка  и других контрольных органов, возможно, сложилось ошибочное представление  о том, будто выдача аудиторского заключения означает, что всю ответственность  экономического субъекта за правильность расчетов с этими органами аудиторы берут на себя. Это далеко не так, поскольку в соответствии с законодательством  ответственность за состояние бухгалтерского учета и расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами несет  экономический субъект и его  руководство. Аудитор не страхует вышеупомянутую ответственность экономического субъекта, поскольку это противоречит положению  о запрете аудиторам заниматься какой-либо иной деятельностью кроме  аудиторской. Страхование является самостоятельным видом деятельности, требующим специального лицензирования, и несовместимо с аудитом.

Отсюда следует, что если получатели аудиторских заключений по финансовым отчетам российских юридических  лиц предложат или потребуют  включить в итоговую часть аудиторского заключения, скажем, подтверждение  правильности и своевременности  расчетов по налогам и взносам  во внебюджетные фонды, то это будет  неправомерно, поскольку проверка правильности таких расчетов является законной прерогативой налоговой службы и других соответствующих  контрольных органов. Данное подтверждение (если оно будет дано) не отменяет обязанностей этих органов по контролю и не подменяет проверку расчетов с их стороны. Бухгалтерская или  финансовая отчетность представляет собой  бухгалтерский баланс с приложениями, но не включает в себя расчеты по налогам и сборам, которые представляют собой налоговую отчетность, имеющую  самостоятельное значение. Проверка правильности и своевременности  расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами является предметом отдельного договора на оказание консультационных услуг между аудитором и клиентом, результатом выполнения которого должны явиться рекомендации аудиторов  по устранению замеченных недостатков, но отнюдь не аудиторское заключение.

Аудиторское заключение составляется только в случаях, прямо предусмотренных  законодательством (по отчетам юридических  лиц, подлежащих обязательной аудиторской  проверке; по отчету юридического лица, не подлежащего обязательной проверке, но заключившего договор на проведение такой проверки по его собственной инициативе; по проспектам эмиссии ценных бумаг; при получении валютной лицензии и т.д.).

Аудиторы помимо общегражданской  ответственности несут и профессиональную ответственность. Профессиональная ответственность - это ответственность, возникающая  в связи с выполнением профессиональных обязанностей. Подобная ответственность  характерна для профессии врача, адвоката, бухгалтера, аудитора. Частным  случаем профессиональной ответственности  аудитора является ответственность  за неквалифицированное проведение проверки. Следует отметить, что понятие «неквалифицированное» в нормативных актах не раскрывается. По-видимому, их составители не сочли необходимым дать толкование этому понятию, поскольку оно, по их мнению, является общеизвестным. Однако в данном случае неясно, что же имелось в виду. Можно попытаться раскрыть это понятие, опираясь на другое определение – «квалификация». Различают квалификацию работы как ее характеристику по степени сложности и ответственности и квалификацию работника как степень его профессиональной подготовленности.

Соответственно неквалифицированный - это не соответствующий квалификации. Признание проверки неквалифицированно проведенной значит, что проверка выполнена некачественно по причине недостаточной квалификации аудиторов либо по причине ошибки или небрежности со стороны аудиторов, обладающих необходимой квалификацией. «Неквалифицированное проведение проверки», по моему мнению, соответствует «оказанию аудиторских услуг с ненадлежащим качеством», причем последнее определение является более правильным с точки зрения гражданского законодательства и включает в себя как частный случай не-квалифицированное проведение проверки.

Очевидно, что неквалифицированное  проведение проверки - это проведение проверки, не соответствующее установленным  стандартам и методам. Такие стандарты  и методы, являясь критериями для  отнесения проверки к квалифицированно или, наоборот, неквалифицированно проведенной, должны быть, облечены, по крайней мере, в форму методических рекомендаций для проведения аудиторских проверок и являться едиными для всех аудиторских фирм России. На сегодняшний день такие стандарты и методы отсутствуют, как и какие-либо нормативные акты, содержащие конкретные требования, касающиеся форм и методов аудиторской проверки.

В настоящее время аудиторы имеют  право самостоятельно определять формы  и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов  Российской Федерации, а также конкретных условий договора. Отсутствие методической основы для проведения аудиторских  проверок затрудняет нормальное развитие аудиторской деятельности в неменьшей  степени, чем неразвитость нормативной  базы. С моей точки зрения, неквалифицированное  проведение проверки должно рассматриваться  как виновное правонарушение со стороны аудитора. Вина в гражданском праве подразделяется на вину в форме умысла и неосторожности. Как правило, форма вины не имеет особого значения для определения размеров возмещения ущерба. Основы гражданского законодательства (пп. 1, 2 ст. 71) устанавливают для предпринимателей имущественную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств при наличии вины. Должник признается невиновным, если докажет, что принял все зависящие от него меры для надлежащего исполнения обязательства. Лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, несет имущественную ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие действия непреодолимой силы. Предусмотрено, что законодательством или договором могут быть установлены другие основания ответственности или освобождения от нее. Поскольку аудит является одним из видов предпринимательской деятельности, все вышеизложенное в полной мере относится и к нему.

В данном случае для возникновения  профессиональной ответственности  аудитора по отношению к клиенту  необходимо наличие следующих условий:

1) неисполнение или ненадлежащее  исполнение аудитором его обязанностей, 2) наличие убытков у клиента,

3) причинно-следственная связь  между действиями аудитора и  неблагоприятными последствиями  для клиента.

Однако причины выдачи неверного  аудиторского заключения могут быть различны. Перечислим некоторые из них:

1) просмотр, ошибка по причине  недостаточной квалификации,

2) неполный охват проверяемых  объектов, что не позволило сделать  правильные выводы,

3) умышленное искажение результатов проверки,

4) предоставление клиентом недостоверной информации, 

5) утаивание информации клиентом.

В первом и втором случаях мы имеем  дело с неосторожной виной, в третьем - с умыслом со стороны аудитора, а в четвертом и пятом - с  виной клиента. Аудиту вообще внутренне  присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно  снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной  бухгалтерией клиента. Это, в свою очередь, накладывает на работу аудиторов  временные и стоимостные границы, поскольку проверка должна проводиться  в относительно ограниченный промежуток времени и стоимость аудиторских  услуг зависит от затраченного рабочего времени. Даже использование методов  экономической статистики и теории вероятности не может свести риск аудиторской ошибки к нулю. Как  показывает практика, ошибки возможны даже у очень крупной и пользующейся признанием в мире транснациональной  компании.

Подобное присутствие постоянного  риска выдачи ошибочного заключения повышает значение правильного юридического оформления договора на предоставление аудиторских услуг. Необходимо четко  разграничить и зафиксировать обязанности  и ответственность клиента и  обязанности и ответственность  аудитора, с тем, чтобы впоследствии при возникновении спорной ситуации стороны могли надежно защитить свои интересы. Экономический субъект по отношению к аудитору выполняет обязательства по созданию необходимых условий для проведения проверки, предоставлению всего объема требуемой информации, отвечает за ее достоверность.

Аудиторы, в свою очередь, несут  ответственность за эффективность  применяемых приемов и методов  проверки и правильность аудиторского заключения. Аудитор не должен нести  ответственность за недостоверность  аудиторского заключения, если клиент не предоставил ему всю необходимую  информацию или же если эта информация не соответствует действительности и содержит искажения. При проверке следует уделять внимание подробному документированию проводимых в ходе аудиторской проверки контрольных  операций, снимать с согласия клиента  копии необходимых документов с  соблюдением условия конфиденциальности. Это повысит обоснованность позиции  аудитора при возникновении спора  с клиентом по поводу качества проведенной  работы.

Действующий порядок разрешения спора  с клиентом по поводу качества проведенной  аудиторской проверки предусматривает  досудебное рассмотрение спора клиента  и аудитора путем подачи заинтересованным экономическим субъектом заявления  в орган, выдавший лицензию, на предмет  проверки качества аудиторского заключения. Если в результате перепроверки обнаружится, что проверка была сделана неквалифицированно, возможно предъявление лицензирующим  органом иска о взыскании с  аудитора понесенных убытков в полном размере, расходов на проведение перепроверки и штрафа в доход бюджета. Выводы повторной проверки о соответствии качества аудиторской проверки установленным  требованиям не лишают заинтересованного  экономического субъекта права обращения  с иском непосредственно в  арбитражный суд.

Кроме того, аудитору могут предъявить имущественные претензии по возмещению причиненных им в результате заблуждений  по поводу финансового состояния  клиента убытков собственники имущества  предприятия, кредиторы, банки, страховые  организации. Следует заметить, что  бремя доказывания самого факта  наличия убытков и их размера  будет лежать на истцах, а это  достаточно сложно при отсутствии прецедента.

Для решения, относить или не относить проверку к неквалифицированно проведенной, арбитражному суду, вероятно, потребуется  заключение экспертов, поскольку в  данной области необходимы специальные  знания. С выбором экспертов возможны трудности, поскольку эксперты сами должны обладать достаточной квалификацией и опытом работы в данной области. Практический аудит в России находится в самом начале своего развития, а зарубежным специалистам, несмотря на их большой опыт работы в аудите, российская специфика трудна для восприятия. Помимо ответственности перед проверяемым экономическим субъектом и третьими лицами аудиторы несут ответственность перед государством, выражающуюся в штрафных санкциях за те или иные нарушения. Эта ответственность уже не гражданская, а административная.

Подобная жесткость санкций  за нарушения при осуществлении  профессиональной деятельности беспрецедентна как для зарубежной, так и для  отечественной практики.

В некоторых публикациях договор  на оказание аудиторских услуг рассматривается  как частный случай одной из разновидностей хозяйственных договоров, а именно договора подряда. С этим нельзя согласиться. Договор подряда предусматривает  обязанность подрядчика выполнить  для заказчика определенные работы своевременно и с надлежащим качеством  и обязанность заказчика, в свою очередь, своевременно принять и  оплатить выполненные работы. Оценка качества выполненных работ осуществляется, прежде всего, заказчиком. По окончании работ и их принятии заказчиком, как правило, оформляется акт о приемке-сдаче работ. Отличие договора на оказание аудиторских услуг от договора подряда состоит в том, что проверяемому экономическому субъекту не предоставлено право оценивать качество проведенной проверки. Это право предоставлено лицензирующему органу по результатам перепроверки, а также суду, арбитражному суду или третейскому суду. Это - одно из основных условий независимости аудита.

Договор на оказание аудиторских услуг  должен включать в себя обязательства  клиента об оплате работ вне зависимости  от выводов, содержащихся в заключении, и, возможно, о предварительной оплате всей суммы договора или большей  ее части, что соответствует мировой  практике, а также не противоречит практике некоторых транснациональных  аудиторских компаний в России. Факт выполнения работ подтверждается передачей  заключения клиенту. На экземпляре заключения, остающемся у аудитора, клиент оставляет  расписку в том, что заключение получено, либо заключение отправляется клиенту  по почте с уведомлением о вручении. Этого достаточно для подтверждения того, что работа выполнена. В противном случае всегда остается возможность для оказания давления на аудитора со стороны клиента, заключающаяся в отказе принять заключение или подписать акт приемки-сдачи работ, что противоречит принципу независимости аудита. Причиненные клиенту убытки аудитор обязан возместить в полном размере. Полный размер убытка включает в себя не только нанесенный клиенту так называемый прямой ущерб, но и упущенную выгоду. Если прямой ущерб для клиента заключается в расходах, понесенных при проведении некачественной проверки, и дополнительных расходах по проведению перепроверки, то при определении суммы упущенной выгоды возникнут трудности, поскольку имеющаяся «Временная методика определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров» не учитывает особенностей аудита.

3. Аудиторская тайна

В ст.8 Федерального закона «Об  аудиторской деятельности» отмечено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Это касается и обеспечения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами сохранности сведений и документов, получаемых и / или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности.

Аудиторскую тайну должен хранить и федеральный орган  исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование  аудиторской деятельности.

В случае разглашения аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом  сведений аудируемого лица, составляющих аудиторскую тайну, виновные несут  ответственность и должны возместить причиненные убытки.

4. Профессиональные аудиторские объединения и их роль в регулировании аудиторской деятельности

Для российского менталитета  негосударственное регулирование  аудиторской деятельности является новацией. Между тем во многих странах  с развитой экономикой такая форма  регулирования успешно действует  и приносит хорошие результаты, облегчая заботы государства.

В ст.20 «Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения» освещены вопросы организации таких объединений, в которые входят аудиторы, индивидуальные аудиторы и аудиторские организации. Перечислены их основные права, которые свидетельствуют о том, что такие объединения могут заниматься вопросами регулирования аудиторской деятельности наряду с государственным федеральным органом.

1. Аккредитованное профессиональное  аудиторское объединение - объединение  аудиторов, индивидуальных аудиторов,  аудиторских организаций, созданное  в соответствии с законодательством  Российской Федерации в целях  обеспечения условий аудиторской  деятельности своих членов, защиты  их интересов, действующее на  некоммерческой основе, устанавливающее  обязательные для своих членов  правила (стандарты) осуществления  профессиональной деятельности  и профессиональной этики, осуществляющее  систематический контроль за  их соблюдением, получившее аккредитацию  в уполномоченном федеральном  органе.

2. Профессиональное аудиторское  объединение, удовлетворяющие указанным  в п.1 ст.20 требованиям, членами  которого являются не менее  1000 аттестованных аудиторов и  / или не менее 100 аудиторских  организаций, вправе подать в  уполномоченный федеральный орган  заявление о своей аккредитации.

Для целей настоящего Федерального закона под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное  признание и регистрация этим органом профессиональных объединений.

Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений  определяются уполномоченным федеральным  органом с учетом требований настоящего Федерального закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.

3. Любая аудиторская организация  и любой индивидуальный аудитор  могут являться членами, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

4. Аккредитованные профессиональные  аудиторские объединения имеют  право:

- участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

- в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

- самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

- по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и / или обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

- ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

- ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

- ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

- обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

- содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

- защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;

- разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

- представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;

- осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

5. При аннулировании лицензии  на осуществление аудиторской  деятельности аудиторской организации  или индивидуального аудитора  эта аудиторская организация  или этот индивидуальный аудитор  исключаются из состава всех  аккредитованных профессиональных  аудиторских объединений, членами  которых они состоят, без права  повторного вступления как в  эти аккредитованные профессиональные  аудиторские объединения, так  и в другие аккредитованные  объединения на срок, установленный  уполномоченным федеральным органом,  но не более трех лет со  дня аннулирования лицензии у  данной аудиторской организации  или данного индивидуального  аудитора.

В настоящее время в  Российской Федерации созданы профессиональные аудиторские объединения: Аудиторская  палата России (АПР), Институт профессиональных аудиторов (ИПА), Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ), аудиторские палаты Москвы, Санкт - Петербурга и др.