Ответственность за нарушение налогового законодательства. 5

 

Содержание

стр.

Введение                                                                                                                       3 
1. Теоретические аспекты налогообложения                                                            5

           1.1. Сущность налогов и принципы налогообложения                                 5

1.2. Классификация налогов                                                                             8

2. Понятие и виды ответственности за нарушение налогового                            законодательства                                                                                                       11

2.1 Понятие и сущность ответственности за нарушение налогового     

         законодательства                                                                                              11

2.2 Виды ответственности за нарушение налогового законодательства     13

3. Совершенствование системы контроля за соблюдение налогового          законодательства                                                                                                       24

3.1Совершенствование методов и форм контроля налоговых органов за

соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах                                24

3.2Совершенствование административных, организационных и

иных методов работы уполномоченных органов власти по

обеспечению соблюдения актов  законодательства Российской

Федерации о налогах и  сборах                                                                         26

Заключение                                                                                                                 29

Список использованных источников                                                                       31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы (cт . 58. Конституции РФ). Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет применение принудительных мер. 
Налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Меняются ставки налогов, объекты  налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники  уплаты налогов. Но проблема правонарушений в области уплаты налогов и  сборов всегда останется актуальной. С этой проблемой не справились даже развитые цивилизованные государства. Правосознание граждан нашего государства  оставляет желать лучшего, и уровень  нарушения налогового законодательства довольно высок. Необходим государственный  механизм принуждения к нарушителям  налогового законодательства. Этим механизмом является привлечения нарушителей  к ответственности за нарушения  законодательства в области уплаты налогов и сборов.

Из выше сказанного можно подчеркнуть актуальность данной курсовой работы.

Исходя из актуальности, перед работой поставлена цель –  исследовать институт ответственности  за нарушение налогового законодательства.

Задачами, поставленными  в работе, явились:

1.  определение понятия и сущности налогов;

2. изучение классификация налогов;

3. исследование понятия ответственности за нарушение налогового законодательства;

4.  определение видов и мер ответственности за нарушение налогового законодательства;

5.исследование путей совершенствования контроля за исполнением налогового законодательства и пресечение нарушений.

В качестве нормативной базы исследования была использована Конституция  Российской Федерации, Федеральные  законы, законодательные акты, акты органов исполнительной и судебной власти. Теоретической базой послужили  информационно-аналитические и научно-практические материалы, относящиеся к теме исследования, а также учебная и специальная  литература по финансовому, налоговому и бюджетному праву.

Структура курсовой работы обусловлена целью исследования и состоит из введения, трех глав, включающих два подпункта, подробно и последовательно раскрывающих тему исследования, заключения и списка использованных источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  аспекты налогообложения

1.1. Сущность налогов  и принципы налогообложения

 

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и  др. Регулирующая функция государства  в сфере экономики проявляется  в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают  в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.

Бюджетно-финансовая система  включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с  товарным производством, разделением  общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", - справедливо подчеркивал К. Маркс.

Налоги, таким образом, —  это порождение государства, и в  этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений. К  примеру, в некоторых докапиталистических  общественных формах главными доходами государства были различного рода натуральные  поборы. Кроме того, основная масса  населения вынуждена была выполнять  натуральные повинности.

Государство устанавливало  налоги в натуральном выражении  с учетом специализации того или  иного хозяйства, местности. С расширением  функций феодального государства, образованием централизованных государств (абсолютных монархий) возрастала роль налогов в формировании государственной казны, в проведении протекционистской политики. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного  взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники  производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; 

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов  формируются финансовые ресурсы  государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Известный экономист Адам Смит в своем классическом сочинении  «Исследование о природе и  причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения  всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства  должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным  правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и  подвижности налогов (налог может  быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями  государства), выбора надлежащего источника  и объекта налогообложения, однократности  обложения.

Перечисленные принципы налогообложения  учитывались и при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям. В конце 1991 г. был принят Закон  РФ «Об основах налоговой системы  Российской Федерации». В течение 1992-1993 гг. серьезные изменения вносились  в механизм налогообложения и  структуру налогов. Однако неоднократно при этом нарушался принцип справедливости: вносимые изменения утверждались законодательными актами «задним числом».

На издержки становления  налоговой системы можно отнести  и несоблюдение принципа стабильности. Только в 1992 г. в налоговое законодательство семь раз вносились изменения  и дополнения.

Источником налоговых  платежей (взносов) независимо от объекта  налогообложения является валовой  национальный доход (ВНД), который количественно  не совпадает с ВВП. ВНД образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе (и соорганизатора наряду с другими государствами регионального хозяйства): оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды). Образованием первичных Денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в перераспределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников — в форме подоходного налога (13% и более) и отчислений в пенсионный фонд, а от хозяйствующих субъектов — в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения  являются: прибыль (доход); стоимость  определенных товаров; добавленная  стоимость продукции; имущество  юридических и физических лиц;  
- передача имущества (дарение, продажа, наследование;  
- операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законом. Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических  лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту  получения заработной платы.

Таблица 1 Сведения о численности  налогоплательщиков, состоящих на учете  в налоговых органах Калужской  области по состоянию на 01.01.2011  

Количество юридических  лиц, состоящих на учете:
По месту своего нахождения	29095
По месту нахождения обособленного  подразделения	8412
По месту нахождения недвижимого  имущества	38843
По месту нахождения транспортных средств	28832

 

Количество физических лиц, состоящих на учете:
Состоящие на учете в налоговых органах и имеющие ИНН	968562
в т.ч. индивидуальные предприниматели	32944

 

 

1.2 Классификация  налогов

 

Под налогом, как уже было упомянуто ранее, понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами юридически значимых действий. Например, предоставление определенных прав и  выдача разрешений (лицензий).

Признаки налогов следующие:

- императивно-обязательный  характер;

- индивидуальная безвозмездность;

- денежная форма;

- публичный и нецелевой  характер.

Налог считается установленным, если определены субъекты (налогоплательщики) и элементы.

Обязательные элементы налога:

-          объект (доход, имущество, товар);

-          налоговая база;

-          величина налоговой ставки (квота);

-          налоговый период (месяц, квартал, год);

-          порядок исчисления;

-          порядок и сроки уплаты налога.

Налоги и сборы классифицируются по различным признакам:

1. По способу изъятия  различают два вида налогов:

-          прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы);

-          косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. По воздействию налоги  подразделяются на:

-          пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;

-          прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;

-          дегрессивные или регрессивные – это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения.

3. По назначению различают:

а) общие налоги – средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);

б) маркированные (специальные) налоги – имеют целевое назначение (земельный налог, страховые взносы).

4. По субъекту уплаты  выделяют:

а) налоги, взимаемые с  физических лиц;

б) налоги, взимаемые с  юридических лиц.

5. По объекту налогообложения  разделяют:

-          имущественные налоги;

-          ресурсные налоги (рентные платежи);

-          налоги, взимаемые от выручки или дохода;

-          налоги на потребление.

6. По источнику уплаты  существуют:

- налоги, относимые на  индивидуальный доход;

- налоги, относимые на  издержки производства и обращения;

- налоги, относимые на  финансовые результаты;

- налоги, взимаемые с выручки  от продаж.

7. По полноте прав пользования  налоговыми поступлениями выделяют:

а) собственные (закрепленные) налоги;

б) регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами.

Существуют 3 способа взимания налогов:

1. Кадастровый (используются кадастры, т.е. реестры, содержащие классификацию типичных объектов по их внешним признакам). Применяется к земле, строениям, месторождениям.

2. У источника (взимается  до получения дохода налогоплательщиком).

3. По декларации (подача  деклараций по налогам).

 

2 Понятие и  виды ответственности за нарушение  налогового законодательства

2.1 Понятие и сущность ответственности за нарушение налогового

Ответственность за нарушение  налогового законодательства можно  определить как реакцию государства  на налоговое правонарушение, которая  фактически выражается в праве налогового органа через судебную систему предъявить обвинение налогоплательщику (как  физическому, так и юридическому лицу) и применить к виновному  лицу наказание в пределах санкций, установленных законодательством  Российской Федерации. Воздействуя  на имущественные отношения хозяйствующих  субъектов посредством установления налоговых правовых норм, государство  определяет правила деятельности данных субъектов, которые содержат в себе обязанность по уплате установленных  налогов и сборов. Данная обязанность  обеспечивается принудительными мерами со стороны государства.

Согласно ст. 57 Конституции  РФ¹ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При нарушении налогоплательщиком своих обязанностей государство применяет меры к восстановлению собственных имущественных прав, что помимо штрафных санкций влечет за собой в ряде случаев применение санкций правовосстанавливающего характера. В налоговом законодательстве присутствует имущественная правовосстановительная ответственность, формой проявления которой является пеня.

Налоговое правонарушение нарушает установленный порядок общественных отношений по взиманию налогов и  сборов. У правонарушителя с момента  совершения налогового правонарушения возникает обязанность подвергнуться неблагоприятным последствиям, после чего нарушенные общественные отношения восстанавливаются. Таким образом, обязанность возместить причиненный ущерб одновременно является и обязанностью способствовать восстановлению нарушенных общественных отношений в сфере взимания налогов. Одним из аспектов мер налоговой ответственности является компенсация потерь государства, возникших из-за неуплаты установленных налогов, а другим аспектом – принуждение правонарушителя к правомерному варианту поведения².

Ответственность за нарушение  налогового законодательства имеет  определенную специфику, обусловленную  особенностями налоговой деятельности государства и механизмом правового  регулирования налоговых отношений. В широком смысле институт налоговой  ответственности является межотраслевым  правовым институтом, который состоит  из отдельных элементов – отраслевых институтов ответственности за нарушение  налогового законодательства, регулирующих конкретные виды правоотношений в сфере  налоговой ответственности в  финансовом, административном, уголовном, таможенном праве. Данные элементы института  налоговой ответственности являются самостоятельными институтами названных  отраслей права. Совершение налогового правонарушения регулируется институтом финансовой ответственности, нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки административного правонарушения, - институтом административной ответственности, а налоговые преступления – институтом уголовно-правовой ответственности³. В зависимости от вида правонарушения меры ответственности за нарушение налогового законодательства содержатся в Налоговом кодексе, Кодексе РФ об административных правонарушения или Уголовном кодексе.

Применение мер различных  институтов ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах, входящих в систему межотраслевого института налоговой ответственности, определяется в зависимости от квалификации правонарушения, субъекта совершившего данное нарушение, а также общественной степени опасности.

 

2.2 Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

 

Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное деяние (действие или  бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 НК РФ⁴. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  ее должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  его от обязанности уплатить причитающиеся  суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным  законом порядке и установлена  вступившим в законную силу решением суда. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня  его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекло три года (срок давности)⁵.

Ответственность за налоговые  правонарушения предусмотрена ст.ст. 116-129.2 НК РФ. Представляется возможным  рассмотреть каждое правонарушение.

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. Обязанность подать заявление о постановке на учет в налоговом органе установлена при осуществлении деятельности через обособленное подразделение. Заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. В соответствии со ст. 116 НК РФ при нарушении срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе менее чем на 90 дней налогоплательщику грозят штрафные санкции в сумме 10 тыс. руб.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе. В соответствии со ст. 117 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Если срок составил более 90 дней, то штраф составит 20% от доходов, полученных после 90-го дня деятельности без постановки на учет, но не менее 40000 рублей.

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. Налогоплательщик обязан информировать налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке (абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ). Это нужно сделать в течение 7 дней. Если данный срок нарушен, то наступает ответственность в соответствии со ст. 118 НК РФ. Штраф в таком случае составит 5 тыс. руб. за каждый факт несообщения сведений.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ к счетам относятся расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского  счета. Налоговые органы исходят  из того, что о наличии таких  счетов необходимо информировать налоговый  орган.

4. Непредставление налоговой декларации. Для каждого вида налога установлен свой срок подачи декларации. Если налогоплательщик не подаст декларацию в срок, на него будет наложен штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика по установленной  форме на бумажном носителе или в  электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Непредставление налоговой  декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц  со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы  и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если декларация не представлена в налоговый орган в течение  более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах  срока, следует взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения подразумевается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ответственность за грубое нарушение организацией правил учета  доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения установлена ст. 120 НК РФ. Так, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, то на налогоплательщика будет наложен штраф в размере 5 тыс. руб. Если же они совершены в течение более одного налогового периода, то влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб. Если при этом они повлекли занижение налоговой базы, то штраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20% от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Если налогоплательщик, являющийся налоговым агентом, не удержал и (или) не перечислил налог, то он понесет ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ: неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Если налогоплательщик не представил в установленный срок в налоговый орган документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, он будет оштрафован в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Если налогоплательщик откажется представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, по запросу налогового органа, будет уклоняться от представления таких документов, либо представит документы с заведомо недостоверными сведениями, штраф составит 5 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

10. Ответственность свидетеля налогового правонарушения. В соответствии со ст. 90 НК РФ налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля имеют право вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом физическое лицо не может отказаться от такого вызова без уважительных на то причин. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере 3 тыс. руб.