Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

МВД России

Санкт-Петербургский  университет

 

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

Курсовая  работа

По дисциплине «Аудит»

На тему: «Ответственность аудиторов и аудиторских организаций»

 

 

Выполнил:

слушатель 4 факультета 5 курса                      451 учебного взвода

    

Руководитель: старший преподаватель, кандидат экономических наук

 

Дата защиты:

 

Оценка:

           

 

 

Санкт-Петербург 2009г.

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

 

Аудиторская деятельность стремительно и прочно вошла в  российскую рыночную экономику и  стала неотъемлемой частью хозяйственной жизни страны и органическим элементом экономической инфраструктуры. В современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, поэтому существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Аудиторские компании и индивидуальные аудиторы должны при осуществлении аудиторской деятельности неукоснительно соблюдать нормы законодательства Российской Федерации, регулирующие все ее аспекты, и нормы профессиональной этики аудиторов, установленные Кодексом профессиональной деятельности аудиторов от 4 декабря 1996 года. Однако в свете последних российских событий нельзя говорить об абсолютной добросовестности аудиторских фирм при проведении проверок и использовании ими своего особого статуса. В этой связи особенно остро встает вопрос об ответственности аудиторов и аудиторских организаций за оказываемые ими услуги.

Аудиторские фирмы и  индивидуальные аудиторы в результате своей деятельности по проверке финансовой отчетности клиентов дают заключение, в котором выражают мнение о достоверности этой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Кроме этого, специалисты аудиторских компаний и частные аудиторы оказывают организациям и индивидуальным предпринимателям различные услуги, сопутствующие аудиту. Недобросовестное, некачественное или несвоевременное выполнение аудиторами своих договорных обязанностей влечет за собой наступление разного рода ответственности для самих специалистов и/или для руководства аудиторской компании. В данной курсовой работе я намерен подробно изучить вопросы, связанные с ответственностью аудиторов.

Цель данной работы – на основе изучения нормативных документов и практики аудита рассмотреть вопросы ответственности аудиторов и аудиторских организаций.

Для достижения данной цели считаю необходимым выполнить следующие задачи:

1. Рассмотрение понятия и общих положений по аудиторской деятельности;
2. Изучение сущности, видов и порядка наступления ответственности аудиторов и аудиторских фирм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

§1. Понятие аудита

 

 

 

Термин аудит происходит от латинского глагола «audire», что означает «слушать, выслушивать, слышать». Таким образом, основное значение данного термина связано не столько с контролем, сколько с наблюдением за какими-либо процессами или деятельностью.

Необходимость в услугах  аудиторов возникает в связи с различными обстоятельствами:

• Публичная финансовая отчетность предприятий и организаций, фирм и компаний, банков и фондов представляется всем заинтересованным пользователям, которые на основе представленной в ней информации формируют собственное мнение об эффективности его деятельности, его рентабельности и платежеспособности; именно поэтому пользователи представляют высокие требования к достоверности отчетной информации;
• Собственникам, инвесторам и кредиторам необходим контроль законности совершенных администрацией фирмы хозяйственных операций с целью снижения риска произведенных финансовых вложений;
• Для проверки отчетной информации необходимы специальные знания и квалификация;
• Хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными. Возникают трудности в их правильном документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете.

Все эти обстоятельства приводят к возникновению общественной потребности в развитии аудиторской деятельности в России.

Сущность аудита определена как МСА 200, так и российским Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Из множества определений  аудита целесообразнее привести определение, которое дает основной нормативный акт РФ, регламентирующий аудиторскую деятельность – Федеральный закон РФ от 30. 12. 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст. 1):

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами¹.

Аудиторской деятельностью  в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Аудитор - это квалифицированный  специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая  сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм.

Аудиторские организации  как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (физического или юридического лица), заключившего с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг.

При этом законом установлено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти².

 

 

 

 

§2. Виды аудита

 

 

 

В практике аудиторской  деятельности различают следующие виды аудита:

1. По характеру проверки:

• подтверждающий аудит — аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;
• системно-ориентированный аудит предполагает обязательную оценку организации и функционирования системы внутреннего контроля (СВК) проверяемого предприятия;
• аудит, базирующийся на риске предполагает проведение углубленной проверки областей с высоким возможным риском ошибок и нарушений.

2. По отношению к требованиям законодательства:

• инициативный (добровольный), когда он проводится по решению руководства предприятия (организаций) или ее учредителей
• обязательный, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законодательстве. Лица, для которых проведение ежегодного аудита обязательно, перечислены в ст. 5 «Обязательный аудит» Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности».

3. По сфере деятельности  субъекта:

• общий аудит;
• банковский аудит;
• страховой аудит;
• аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов.

4. По отношению к пользователям информации:

• внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.
• внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Основная цель внутреннего аудита — оценка эффективности функционирования системы управления предприятия.

5. По объекту проверки:

• операционный аудит — это проверка эффективности функционирования фирмы и оценка деятельности ее администрации;
• аудит на соответствие — это контроль соблюдения персоналом предприятия законов, норм, стандартов, инструкций и внутренних положений и правил;
• аудит финансовой отчетности — это оценка достоверности финансовой отчетности предприятия.

6. По периодичности  проверки:

• первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые;
• периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях;
• оперативный аудит – кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

 

 

 

 

§3. Цель и задачи аудита

 

 

 

Цель аудита определена законодательно и представляет собой выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается такая степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения³.

В ходе аудиторской проверки устанавливается:

• соблюдение проверяемым предприятием норм действующего законодательства;
• соответствие ведения бухгалтерского учета установленным правилам и стандартам;
• точность, полнота и достоверность отражения в отчетности финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период. Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента.

Следует обратить внимание на то, что аудит в силу особенностей его организации и проведения не может обеспечить выражение достоверного мнения со стопроцентной вероятностью. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой отчетности, имеют место в силу следующих причин:

• в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
• любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
• преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
• подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой отчетности.

Достижение цели аудита возможно через решение целого комплекса задач. Задачи, технологии и методики аудита напрямую зависят от вида аудита, в первую очередь, - внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.

Задачами внешнего аудита можно назвать:

• проверка и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатация их недостоверности;
• контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
• анализ правильности исчисления налогов и др.

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

• проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
• проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
• экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
• контроль достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;
• разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
• консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам права, анализа хозяйственной деятельности и другим проблемам.

 

 

 

 

§4. Услуги, сопутствующие аудиту

 

 

 

Помимо самой независимой  аудиторской проверки, согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Перечень сопутствующих  аудиту услуг дан в п. 6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на:

1. совместимые с проведением у клиента обязательной аудиторской проверки;
2. несовместимые с проведением у клиента обязательной аудиторской проверки.

К услугам, совместимым  с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся:

• постановка бухгалтерского учета;
• контроль за ведением учета и составлением отчетности;
• контроль за начислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей;
• анализ хозяйственной и финансовой деятельности;
• оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;
• проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в области экономики и права;
• другие услуги.

К услугам, несовместимым  с проведением обязательной аудиторской  проверки, относятся:

• ведение бухгалтерского учета;
• восстановление бухгалтерского учета;
• составление налоговых деклараций;
• составление бухгалтерской отчетности.

Для выполнения сопутствующих аудиту услуг, требующих лицензирования, аудитор должен иметь соответствующую лицензию.

При оказании сопутствующих  аудиту услуг аудитор обязан следовать  тем же принципам, что и при  оказании аудиторских услуг —  честность, объективность, конфиденциальность и т.п. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д.

 

 

 

 

§5. Принципы аудита

 

 

 

Основные принципы аудита определены в п. 3 федерального стандарта аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение;
• профессиональный скептицизм.

 

 

 

 

§6. Система нормативного регулирования аудита.

 

 

 

В настоящее время  в России действует несколько уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности:

1. Конституция РФ и система кодексов РФ (Гражданский кодекс РФ, налоговый кодекс РФ, бюджетный кодекс РФ) и др.;
2. Федеральные законы и Законы РФ, среди которых можно выделить Федеральный закон от 30. 12. 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
3. Указы Президента РФ и Постановления правительства РФ, в частности, Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации», Постановление Правительства РФ от 23. 07. 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» и др.;
4. Ведомственные нормативные акты, среди которых особо можно выделить приказы и письма Минфина России;
5. Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

Рассмотрев общие положения  по аудиторской деятельности и осветив суть аудита как профессиональной платной деятельности, я перехожу к рассмотрению вопросов ответственности аудиторов и аудиторских организаций за несоблюдение требований законодательства при проведении аудита и сопутствующих ему услуг и невыполнение договорных обязательств.

 

 

 

ГЛАВА 2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

 

 

Аудиторские организации  и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица (в том  числе подлежащие обязательному аудиту), несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и, в частности,  Федеральным законом от 30. 12. 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Рассматривая ответственность  аудиторов и аудиторских организаций, можно выделить три подсистемы регулирования аудиторской деятельности, в которых определены меры ответственности:

1. нормативно-правовую;
2. профессионально-общественную;
3. внутреннюю.

Детально системы мер  ответственности аудиторской организации (как юридического лица), аудитора, работающего в качестве индивидуального предпринимателя и имеющего лицензию, и аудитора, состоящего в трудовых отношениях с аудиторской фирмой, представлены в Приложениях 1, 2 и 3.

Гражданско-правовая ответственность  за причинение вреда. Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» так определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности: в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Экономические субъекты обязаны в  случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За незаключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

Проведение аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

Аудиторская организация несет  ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

Лицо, проводящее аудит, несет гражданско-правовую ответственность за нарушение условий  договора или нарушение гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежащим образом (ГК РФ, статья 401). Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (ст. 15 и 393) предусматривает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». В ГК РФ отмечается, что «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора».

Аудитор ответственен только за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовых отчетов проверяемой организации. Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств бюджета Российской Федерации.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим  всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может  служить основанием аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудируемой фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию — понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки и штраф.

В случае выявления при  проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах уполномоченному федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Однако взыскание убытков не происходит автоматически. Организация - клиент аудиторов должна доказать в суде причинную связь между действиями аудитора и наступившими последствиями.

Наиболее общий источник возникновения  ответственности перед клиентом — несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Основаниями для привлечения к ответственности являются как нарушения условий договора, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.

Принципиальным вопросом в этом случае является уровень требуемой тщательности и аккуратности со стороны аудитора. Хотя общеизвестно, что никто не может достичь абсолютного совершенства, но любая значительная ошибка или ошибочное суждение будут создавать презумпцию небрежности в работе, которую аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами часто служит доказательством невиновности.