Ответственность за нарушение налогового законодательства

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ЧИТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ЧИТГУ)

ИНСТИТУТ ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ

КАФЕДРА АДМИНИСТРАТИВНОГО ПРАВА И ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Финансовое право Российской Федерации»

Тема: Ответственность за нарушение налогового законодательства

Выполнил: ст.гр. ЮВ-08-3

Проверил:

2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                 3

ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ

                  ПРАВОНАРУШЕНИЯ                                                                        4

ГЛАВА 2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ                9

2.1. Понятие налоговой ответственности и налогового правонарушения как ее основания                                                     9     

                 2.2. Условия и порядок применения налоговой ответственности 13

ГЛАВА 3. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ                               16

                  3.1.Ответственность за нарушение обязанности по постановке на учет                                                                                                       17

                  3.2. Ответственность за нарушение обязанности за нарушение обязанности  по предоставлению документов                                18

                 3.3. Ответственность за ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога                                                                                 21

                  3.4. Ответственность за неисполнение обязанности по содействию налоговому органу                                                                             26

Заключение                                                                                                           29

Список использованных источников                                                                 30

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы объясняется тем, что с развитием рыночной экономики все больше людей стали заниматься предпринимательской деятельностью, тем самым становясь потенциальными налогоплательщиками. В организациях и крупных предприятиях созданы специальные рабочие места для специалистов занимающихся налоговой отчетностью, которые следят за тем, чтобы правонарушений в области налогового законодательства не возникало. Предприниматель, в силу своей деятельности в одном лице и руководитель, и главный бухгалтер, он вынужден самостоятельно знакомиться с законодательством, с теми правами и обязанностями, которые на него возлагаются при получении данного статуса. Лица пытающиеся получать доходы без такого статуса зачастую даже не подозревают о той ответственности, которая им может грозить. В какой-то степени это связано и с юридической неграмотностью, налогоплательщики не знают, что такое налоговая ответственность и тех правонарушений за которые она может наступить. Вопросы о нарушении налогового законодательства требуют дальнейшего разъяснения для снижения показателей правонарушений.

Цель данной работы: рассмотреть такие понятия как налоговая ответственность и налоговое правонарушение.

Задачи:

1.      Изучить институт налоговой ответственности;

2.      Выделить признаки налогового правонарушения, как основания налоговой ответственности;

3.      Рассмотреть различные виды правонарушений и ответственность за них.

Объект – круг общественных отношений касающийся ответственности за нарушение налогового законодательства

Предмет – налоговое законодательство Российской Федерации

ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ.

Современная налоговая система России сложилась в основном на рубеже 1991-1992 гг., в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране – все это непосредственно повлияло на становление российской налоговой системы.

Большую часть XX столетия финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу мирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. В середине 80-х гг. приходит понимание необходимости перехода к рыночной экономике, к налоговому способу формирования бюджетных средств. Благодаря Закону "О кооперации в СССР" установились принципиально новые отношения между государственной властью и капиталом. Данные отношения теперь строились на основе вырабатываемой государством финансовой и налоговой политики, предполагающей в том числе наличие ответственности за нарушения в области налогов и сборов. Данная ответственность была обозначена термином "налоговая". В рамки административной ответственности она не вписывалась, так как в тот период правового развития к административной ответственности могли быть привлечены только физические лица.

Статья 32 закона "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства"[1] предусматривала, что должностные лица на предприятии, в учреждении и организации, виновные в неполном, несвоевременном удержании и перечислении в бюджет сумм подоходного налога, в сокрытии (занижении) доходов граждан, в отсутствии ведения или ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка, в искажении бухгалтерских отчетов, в несвоевременном представлении, непредставлении или представлении по неустановленной форме документов, связанных с исчислением и уплатой налога, привлекаются руководителями налоговых органов к ответственности.

Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций"[2] установил меры ответственности налогоплательщиков (ст. 37). В случае сокрытия (занижения) прибыли (дохода) или сокрытия иных объектов налогообложения с плательщиков в доход бюджета взыскивалась вся сумма сокрытой (заниженной) прибыли (дохода) либо сумма налога за сокрытый объект налогообложения, а также штраф в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штраф в двойном размере. На виновных должностных лиц налоговыми органами также налагался административный штраф. Пунктом 8 ст. 37 этого закона установлено, что сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или сокрытие иных объектов обложения налогами, совершенное умышленно, влечет уголовную ответственность. Уже после распада СССР принимается Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"[3], в котором законодатель пошел по пути формирования обособленного блока норм, регулирующего деликтные правоотношения. Статья 13 вышеуказанного Закона была названа "Ответственность налогоплательщика за нарушения налогового законодательства". В данном нормативном акте более четко, чем в советском законодательстве, определен круг субъектов ответственности за нарушение налогового законодательства: юридические лица, физические лица, другие категории плательщиков, обязанные уплачивать налоги в соответствии с действующим законодательством. Особенностью ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства являлось отсутствие в ее регламентации признаков, которые традиционно отличают физическое лицо как субъект любого вида ответственности: возраст, вменяемость.

Нормы об ответственности содержал и Закон "О налоговых органах Российской Федерации"[4]. Данный правовой акт устанавливал статус Государственной налоговой службы и, таким образом, являлся частью административного законодательства. Однако законодатель включил в ст. 7 положения об ответственности налогоплательщиков, признав в качестве таковых должностных лиц предприятий, учреждений и организаций (абз. 1 п. 12 ст. 7), граждан (абз. 2 п. 12 ст. 7), руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций (абз. 3 п. 12 ст. 7)[5].

Изучение и анализ нормативно-правовых актов, принятых в начале 90-х гг., показывает, что государством были осуществлены меры, направленные на закрепление в законодательстве о налоговой ответственности только такого признака правонарушения, как объективная сторона. Законодателем была использована сложная юридическая конструкция, включающая нормы целого ряда нормативно-правовых актов. Принимаются специальные законы, нормы которых имели значение для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства.

В Законах: "О подоходном налоге с физических лиц"[6]; "О налогах на имущество физических лиц"[7]; "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"[8]. закреплялись положения, на основе которых необходимо было "выводить" формулировку объективной стороны конкретных правонарушений. Вместе с этим законодатель поместил характеристику объективной стороны ряда нарушений налогового законодательства в п. 12 ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации". Таким образом, можно было выделить такое нарушение налогового законодательства, как неправильное удержание предприятиями, учреждениями, организациями подоходного налога с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, неперечисление, неполное или несвоевременное перечисление удержанных сумм в бюджет.

Новый этап в развитии законодательства о налоговой ответственности наступил с принятием первой части Налогового кодекса Российской Федерации.[9] Важным достоинством Налогового кодекса явилась детальная регламентация процедуры привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности. В гл. 15 части первой Налогового кодекса сформулировано понятие налогового правонарушения, перечислены лица, подлежащие налоговой ответственности, установлены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. В гл. 16 Налогового кодекса установлены отдельные виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение.

Несмотря на проделанную в период реформирования огромную законодательную работу, в отдельном институте налогового права - институте налоговой ответственности существует много нерешенных вопросов. В связи с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях[10], содержащего гл. 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг", особо остро обозначилась проблема разграничения налоговой ответственности и административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Ряд авторов не признают существование налоговой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности, указывая на то, что она обладает той же правовой природой, что и административная ответственность[11]. Для решения проблемы относительно самостоятельности налоговой ответственности необходимо определить, достаточно ли отличительных черт у данного вида ответственности для выделения ее в отдельный вид.

Самостоятельность налоговой ответственности следует из анализа ст. 10 Налогового кодекса, которая устанавливает различный порядок привлечения к ответственности за правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом и Кодексом об административных правонарушениях. Кроме того, за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 133 и 135 Налогового кодекса, применяется санкция в виде взыскания пени, что невозможно при привлечении к административной ответственности. Необходимо также учитывать связь между системой законодательства и системой права. Применительно к исследуемому вопросу это означает, что наличие в системе налогового законодательства норм, регулирующих отношения по привлечению к налоговой ответственности, может предопределять существование в системе налогового права соответствующего правового института. Таким образом, по нашему мнению, налоговая ответственность обладает специфическими признаками, позволяющими рассматривать ее как самостоятельный вид юридической ответственности.

ГЛАВА 2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

2.1. Понятие налоговой ответственности и налогового правонарушения как ее основания

Понятие налогового правонарушения содержится в ст. 106 НК РФ. Налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответствен­ность. Иначе говоря, налоговое правонарушение — это противоправное виновное действие (бездействие), выражающееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств, за которое установлена ответственность в виде вменения налоговых санкций. Субъектами ответственности признаются организации и физические лица. При этом физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.

Сам по себе факт нарушения налогового законодательства может порождать охранительные правоотношения различной отраслевой природы. Если налоговая ответственность регулируется лишь налоговым правом, то ответственность за нарушения налогового законодательства является по существу комплексной, поскольку  регламентируется нормами не только налогового, но также административного (15.3 – 15.9 КоАП РФ) и уголовного права (например, ст. 198,199,199.1, 199.2 УК РФ).

Итак, налоговая ответственность регламентируется нормами, содержащимися Налоговом кодексе РФ. В соответствии с которым налоговая ответственность — это применение налоговых санкций за совершение налогового правонарушения уполномо­ченными на то государственными органами к правонарушителям (налогоплательщикам и иным лицам).

Под основаниями налоговой ответственности понимаются обстоятельства, наличие которых делает ответственность возмож­ной, а их отсутствие исключает ее.

Основание налоговой ответственности может быть:

1)          нормативное, т.е. система норм, ее регулирующих;

2)          фактическое, т.е. деяние конкретного субъекта, нарушаю­щее правовые предписания, охраняемые мерами ответственности (налоговое правонарушение);

3)          процессуальное, т.е. акт компетентного органа о наложении конкретного взыскания за конкретное налоговое правонаруше­ние.

Содержание налоговой ответственности состоит в правах, обязанностях (например, в обязанности претерпеть обременения имущественного характера), а также в реальных действиях по их использованию и осуществлению.

Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция. НК РФ предусмат­ривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий (штрафов). Штраф — это мера имущественного характера.

Фактическим основанием налоговой ответственности является налоговое правонарушение. Из определения налогового правонарушения можно выделить его наиболее важные признаки, а именно:

1. Налоговое правонарушение — это деяние (действие или бездействие). Действия предполагают активное поведение лица, например, сокрытие объектов от налогообложения, воспрепятство­вание доступу проверяющего лица на территорию и т.п. Бездейст­вие — это поведение пассивное, состоящее в неисполнении возло­женных на лицо обязанностей (непредставление налоговой декла­рации, неуплата налога, непредставление сведений налоговым органам и т.п.).

2. Налоговое правонарушение — это противоправное деяние, т.е. деяние, которое нарушает нормы налогового права. Если дей­ствия лица причиняют определенный ущерб защищаемым нало­говым отношениям, но не нарушают законодательство, то они не являются налоговыми правонарушениями. Примером таких дея­ний выступают законные способы налоговой оптимизации.

3. Это деяние виновное, совершаемое лицом умышленно либо по неосторожности.

4. Это деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и вредны­ми последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения п. 1 ст. 112 НК РФ должно быть уста­новлено, что неуплата налога (результат) была вызвана заниже­нием налоговой базы или иным неправомерным деянием (причи­на).

5. Это деяние наказуемое.

Правонарушение как фактическое основание юридической от­ветственности характеризуется четырьмя элементами, образую­щими состав правонарушения.

Под составом налогового правонарушения понимается установленная налоговым правом совокупность признаков, при нали­чии которых противоправное деяние считается налоговым пра­вонарушением. При отсутствии хотя бы одного из этих признаков отсутствует состав правонарушения в целом, а следовательно, от­сутствует и основание для налоговой ответственности. Таким об­разом, состав налогового правонарушения — это совокупность признаков, необходимая и достаточная для признания деяния на­логовым правонарушением и привлечения лица к налоговой от­ветственности.

Выделяют четыре элемента состава налогового правонаруше­ния: объект налогового правонарушения, объективная сторона налогового правонарушения, субъект налогового правонарушения и субъективная сторона налогового правонарушения.

Объект налогового правонарушения — это то, на что посягает налоговое правонарушение. Объектом налогового правонаруше­ния являются в первую очередь финансовые интересы государства, доходная часть бюджета и внебюджетных фондов, а также иные блага, охраняемые налоговым законом.

Объективная сторона налогового правонарушения — это сис­тема предусмотренных нормами права признаков, характеризую­щих внешние проявления правонарушения в объективной дейст­вительности.

Одним из важных элементов состава налогового правонаруше­ния является субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее правонарушение и на которое по действующему за­кону может быть возложена налоговая ответственность. Субъек­том налогового правонарушения выступают, как правило, нало­гоплательщики.

Субъективная сторона налогового правонарушения характе­ризует внутреннюю сторону налогового правонарушения (в отли­чие от внешнего проявления, которое соответствует объективной стороне) и отражает внутренний мир лица, совершающего налого­вое правонарушение, те психические процессы, которые происхо­дят в его сознании и воле. Поэтому субъективная сторона может быть определена как психическая деятельность лица в момент со­вершения налогового правонарушения или непосредственно свя­занная с налоговым правонарушением. Ее ядром является вина, которая может существовать в форме умысла и неосторожности. Под виной понимается психическое отношение лица к содеянно­му (к действию или бездействию), а также к последствиям.

2.2. Условия и порядок применения налоговой ответственности

Условия и порядок применения налоговой ответственности необходимо рассматривать в разрезе стадий производства по делу о налоговом правонарушении, поскольку деятельность налоговых органов и субъектов ответственности развивается во времени как последовательный ряд связанных между собой процессуальных действий по реализации прав и обязанностей.

              Налоговое производство объективно состоит из четырех ста­дий:

1.                 налоговое расследование;

2.                 рассмотрение дела;

3.                 пересмотр решения;

4.                 исполнение решения.

Налоговое расследование является частью налогового контро­ля, т.е. осуществляется в процессе проверки деятельности нало­гоплательщика. Налоговое расследование производится в процес­се осуществления налоговых проверок; результаты налогового расследования отражаются в акте проверки.

Рассмотрение дела включает в себя подготовку к рассмотре­нию и слушанию, анализ собранных материалов и обстоятельств дела, принятие решения и доведение решения до сведения. На данной стадии выясняется, компетентен ли орган рассматривать данное дело, а также устанавливается: было ли совершено налого­вое правонарушение (имеется ли состав), виновно ли лицо, подле­жит ли оно ответственности, имеются ли основания для предо­ставления отсрочки в уплате штрафа и т.д.

Порядок рассмотрения дела о налоговом правонарушении и порядок вынесения решения о привлечении к налоговой ответст­венности за его совершение налогоплательщиками, плательщика­ми сборов и налоговыми агентами регламентируется НК РФ, в частности, ст. 101, 104, 105.

В соответствии с указанными нормативными положениями НК РФ, материалы проверки (акт проверки) рассматриваются ру­ководителем (заместителем руководителя) налогового органа, при этом в случае представления налогоплательщиком письмен­ных объяснений или возражений по акту проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц орга­низации-налогоплательщика либо индивидуального предприни­мателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплатель­щика заблаговременно.

При рассмотрении дела должны быть учтены все доказатель­ства, имеющиеся в материалах налоговой проверки: протоколы, объяснения проверенных лиц, показания свидетелей, заключе­ния эксперта, приложенные к протоколам материалы, а также иные документы. Данные доказательства служат средствами для установления фактических данных, на основе которых руководи­тели (заместители руководителя) налоговых органов устанавли­вают наличие или отсутствие налогового правонарушения, винов­ность данного лица в его совершении и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа оценивает данные доказательства по своему внутреннему убеждению, осно­ванному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела в их совокупности.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель или его замес­титель выносит решение по делу, которое принимается в форме постановления. Решение должно быть вынесено в течение 10 дней с момента рассмотрения материалов проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководи­тель (заместитель руководителя) налогового органа может выне­сти только три вида решений, а именно:

—  о привлечении налогоплательщика к налоговой ответствен­ности за совершение налогового правонарушения;

—  об отказе в привлечении налогоплательщика к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения;

—              о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Постановление о привлечении к налоговой ответственности выносится при наличии налогового правонарушения и при отсут­ствии оснований для освобождения от налоговой ответственности, предусмотренных НК РФ.

Стадия пересмотра решений является факультативной, т.е. необязательной. Данная стадия основана на свободе обжалования решения лицом, в отношении которого оно вынесено, и обязаннос­ти компетентных органов рассмотреть данную жалобу. Пересмотр дела состоит в новом рассмотрении дела органом, принявшим ре­шение, вышестоящим органом или судом. Обжалование решения налогового органа не приостанавливает действие решения.

Исполнение решения — завершающая стадия производства. Она заключается в практической реализации административного взыскания. Исполнением решения заняты различные субъек­ты — налоговые органы, органы налоговой полиции, банки, тор­говые предприятия — комиссионеры и т.д.

В соответствии с НК РФ на основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности Налогоплательщику в обязательном порядке направляется требо­вание об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых сан­кций, а также об устранении выявленных нарушений. Взыскание санкций с налогоплательщика осуществляется в судебном по­рядке.

Нарушение налогового законодательства проявляется в нару­шении различных правовых норм и тем или иным образом связано с правильным исчислением, полным и своевременным внесе­нием налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, основной вид нарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному укло­нению от уплаты налогов. Однако это не единственный вид нару­шения в налоговой сфере.

ГЛАВА 3. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

Из анализа гл. 16 и 18 НК РФ можно сделать вывод о том, что в настоящее время налоговая ответственность наступает при со­вершении одного из нескольких составов правонарушений, имею­щих самостоятельный характер. Данные составы можно класси­фицировать в зависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния, следующим образом:

1) ответственность за нарушение обязанности по постановке на учет;

2) ответственность за нарушение обязанности по предоставле­нию документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;

3) ответственность за ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога;

4) ответственность за неисполнение обязанности по содейст­вию налоговому органу. Разберем их подробнее.

3.1.Ответственность за нарушение обязанности по постановке на учет

Данная группа налоговых правонарушений, за соверше­ние которых предусмотрена налоговая ответственность, представ­лена двумя составами: нарушение срока постановки на учет в на­логовом органе (ст. 116 НК РФ)

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

В соответствии с п. 1 ст. 116 НК РФ Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Согласно п. 2 указанной статьи ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

3.2. Ответственность за нарушение обязанности по предоставлению документов

Ответственность за нарушение обязанности по предоставле­нию документов, необходимых для исчисления и уплаты налога может наступать при совершении трех самостоятельных составов правонарушений:

— непредставление налоговой декларации;

— непредставление налоговому органу сведений, необходи­мых для осуществления налогового контроля;

—              неправомерное несообщение сведений налоговому органу.
Непредставление налоговой декларации.

Ответственность за совершение указанного правонарушения предусмотрена ст. 119 НК РФ. Согласно указанной статье: