Ответственность за нарушение налогового законодательства. 6

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Глава I Теоретические аспекты установления ответственности за нарушение налогового законодательства.

1.1 Понятие   налогового правонарушения 5

1.2 Виды ответственности  за нарушение налогового законодательства 7

1.3 Причины возникновения налоговых правонарушений 12

Глава II Анализ налоговых правонарушений

2.1 Отказ в возмещении налога на добавленную стоимость 16

2.2 Несвоевременная уплата налога 19

Глава III Пути совершенствования налоговой системы в сфере налоговых правонарушений

3.1 Основные направления совершенствования налоговой системы 23

3.2 Проблема  предупреждения налоговых правонарушений 24

3.3 Борьба с  налоговыми преступлениями зарубежом 29

Заключение 32

Список использованных источников 34

Введение

В современных условиях налоговые правонарушения приобретают более массовый характер. Становление налоговой системы в России сопровождается ростом числа налоговых правонарушений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Чаще всего налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

Общественная опасность налоговых преступлений и правонарушений состоит в том, что перекрываются каналы поступления денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней страны. Недостаток средств в бюджете, прежде всего, сказывается на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики. Поэтому массовое сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов являются одной из серьезных внутренних угроз экономической безопасности страны.

В связи с этим на современном  этапе очень важным представляется научный и практический анализ положений налогового законодательства РФ в части ответственности за налоговые правонарушения, выявление пробелов и противоречий, проблемных ситуаций и слабых сторон.

Актуальность темы исследования. Рассмотрение налоговой ответственности, является особенно важным в связи с реформированием законодательства о налогах и сборах. Каждый налогоплательщик хотя бы раз решал для себя вопросы, являются те или иные действия нарушением налогового законодательства, не приведут ли они к взысканию штрафов, в каком размере и можно ли снизить их, какие обстоятельства необходимо учитывать при этом.

Кроме того, актуальность темы исследования обусловлена обостряющейся  проблемой наполнения бюджетов всех уровней, финансирования социальной сферы, оборонного комплекса и других важных государственных программ, что требует более пристального внимания к исследованию вопросов совершенствования налоговой системы России.

Предмет исследования – ответственность за нарушение налогового законодательства.

Цель курсовой работы является раскрыть сущность налогового правонарушения,  рассмотреть виды ответственности за нарушение налогового законодательства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить понятие, субъекты налоговых правонарушений;
• изучить виды ответственности за нарушение налогового законодательства;
• изучить практические ситуации налоговых правонарушений
• предложить пути совершенствования налоговой системы в сфере налоговых правонарушений

Информационной базой  исследования послужили труды и учебные пособия российских авторов: Мешалкин В.П., Короткова Л.А., Пепеляев С.Г, Глухов В.В. Для написания курсовой работы были рассмотрены различные информационные источники: учебно-методическая литература, информационные ресурсы. Главной теоретической основой являлся Налоговый кодекс РФ.

Глава 1 Теоретические аспекты установления ответственности за нарушение налогового законодательства

1. Сущность налогового правонарушения

Ответственность за нарушение  налогового законодательства можно определить как реакцию государства на налоговое правонарушение, которая выражается в праве налогового органа через судебную систему предъявить обвинение налогоплательщику (физическому или юридическому лицу) и применить к виновному лицу наказание в пределах санкций, установленных законодательством Российской Федерации. Воздействуя на имущественные отношения хозяйствующих субъектов установлениемя налоговых правовых норм, государство определяет правила деятельности данных субъектов, которые содержат в себе обязанность по уплате налогов и сборов.

Институт налоговой ответственности является межотраслевым правовым институтом, который состоит из элементов – отраслевых институтов ответственности за нарушение налогового законодательства, регулирующих конкретные виды правовых отношений в сфере налоговой ответственности в административном, уголовном, финансовом, таможенном праве. Совершение налогового правонарушения регулируется институтом финансовой ответственности, нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки административного правонарушения, - институтом административной ответственности, а налоговые преступления – институтом уголовно-правовой ответственности. В зависимости от вида правонарушения меры ответственности за нарушение налогового законодательства содержатся в Налоговом кодексе, Кодексе РФ об административных правонарушения или Уголовном кодексе.

Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Объектом налоговых  правонарушений являются сложившиеся в государстве общественные отношения в области порядка уплаты налогов и сборов. 

Не все нарушения налогового законодательства могут быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности является поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения. 

Выделяют следующие  правовые признаки деяния, влекущего  применение мер ответственности: 

• противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой  нормы; 
• виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо проявленная липом неосторожность; 
• причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Вредные последствия должны быть следствием тех деяний, которые указаны в законе. При отсутствии этой связи исключается применение соответствующих мер ответственности; 
• недопустимость действия или бездействия.  Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения,  если   за совершение противоправных деяний взысканий не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключается. 

Субъекты налоговых  правонарушений. 

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут  организации и физические лица в  случаях, предусмотренных главой 16 Налогового кодекса Российской федерации.  

Субъектами правонарушений признаются: 

1) Налогоплательщики; 

а) Физические лица;

• Граждане; 
• Частные предприниматели

б) Организации; 

2)  Налоговые агенты; 

• Частные предприниматели; 
• Организации; 

Представители налогоплательщика или налогового агента. 

• Физические лица; 
• Организации; 
• Частные предприниматели; 

Налогоплательщик - лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное в связи с этим уплачивать соответствующий налог, а также налоговый агент или их представители. На других лиц, в том числе руководителя предприятия, главного бухгалтера, составы налоговых правонарушений, предусмотренные частью первой Налогового Кодекса, не распространяются. 

1.2 Виды ответственности за нарушения налогового законодательства

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые  санкции устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах. При совершении одним  лицом двух и более налоговых  правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. 

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика или налогового агента. Только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. 

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков как в судебном порядке (если больше 5 тыс. рублей) так  и по решению руководителя налогового органа (зависит величины штрафа). 

Ответственность за налоговые  правонарушения предусмотрена статьями 116-129.2 Налогового кодекса РФ.

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. Обязанность подать заявление о постановке на учет в налоговом органе установлена при осуществлении деятельности через обособленное подразделение. Заявление о постановке на учет организации подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. В соответствии со ст. 116 НК РФ при нарушении срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе менее чем на 90 дней налогоплательщику грозят штрафные санкции в сумме 10 тыс. руб.
2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе. В соответствии со ст. 117 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Если срок составил более 90 дней, то штраф составит 20% от доходов, полученных после 90-го дня деятельности без постановки на учет, но не менее 40000 рублей.
3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. Налогоплательщик обязан информировать налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке (п. 2 ст. 23 НК РФ). Это нужно сделать в течение 7 дней. Штраф в таком случае составит 5 тыс. руб. за каждый факт несообщения сведений.
4. Непредставление налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если декларация не представлена в налоговый орган в течение  более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах  срока, следует взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета, систематическое, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения установлена ст. 120 НК РФ. Если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, то на налогоплательщика будет наложен штраф в размере 5 тыс.руб.. Если же они совершены в течение более одного налогового периода, то влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб. Если при этом они повлекли занижение налоговой базы, то штраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20% от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Если обратиться к  статистике то, например, за 2011 год в  России было выявлено уклонений от уплаты налогов физическими лицами - 5455, уклонений от уплаты налогов  юридическими лицами - 6942, (рис 2)

Рисунок 1. Уклонение от уплаты налогов

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Если налогоплательщик, являющийся налоговым агентом, не удержал и (или) не перечислил налог, то он понесет ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ: неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению
8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей
9. Ответственность свидетеля налогового правонарушения. В соответствии со ст. 90 НК РФ налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля имеют право вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом физическое лицо не может отказаться от такого вызова без уважительных на то причин. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере 3 тыс. руб

Как свидетельствуют  данные статистики, основными способами совершения налоговых правонарушений являются:

• занижение объема реализованной продукции;
• сокрытие выручки от реализации продукции;
• завышение себестоимости, на которые приходится почти 66% всех выявленных правонарушений. (рис 1)

Рисунок 2. Основные способы совершения налоговых правонарушений

Наибольшее количество нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном  размере выявляется в следующих  отраслях экономики:

• в промышленности;
• торговле;
• строительстве;
• сельском хозяйстве. (рис 2)

Рисунок

Рисунок 3. Отрасли с наибольшим количеством налоговых правонарушений

Наиболее криминогенными отраслями народного хозяйства  по доле предприятий с выявленными  нарушениями налогового законодательства в крупном и особо крупном размере от общего количества предприятий являются: промышленность (0,8% от общего числа предприятий отрасли), транспорт (0,7%), строительство (0,6%), кредитно-финансовая сфера (0,4%), сельское хозяйство (0,3%), торговля (0,2%).

1.3 Причины возникновения налоговых правонарушений

Одним из негативных последствий  массового уклонения и сокрытия от налогообложения средств является то, что это становится одним из источников, питающих организованную преступность

В административной деликтологии одним из первых, осуществивших классификацию причин и условий правонарушений, можно назвать В.И. Ремнева. В соответствии с предложенной им классификацией выделяют (рис 3).

Рисунок 4. Классификацию причин и условий правонарушений В.И. Ремнева.

В административно-правовой литературе встречаются и другие подходы к классификации причин и условий совершения правонарушений.

Одни авторы, например, предлагают двухступенчатую классификацию:

• причины и условия административной деликтности в целом;
• причины конкретных групп административных правонарушений.

Также приводятся наиболее типичные причины административных правонарушений: недостаточный уровень правовой осведомленности граждан и должностных лиц о нормах административного права, недостатки административно-правового воспитания граждан, недостаточное внимание к профилактике, влияние негативной антиобщественной среды.

Налоговые правонарушения, в соответствии с категориями  общего, особенного и единичного можно  классифицировать тремя уровнями. На первом из них находятся те явления общественной жизни, которые вызывают причины всех видов негативных явлений, в том числе преступности, и всех видов налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ и КоАП РФ.

На определенном этапе развития нашего общества выделялись следующие причины этих негативных явлений

• материальные и идеологические;
• полная и специфическая причины;
• объективные и субъективные причины.

Анализируя различные  подходы к классификации причин возникновения налоговых правонарушений, можно выделить в качестве оснований две группы факторов, обусловливающих совершение налоговых правонарушений.

К первой относятся те из них, которые в малой степени  зависят от деятельности налоговых  органов. Наиболее важными являются:

• объективное противоречие между экономическими потребностями и возможностями современного российского общества - отдельных социальных слоев, групп, личностей;
• общее снижение уровня жизни, в некоторых группах социума - ниже границы обеспечения физиологической выживаемости;
• определенные детерминации в области социальной психологии, находящие проявления в искаженных потребностях, интересах, целях, взглядах, нравственных ценностях и правосознании лиц, совершающих правонарушения;

Другая группа факторов, способствующих совершению налоговых правонарушений, непосредственно связана с деятельностью налоговых органов. По содержанию эти факторы подразделяются на:

• связанные с недостатками нормативного обеспечения профилактической деятельности налоговых органов;
• факторы организационного характера.

К группе факторов, связанных  с организацией деятельности налоговых  органов и оказывающих определенное негативное влияние на состояние и динамику налоговой деликтности, прежде всего относится низкий уровень общей и индивидуальной профилактики.

К числу организационных  факторов, влияющих на состояние налоговой  деликтности, относится и низкий уровень информационно-аналитического обеспечения профилактики налоговых правонарушений. Между тем такое обеспечение является основой для установления тенденций налоговых правонарушений, определения основных видов борьбы с ними и разработки наиболее эффективных профилактических мер. Между тем анализ практики показывает, что это важное направление деятельности нуждается в существенной реорганизации.

Таким образом, выделяют две группы факторов, обусловливающих совершение налоговых правонарушений: непосредственно связанные с деятельностью налогвых органов и в малой степени зависящие от деятельности налоговых органов.

Глава 2 Анализ налоговых правонарушений

2.1 Отказ в возмещении налога на добаленную стоимость

Количество совершаемых налоговых правонарушений в России постоянно растет. Возрастает и налоговая преступность. После того, как нами были рассмотрены основные теоретические аспекты по налоговым правонарушениям, выявлены причины их возникновения, а также определены основные виды данных правонарушений, имеющих место в Российской Федерации, следует обратиться к практическим ситуациям возникновения налоговых правонарушений. Рассмотрим несколько конкретных ситуаций совершения налоговых правонарушений с разных позиций.

Пример 1

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость и об обязании инспекции возместить эту сумму путем возврата.

Позиция налогового органа

Обществом товар на экспорт  был реализован по цене, которая ниже цены приобретения товара у российского поставщика, следовательно, у общества отсутствовала экономическая выгода от сделок по перепродаже товара на экспорт и сделку нужно признать недобросовестной.

Для определения конечного результата сделки имеет значение общий размер суммы, уплаченной за товар при его приобретении, и общий размер суммы, полученной при его перепродаже, вне зависимости от того, из каких составляющих эти суммы складываются. Данные обстоятельства являются достаточным основанием для отказа в возмещении обществу налога на добавленную стоимость.

В случае, когда единственным результатом гражданско-правовой сделки или совокупности таких сделок является получение налога из бюджета, цели налогоплательщика  не могут быть признаны добросовестными. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели

Позиция налогоплательщика

Выводы об отсутствии прибыли от экспортных сделок противоречат положениям ст. ст. 1, 41, 164, 247 НК РФ, так как в стоимость приобретенного обществом у российского поставщика товара необоснованно включался НДС, уплаченный поставщику. Кроме того, заявитель считает, что реализация им товара на экспорт по цене, которая ниже цены приобретения товара у российского поставщика, сама по себе не доказывает его недобросовестности, если исходить из основных критериев недобросовестности, выработанных судебной практикой, в частности из подходов к оценке обстоятельств, свидетельствующих о фиктивности сделок.

В инспекцию представлена налоговая декларация по НДС по налоговой  ставке 0 процентов за ноябрь 2010 г., а также документы, предусмотренные ст. ст. 165 и 172 НК РФ.

Факт экспорта по контрактам с иностранными покупателями подтвержден  грузовыми таможенными декларациями, товаросопроводительными документами  с отметками таможенных органов, поступление валютной выручки - выписками банка, платежными поручениями, свифт-сообщениями, приобретение товара (услуг) у российских поставщиков и их оплата - счетами-фактурами, товарными накладными и другими документами.

Инспекция не представила  доказательств наличия у общества недоимок по налогам.

Позиция суда

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам  подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (гл. 21 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, определенных ст. 165 НК РФ, на основании отдельной налоговой декларации.

В силу п. 4 ст. 176 НК РФ суммы  НДС, подлежащие вычетам согласно в  отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), а также суммы этого налога, исчисленные и уплаченные с учетом положений п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно  к цене (тарифу) этих товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС.

Из гл. 25 НК РФ следует, что при исчислении прибыли налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком поставщику при приобретении товара, не должен учитываться и включаться в состав доходов и (или) расходов.

Таким образом, в данном случае факт реализации товара на экспорт  по цене, которая ниже цены приобретения товара у российского поставщика, не означает отсутствия экономической  выгоды и хозяйственного результата от заключенных обществом сделок, поскольку при расчете прибыли в стоимость приобретенного у российского поставщика товара не подлежит включению НДС уплаченный обществом поставщику. Кроме того, этот факт сам по себе, вне связи с другими обстоятельствами конкретного дела, не может свидетельствовать о недобросовестности общества и рассматриваться в качестве объективного признака недобросовестности.

2.2 Несвоевременная уплата  налога

Пример 2

Закрытому акционерному обществу решением налоговой инспекции  доначислен налог на добычу полезных ископаемых, начислены пени за несвоевременную уплату этого налога, а также взыскан штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ

Позиция налогового органа

Общество не имеет  права на применение понижающего  коэффициента 0,7 при уплате налога на добычу полезных ископаемых, поскольку не было от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке месторождений полезных ископаемых в пределах лицензионного участка. Поиск и разведка месторождений полезных ископаемых, осуществляемые обществом за счет собственных средств не позволяют обществу воспользоваться при уплате данного налога льготным коэффициентом.

Позиция налогоплательщика

Общество имеет право  на применение коэффициента 0,7 при уплате налога на добычу полезных ископаемых, так как, осуществляя за счет собственных средств поиск и разведку месторождения, поставленного на государственный баланс запасов после введения в действие гл. 26 НК РФ, не могло воспользоваться льготой, установленной ранее действовавшим законодательством, утратившим силу в связи с введением в действие названной главы НК РФ.

Деление налогоплательщиков на две категории в зависимости от наличия или отсутствия у них освобождения от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и вследствие этого имеющих или не имеющих право применять коэффициент 0,7 при уплате налога на добычу полезных ископаемых, противоречит основополагающим принципам налогообложения.

Позиция суда

Согласно Закону РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» с пользователей недр до введения в действие гл. 26 НК РФ взимались отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В соответствии со ст. 44 этого  Закона от данных отчислений освобождались  осуществлявшие добычу полезных ископаемых пользователи недр, если поиск и разведку их они произвели за счет собственных средств или возместили все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых.

Разрабатываемое месторождение  было поставлено на государственный баланс запасов в 2003 г., поэтому общество до указанной даты не осуществляло добычу полезных ископаемых и не реализовывало их. Таким образом, до 1 июля 2001 г. оно не могло являться плательщиком отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и реализовать свое право на освобождение от этих отчислений как недропользователь, осуществивший за счет собственных средств проведение геофизических работ и бурение скважин.